文/甘肅省化工研究院有限責(zé)任公司 任甦蕊

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作包含的內(nèi)容較多，所得稅稅務(wù)統(tǒng)籌在其中占據(jù)重要地位，因此，國(guó)有企業(yè)要想在市場(chǎng)中占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)，就要高度關(guān)注所得稅的稅務(wù)籌劃工作。利用合理的所得稅稅務(wù)籌劃工作，可以減輕國(guó)有企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于達(dá)成自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的合理性與實(shí)際效果，財(cái)會(huì)工作者應(yīng)緊密結(jié)合公司的實(shí)際發(fā)展情況和稅收政策，制定相關(guān)稅務(wù)計(jì)劃，并全面保障稅務(wù)計(jì)劃的落實(shí)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法與形式

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的形式。稅務(wù)籌劃作為會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，其計(jì)劃目標(biāo)必須和整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)一致，征稅原理不同，企業(yè)采取的稅務(wù)籌劃形式也會(huì)不同。企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要形式包括分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃法、分稅種計(jì)劃法、分行業(yè)計(jì)劃法三種方式。其中，分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃法是指企業(yè)根據(jù)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。分稅種計(jì)劃法是針對(duì)具體稅種的籌劃法，如企業(yè)對(duì)增值稅和所得稅實(shí)行的稅務(wù)籌劃[1]。分行業(yè)計(jì)劃法是指企業(yè)根據(jù)各行各業(yè)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的辦法。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃方法常見(jiàn)的有三種：利用稅收優(yōu)惠政策、延遲納稅期、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法。第一，利用稅收優(yōu)惠政策。這一方法一般反映在直接利用國(guó)家法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策上。稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除和退稅，企業(yè)可以根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇，以確保規(guī)劃成功。第二，延遲納稅期。延遲納稅期通常是指在合法合理的前提下，使企業(yè)延期納稅，且相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。企業(yè)延期繳納本期稅收并不會(huì)減少企業(yè)納稅的絕對(duì)總額，若遇到通貨膨脹或貨幣貶值，延期納稅可以確保企業(yè)獲得更多的財(cái)務(wù)收益。第三，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，相關(guān)企業(yè)在交換和銷售產(chǎn)品期間分享或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，根據(jù)企業(yè)之間的共同利益而非市場(chǎng)價(jià)格對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。

二、國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性

（一）有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而企業(yè)開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃工作。國(guó)企稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理中不可缺少的元素，落實(shí)稅務(wù)籌劃能讓企業(yè)將更多的資金投入可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目中，減少國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)成本支出。此外，在進(jìn)行合理的所得稅稅務(wù)籌劃工作的前提下，還能預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。在稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)深入剖析企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)狀況，采取適當(dāng)且合理合法的措施節(jié)省企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）有助于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。有效開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作，能夠使國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題。開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，要依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)政策，針對(duì)公司發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理體系，安排專業(yè)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員擬定并落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，以此保障財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量。

（三）有助于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)有企業(yè)通過(guò)科學(xué)、合理地開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作，可以在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資源分配等方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而根據(jù)具體情況，采取有效的處理方法，提升產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了加快企業(yè)的產(chǎn)業(yè)興建與技術(shù)研發(fā)，我國(guó)不僅制定并出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，同時(shí)也計(jì)劃性地應(yīng)用了稅務(wù)籌劃，如新興產(chǎn)業(yè)投資等。如此一來(lái)，國(guó)有企業(yè)就可以借助稅務(wù)籌劃優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)利潤(rùn)提升和資源整合，為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供充足的保障，此外，還有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展[3]。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃可以助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，企業(yè)也可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

總而言之，國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以在法律許可的范圍內(nèi)合理利用稅收政策，降低稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)籌劃工作，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，政府也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的監(jiān)管和管理，確保企業(yè)能夠合法、合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

國(guó)企在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中，科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和納稅成本的下降，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。然而，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用方面仍然存在一些問(wèn)題，無(wú)法全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用和價(jià)值。

（一）所得稅稅務(wù)籌劃意識(shí)不足。部分國(guó)有企業(yè)存在所得稅稅務(wù)籌劃意識(shí)不足的問(wèn)題，忽視了所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。部分企業(yè)在發(fā)展期間往往會(huì)忽略稅務(wù)籌劃，相關(guān)工作人員也缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)，這使得稅務(wù)籌劃的作用難以得到充分發(fā)揮，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到一定的制約。此外，國(guó)有企業(yè)如果缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃重要性的充分認(rèn)知，就極有可能忽視所得稅，相比于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的企業(yè)，所得稅稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較高，企業(yè)難以提升實(shí)際收益[4]。

（二）沒(méi)有明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作。財(cái)務(wù)工作與稅務(wù)工作存在不同之處。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要接受系統(tǒng)化的培訓(xùn)去掌握有關(guān)稅務(wù)方面的知識(shí)，如果讓未接受專業(yè)培訓(xùn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去開(kāi)展稅務(wù)工作，其極易在工作上出現(xiàn)問(wèn)題。例如，企業(yè)可以以當(dāng)年的費(fèi)用作為基礎(chǔ)核算員工工資，但是，從稅法的角度來(lái)看，為了不對(duì)所得稅造成影響，當(dāng)期損益中不能計(jì)入并未實(shí)際發(fā)放的工資。由此可見(jiàn)，在從事稅務(wù)或財(cái)務(wù)工作時(shí)，需要對(duì)兩者進(jìn)行明確區(qū)分，然而，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)二者并未進(jìn)行明確區(qū)分。

（三）所得稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)不明確且籌劃形式單一。部分國(guó)有企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃期間沒(méi)有明確籌劃目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的要求不符，國(guó)企稅務(wù)籌劃開(kāi)支與所得成效不對(duì)應(yīng)。部分企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展過(guò)程中，形式過(guò)于單一，籌劃缺乏系統(tǒng)性，且過(guò)于片面，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策整體把握不足，不僅導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃成本的增加，同時(shí)也增加了產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率[5]。

四、國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)應(yīng)用措施

（一）完善稅務(wù)籌劃管理機(jī)制。要想將稅務(wù)籌劃制度有效運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，就必須不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。企業(yè)應(yīng)聘用稅務(wù)籌劃應(yīng)用方面的專業(yè)人才，組成專業(yè)的人才隊(duì)伍，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r建立與企業(yè)發(fā)展相符合的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)下的法律法規(guī)健全企業(yè)特色的稅務(wù)籌劃方法，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制的建立可使稅務(wù)籌劃的使用價(jià)值得到充分發(fā)揮。

（二）深化對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。國(guó)企在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過(guò)程中，要想全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功能，就要科學(xué)應(yīng)用所得稅稅務(wù)籌劃的管理方式，采用科學(xué)合理的策略，優(yōu)化與解決所得稅稅務(wù)籌劃運(yùn)用實(shí)踐中存在的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)具有全局性。第一，國(guó)企財(cái)會(huì)部門(mén)和管理干部應(yīng)當(dāng)科學(xué)、深入地看待所得稅稅務(wù)籌劃的作用，特別是要深化財(cái)會(huì)工作者對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，把所得稅稅務(wù)籌劃融合到所有的財(cái)會(huì)內(nèi)容中；第二，國(guó)企應(yīng)當(dāng)增大對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃人員、資金、技術(shù)等方面的投入，為稅務(wù)籌劃工作的順利展開(kāi)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第三，國(guó)企應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過(guò)程中，結(jié)合稅務(wù)籌劃情況不斷健全管理機(jī)制，使制度機(jī)制能隨著時(shí)代的發(fā)展及時(shí)更新?lián)Q代，增大對(duì)稅務(wù)籌劃工作的引導(dǎo)與監(jiān)督管理力度，提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)信息的溝通。一方面，國(guó)有企業(yè)要完善內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，通過(guò)信息管理系統(tǒng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求及時(shí)傳遞到各個(gè)部門(mén)，確保各部門(mén)了解所得稅稅務(wù)籌劃工作的要求，并能夠主動(dòng)防范所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定自由裁量權(quán)，企業(yè)應(yīng)明晰各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理合規(guī)的溝通交流，才能以具體規(guī)定為合理依據(jù)，切實(shí)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人才。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理效率有著直接影響。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，財(cái)務(wù)的收支會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，擁有優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)是非常關(guān)鍵的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)籌劃管理人員的專業(yè)水平與整體素質(zhì)直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的成敗。企業(yè)所得稅納稅籌劃既是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)管理工作，也是一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收有關(guān)的工作。首先，國(guó)企應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員整體素質(zhì)的訓(xùn)練，在招聘時(shí)，制定相應(yīng)的人才錄入標(biāo)準(zhǔn)，并綜合考查應(yīng)聘人員，確保人員素質(zhì)達(dá)到要求后，才能讓其加入稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。其次，國(guó)企應(yīng)當(dāng)增大對(duì)財(cái)會(huì)工作者稅務(wù)籌劃工作的培訓(xùn)力度，提高其稅務(wù)籌劃的能力，提升籌劃的實(shí)際質(zhì)效，并定期開(kāi)展崗位交流會(huì)、講座等，形成良好的管理氛圍[6]。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)增大對(duì)稅務(wù)籌劃從業(yè)者德行素養(yǎng)的培訓(xùn)力度，深化其責(zé)任認(rèn)知，使其成為有責(zé)任有擔(dān)當(dāng)?shù)亩悇?wù)工作人員。再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)做到權(quán)責(zé)分明，建立完善的獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)籌劃人員的積極性，依靠物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)，留住優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才。最后，建立層級(jí)制度，為稅務(wù)籌劃人才提供上升空間，在稅務(wù)籌劃工作中融入績(jī)效制度，充分調(diào)動(dòng)管理人員的工作積極性，提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。

（五）合理管控稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)高效開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是，如果存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就極有可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃，既要符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，又要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略定位和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃密切聯(lián)系。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必然要承受一定的風(fēng)險(xiǎn)，為此，應(yīng)從多個(gè)方面對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化。具體來(lái)說(shuō)，就是要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)際情況，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)工作。與此同時(shí)，還要制定出一套可操作性強(qiáng)的稅務(wù)方案，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位和控制，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。另外，在國(guó)企生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些突發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題，所以，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)這類問(wèn)題，以避免不必要的損失。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，可以促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。因此，為了更好增加國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家可以依據(jù)企業(yè)具體的發(fā)展情況，出臺(tái)更多的稅收優(yōu)惠政策與措施。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)緊密聯(lián)系稅收政策，開(kāi)展所得稅稅務(wù)籌劃工作，最大程度降低國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率與質(zhì)量，提升國(guó)有企業(yè)管理活動(dòng)的有效性，幫助國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。