秦劍

【摘要】納稅與事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，是事業(yè)單位經(jīng)營中重要的一部分。潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)增加事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)成本，也可能會(huì)違反法律法規(guī)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表較為全面地反映了事業(yè)單位一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況，可通過財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)直接或間接探究指標(biāo)背后所涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)情況。目前，事業(yè)單位對基于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的研究并不深入，管控方法沒有達(dá)到預(yù)定效果且不全面。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表中的事業(yè)單位納稅風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 稅務(wù)指標(biāo) 納稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控

目前，事業(yè)單位在納稅管理方面風(fēng)險(xiǎn)防控力較弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法檢查事業(yè)單位納稅時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)各種多樣的納稅問題，這些問題會(huì)直接或間接地提升事業(yè)單位的經(jīng)營成本。因此，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)成為事業(yè)單位關(guān)注的重點(diǎn)，主要通過風(fēng)險(xiǎn)管控來解決顯現(xiàn)或潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表比較全面地揭示了事業(yè)單位特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量，并且事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表涉及納稅因素較多且便于獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)和事業(yè)單位都可以分析研究財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位可以運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行自查和管控可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的涉稅指標(biāo)，從而推斷出所存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)情況，幫助單位更好地進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

目前，大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)開始意識到納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，開始向基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析下的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理探索，并且大數(shù)據(jù)時(shí)代下也有利于收集信息進(jìn)行納稅評估工作。但是在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏完整性、準(zhǔn)確性的情況下，事業(yè)單位管理者對于報(bào)表指標(biāo)的選擇分析沒有進(jìn)行深入的研究，并且納稅風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏關(guān)聯(lián)性，缺乏專業(yè)化的人才，究其原因是管理人員對財(cái)務(wù)報(bào)表中納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識還不夠全面，以及事業(yè)單位納稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化人員欠缺等。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表中事業(yè)單位納稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

從財(cái)政資金在各個(gè)預(yù)算單位使用的整體情況和過程來看，在財(cái)政監(jiān)督環(huán)節(jié)，最為關(guān)鍵的是保持納稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。當(dāng)前，大部分單位在財(cái)政資金支出過程中存在浪費(fèi)及低效率的問題，財(cái)政監(jiān)管沒有觸及各個(gè)單位的內(nèi)部，通常在財(cái)政資金下發(fā)到各個(gè)單位之后，資金的使用情況難以通過單位納稅信息有效反饋出來。這就導(dǎo)致了單位領(lǐng)導(dǎo)在使用財(cái)政資金時(shí)具有一定隨意性，而納稅人員在專業(yè)素養(yǎng)及品格方面如果存在問題，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)政資金使用不當(dāng)?shù)那闆r，部分單位的財(cái)政資金使用仍然以部門利益為主，擾亂了財(cái)政秩序，導(dǎo)致腐敗滋生。對行政事業(yè)單位實(shí)施集中的納稅核算模式，能夠有效加大納稅監(jiān)管力度，使資金的使用更加透明。該模式致力于通過對納稅人員管理制度與運(yùn)行流程的分析，可以使納稅核算與監(jiān)督功能最大化，從源頭上遏制行政單位貪污、挪用公款等行為，有效地推動(dòng)經(jīng)費(fèi)的使用。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表中納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的不足

目前事業(yè)單位對于用財(cái)務(wù)報(bào)表分析納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的研究還處于初步階段，還有很多不完善的地方，主要包括以下方面：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏完整性、準(zhǔn)確性

目前，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目組成的指標(biāo)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，但是在選取指標(biāo)時(shí)存在不完整、不準(zhǔn)確的情況，這主要是事業(yè)單位稅務(wù)人員沒有進(jìn)行完善的報(bào)表填制以及對相關(guān)項(xiàng)目沒有完整和正確的認(rèn)識等原因造成的。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)選擇和分析方法欠缺

事業(yè)單位雖然分析研究了很多財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，但是在指標(biāo)的選擇上往往沒有與市場大環(huán)境相結(jié)合，具有一定的主觀性。并且往往進(jìn)行籠統(tǒng)的定性或定量分析，指標(biāo)性質(zhì)與指標(biāo)數(shù)據(jù)的聯(lián)系不足，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)分析不全面不科學(xué)。

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏關(guān)聯(lián)性

目前，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)開始在事業(yè)單位中進(jìn)行，但在管理中沒有將納稅風(fēng)險(xiǎn)管控貫通經(jīng)營業(yè)務(wù)全程，只是通過簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)分析，這種做法片面籠統(tǒng)。并且沒有針對財(cái)務(wù)報(bào)表中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取系統(tǒng)的措施進(jìn)行控制解決，導(dǎo)致管理達(dá)不到應(yīng)有的成效，還會(huì)損耗事業(yè)單位的人力和財(cái)力等。

4.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏專業(yè)人才

目前，事業(yè)單位稅務(wù)工作人員對于納稅有關(guān)問題的認(rèn)識不足，納稅知識和經(jīng)驗(yàn)欠缺，在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中達(dá)不到應(yīng)有的效果，究其原因是因?yàn)槭聵I(yè)單位缺乏專門的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理人才。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表中納稅風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題的成因

1.事業(yè)單位管理人員對納稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足

事業(yè)單位管理人員對于納稅問題的重視程度不夠，往往簡單認(rèn)為只要依法進(jìn)行納稅計(jì)算和繳納稅務(wù)，或認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)有良好的關(guān)系就可以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)這樣的做法是一種被動(dòng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，并且其往往無法應(yīng)對突發(fā)狀況。事業(yè)單位管理者應(yīng)充分學(xué)習(xí)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的知識，化被動(dòng)為主動(dòng)，構(gòu)建積極的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控模式。

2.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理尚未成熟

對于財(cái)務(wù)報(bào)表中納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，絕大多數(shù)事業(yè)單位并沒有深入探究有關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的方式方法，只簡單通過財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行推斷，沒有結(jié)合事業(yè)單位整體的稅務(wù)狀況。一些事業(yè)單位只是形式化組織納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，并沒有了解其背后的深意，對于納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也沒有深入研究。

3.專業(yè)化工作人員欠缺

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制等管理，現(xiàn)在已有較為完善的課程培訓(xùn)等供管理者學(xué)習(xí)，但是對于納稅風(fēng)險(xiǎn)管理來說還未形成完善的事業(yè)單位課程。所以，相應(yīng)的管理人員對于財(cái)務(wù)報(bào)表中的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理辦法在事業(yè)單位中的實(shí)施應(yīng)用并不精通，學(xué)校等教育主體也尚未完善系統(tǒng)地講述這方面的知識，對于財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用缺乏專業(yè)性的人才。

（一）構(gòu)建納稅風(fēng)險(xiǎn)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)報(bào)表能全面系統(tǒng)地揭示了事業(yè)單位一定時(shí)期的稅務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分析，可以在一定程度上判斷出事業(yè)單位的一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況以及對納稅的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表中的涉稅指標(biāo)是指以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，選取所需的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，由此計(jì)算出所需要衡量的涉稅指標(biāo)的大小。其中報(bào)表項(xiàng)目主要包括與事業(yè)單位盈利能力、償債能力和營運(yùn)能力有關(guān)的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表中涉稅指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、主營業(yè)務(wù)成本率、事業(yè)單位所得稅負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率、事業(yè)單位所得稅變動(dòng)率等。在基于財(cái)務(wù)報(bào)表對納稅風(fēng)險(xiǎn)的分析中，一些事業(yè)單位的稅務(wù)狀況和納稅情況可以簡單地從單一指標(biāo)中反映出來，但是只從單一的指標(biāo)進(jìn)行判斷是片面的，需要對指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，通過對一個(gè)指標(biāo)結(jié)果的分析從而關(guān)聯(lián)到其他指標(biāo)的分析中，對事業(yè)單位稅務(wù)狀況和納稅情況有更全面的認(rèn)識，從而較為準(zhǔn)確地判斷事業(yè)單位的經(jīng)營效益和納稅風(fēng)險(xiǎn)情況。

（二）提升財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用處于起步階段，由于其選用方法和人員等因素會(huì)導(dǎo)致在選用指標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)有些數(shù)據(jù)并沒有完全呈現(xiàn)在報(bào)表中的情況，這就會(huì)影響指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，關(guān)于提升指標(biāo)數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性有如下措施：

1.事業(yè)單位應(yīng)定期檢查財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)信息的監(jiān)管，防止相關(guān)人員出現(xiàn)舞弊行為，保障財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

2.事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)相關(guān)體系，內(nèi)部應(yīng)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)選擇和分析制度，根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)的逆向檢查，核實(shí)其是否完整和準(zhǔn)確。

3.事業(yè)單位應(yīng)積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的方法和手段分析財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，從財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析的過程入手，改進(jìn)指標(biāo)的選擇，提升指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）利用財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)抽樣調(diào)查評估納稅風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位稅務(wù)數(shù)據(jù)通常較多，涉及納稅有關(guān)指標(biāo)的項(xiàng)目也較多，在大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)之中，事業(yè)單位可以通過抽取樣本的方法挖掘納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這樣不僅可以降低數(shù)據(jù)采集的成本，也能在較大程度上保證納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，具體需關(guān)注的內(nèi)容如下：

1.在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)抽樣時(shí)，要關(guān)注事業(yè)單位所在的大環(huán)境，利用橫向和縱向相結(jié)合的方式選擇樣本。

2.在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)抽樣時(shí)，要從稅務(wù)管理部門的角度出發(fā)，將相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)進(jìn)行抽樣，這樣能使抽樣效率更高并且準(zhǔn)確。

（四）采用定性和定量等方法加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)評估

事業(yè)單位在通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)將定性分析和定量分析相結(jié)合。定性分析主要根據(jù)事物的表面現(xiàn)象或者屬性，從內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律進(jìn)行分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理研究中，要將項(xiàng)目與指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)在的關(guān)聯(lián)和判斷。定量分析主要根據(jù)事物的數(shù)量進(jìn)行分析，了解其特點(diǎn)、變化和關(guān)系。在財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理研究中，主要分析的是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，根據(jù)呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析。

（五）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理全方面融入事業(yè)單位經(jīng)營管理

事業(yè)單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理并不是單獨(dú)分離開來的，要和事業(yè)單位的整體經(jīng)營相結(jié)合，且并不只是僅僅在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)分析，而是要將納稅風(fēng)險(xiǎn)管理融合事業(yè)單位經(jīng)營的全過程，做到事前、事中和事后管控。具體管理分析如下：

1.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，指定專門人員從事納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從專業(yè)性的角度為納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展提供保障。

2.事業(yè)單位納稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)同成本以及稅務(wù)等部門相聯(lián)系，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將納稅管理貫通事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，加強(qiáng)單位內(nèi)部的聯(lián)合管理。

3.事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的引進(jìn)。由于研究納稅管理會(huì)運(yùn)用到稅務(wù)、稅務(wù)以及會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識，因此納稅管理人員不僅要有較強(qiáng)的稅務(wù)知識，也要有納稅風(fēng)險(xiǎn)識別和管控的能力。

目前，事業(yè)單位納稅問題較多，納稅問題不僅會(huì)影響事業(yè)單位的經(jīng)營效益，也會(huì)影響事業(yè)單位聲譽(yù)等，如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效管控已成為當(dāng)前事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。從上文的分析可以看出，事業(yè)單位可以從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

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