□ 井立義 趙立臣 柳新英

日前，財政部印發(fā)的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》新增了“公益支出”的核算內(nèi)容，適應(yīng)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)發(fā)展需要和財務(wù)管理要求，對于規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算、科學(xué)界定費用支出項目、提升會計信息質(zhì)量水平都有著非常重要的意義。

一、基本概念

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的公益支出，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項支出，以及公益性固定資產(chǎn)折舊和修理費等。分為公益費用和福利費用。其中，公益費用是指由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主導(dǎo)、組織的為履行農(nóng)村社區(qū)公共管理和公共服務(wù)職能支付的費用，包括治安調(diào)解、防災(zāi)賑災(zāi)、衛(wèi)生防疫、環(huán)境保護(hù)和美化、公益性公共設(shè)施維護(hù)、文教和體育活動、精神文明建設(shè)等支出，以及公益性固定資產(chǎn)折舊和修理費等。福利費用是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織直接用于成員的福利性支出，包括升學(xué)獎勵、五保戶及困難戶生活補(bǔ)助、成員慰問金、高齡老人生活補(bǔ)助、社會保險支出、節(jié)假日福利等。

二、賬戶設(shè)置

對公益支出進(jìn)行總分類核算時，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過在總賬中設(shè)置“公益支出”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于費用類賬戶，借方登記實際發(fā)生的公益事業(yè)、集體福利或成員福利等支出，貸方登記年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”賬戶公益支出數(shù)額，年末一般無余額。

對公益支出明細(xì)分類核算時，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過在“公益支出”總賬賬戶下、在成本費用明細(xì)賬中按支出項目設(shè)置明細(xì)賬戶的方式進(jìn)行。

三、賬務(wù)實例

【例1】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織與縣園林公司簽訂合同，由該公司在村文化廣場栽植花木一宗，價款3萬元委托開戶行支付。

【例2】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織為村夕陽紅老年舞蹈隊購買部分服裝，費用5000元下月支付。

會計分錄為：

以現(xiàn)金支付費用時，會計分錄為：

【例3】經(jīng)理事會批準(zhǔn)，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織以現(xiàn)金4000元向參加疫情防控的成員發(fā)放慰問金。

會計分錄為：

【例4】按照制度規(guī)定，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織提取固定資產(chǎn)折舊，其中公益性固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)1.8萬元。

會計分錄為：

【例5】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織委托鎮(zhèn)建安公司，對村辦幼兒園進(jìn)行修繕，費用2.5萬元年底結(jié)清。

會計分錄為：

銀行轉(zhuǎn)賬支付時，會計分錄為：

【例6】為倡樹良好學(xué)風(fēng)，村集體經(jīng)濟(jì)組織購買學(xué)習(xí)用品獎勵大學(xué)新生，價款2000元以銀行存款支付。

會計分錄為：

【例7】五保戶張李氏住院，發(fā)生醫(yī)藥費1萬元，新型合作醫(yī)療報銷7000元，余款由甲村集體經(jīng)濟(jì)組織通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

會計分錄為：

【例8】經(jīng)理事會研究，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一支付全體成員意外人身傷害保險費5萬元。

會計分錄為：

【例9】2023年12月31日，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織“公益支出”賬戶余額為15萬元，根據(jù)會計制度結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”賬戶。

會計分錄為：