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前言

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)完成后，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定時(shí)間、程序?qū)σ粋€(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳納稅款進(jìn)行匯算，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作具有一定的時(shí)效性與精準(zhǔn)性。首先，通常情況下，納稅人應(yīng)在次年5 月末前對(duì)上一年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，并按照法律規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，將利潤(rùn)調(diào)整成為稅法口徑的應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)計(jì)算出應(yīng)繳納稅款。其次，這項(xiàng)工作需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、行政管理部門共同完成，財(cái)務(wù)人員將根據(jù)全年涉稅行為、流程，重新對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證稅法口徑與會(huì)計(jì)口徑相一致。因此，所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。再次，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立及管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合工作的應(yīng)用，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注對(duì)所得稅工作的匯算清繳工作，并通過(guò)積極的籌劃與管理，實(shí)現(xiàn)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，不斷降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

一、企業(yè)在所得稅匯算清繳過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)管理層納稅意識(shí)有待提升

個(gè)別企業(yè)管理層錯(cuò)誤地認(rèn)為所得稅匯算清繳工作是財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)部門只要申報(bào)清繳后繳納稅款即可。同時(shí)，個(gè)別的企業(yè)管理層雖然能夠認(rèn)識(shí)到所得稅匯算清繳工作與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的關(guān)系，但沒(méi)有強(qiáng)調(diào)匯算清繳與企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，使業(yè)務(wù)部門沒(méi)有為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯算清繳進(jìn)行必要的支持與配合，這樣將直接影響到企業(yè)所得稅匯算清繳工作的質(zhì)量與效率，增加了企業(yè)匯算清繳工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)匯算清繳配套措施不完善

按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅務(wù)稽查部門應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳完成后才能對(duì)納稅人企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行評(píng)估檢查。但在實(shí)際運(yùn)行中，一些企業(yè)由于人員素質(zhì)、人員數(shù)量及工作重心等方面影響，并沒(méi)有將主要精力放在所得稅匯算清繳工作上，致使企業(yè)在法律規(guī)定、納稅程序等方面存在諸多問(wèn)題，增加了企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有為所得稅匯算清繳工作進(jìn)行培訓(xùn)，個(gè)別財(cái)務(wù)人員在擔(dān)任匯算清繳人員時(shí)，怕增加自身財(cái)務(wù)工作量，而出現(xiàn)抵觸心理，也沒(méi)有認(rèn)真地學(xué)習(xí)所得稅匯算清繳相關(guān)規(guī)定，自身業(yè)務(wù)能力無(wú)法適應(yīng)稅收法律相關(guān)規(guī)定，極大地增加了企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)發(fā)展不健全

目前，多數(shù)的企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)工作人員，為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供專業(yè)性的指導(dǎo)、監(jiān)督，使企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量與效率得到了有效的提升。而在實(shí)際工作中，個(gè)別中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員在專業(yè)技能水平、職業(yè)道德、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面存在一定的欠缺，甚至個(gè)別中介機(jī)構(gòu)工作人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員串通編制虛假的匯算清繳申報(bào)表，也在很大程度上增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些中介機(jī)構(gòu)為了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，出于成本的考慮，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、涉稅行為及企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行過(guò)多的調(diào)查與研究，使其提供的所得稅匯算清繳申報(bào)材料與稅收法律規(guī)定存在口徑不統(tǒng)一等問(wèn)題，不僅阻礙著企業(yè)匯算清繳工作的推進(jìn)，也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些事務(wù)所為了控制成本、多接業(yè)務(wù)，經(jīng)常在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期招聘一些沒(méi)有資質(zhì)且專業(yè)水平與工作能力不強(qiáng)的員工，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)這部分員工展開(kāi)培訓(xùn)，而是直接讓其投入工作中，這就在一定程度上降低了工作質(zhì)量，浪費(fèi)了大量成本。

(四)企業(yè)申報(bào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

通過(guò)調(diào)查得知，一些企業(yè)納稅人為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)不計(jì)收入、虛列成本費(fèi)用等方式，使應(yīng)納稅所得額被人為降低，不但使企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)違規(guī)降低，還降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加了企業(yè)被懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)通常采取以下財(cái)務(wù)造假來(lái)達(dá)到偷稅目的：一是在收入方面，一些企業(yè)納稅人故意混淆收入確認(rèn)界線，將正常收入歸入免稅或稅率較低范圍內(nèi)，或者通過(guò)將收入確認(rèn)為往來(lái)款，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候再轉(zhuǎn)入收入。二是成本費(fèi)用支出方面，個(gè)別納稅人將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入到與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用當(dāng)中，以享受稅前抵扣的優(yōu)惠，也有一些企業(yè)還將采暖費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等列入福利費(fèi)用當(dāng)中。三是在列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用方面。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)一些老板汽車保險(xiǎn)費(fèi)用、個(gè)人物業(yè)費(fèi)等均屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用按照稅法規(guī)定是不允許在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣的。而個(gè)別的企業(yè)將上述費(fèi)用全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用當(dāng)中，并在清繳時(shí)將此費(fèi)用填列在申報(bào)表中予以抵扣。再如，個(gè)別納稅人將辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)都列入到工資性支出當(dāng)中，以達(dá)到稅前抵扣作用。四是一些預(yù)提、暫估費(fèi)用的扣除。相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)不能將準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用與費(fèi)用、開(kāi)支歸為一類，必須把發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種費(fèi)用全部計(jì)算在成本費(fèi)用里面，只有按要求行事，才能獲取更多利益，滿足需求。

(五)匯算清繳過(guò)程中存在差錯(cuò)

目前，我國(guó)多數(shù)的企業(yè)能夠重視所得稅匯算清繳工作，而在實(shí)際進(jìn)行匯算清繳時(shí)，一些企業(yè)往往只重視年度匯算清繳，而忽視了季度清繳工作的重要性，沒(méi)有考慮到季度與年度清繳之間存在的必然聯(lián)系。

首先，由于企業(yè)年度匯算清繳工作是以季度預(yù)繳工作為基礎(chǔ)的，因此，忽視二者之間的關(guān)系是一種十分不妥的做法，也不利于企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有序開(kāi)展。其次，在一些規(guī)模較小的企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員在申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，由于財(cái)務(wù)質(zhì)量、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的存在，使申報(bào)的信息無(wú)法準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也無(wú)法滿足稅收法律口徑對(duì)數(shù)據(jù)的要求。造成這些中小企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的主要原因是由于這些企業(yè)沒(méi)有建立起規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度，使企業(yè)賬目比較混亂，財(cái)務(wù)人員在依據(jù)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)申報(bào)時(shí)，會(huì)由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失實(shí)而增加企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，個(gè)別企業(yè)在清算過(guò)程中，沒(méi)有建立完善的匯算清繳流程，其中所得稅匯算清繳自查工作就是被忽視的重要內(nèi)容，這就導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門開(kāi)展審查工作時(shí)，企業(yè)很可能要承擔(dān)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于企業(yè)的名譽(yù)和利益等有著嚴(yán)重的影響。

二、降低企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)的主要措施分析

(一)引入分類管理理念，提高企業(yè)管理效率

首先，從稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的角度，應(yīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人進(jìn)行普查，根據(jù)不同行業(yè)、企業(yè)稅源、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分類，分析出重點(diǎn)監(jiān)管的企業(yè)，并對(duì)一些有跡象無(wú)法可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)給予重點(diǎn)關(guān)注。其次，對(duì)一些會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、稅收征管不科學(xué)的企業(yè)分為一類，在日后的稅收稽查中給予重點(diǎn)檢查。同時(shí)，對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管的納稅人要規(guī)范會(huì)計(jì)核算與稅前抵扣事項(xiàng)，其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)通過(guò)制定實(shí)施細(xì)則等形式，明確重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)哪些收入為免稅收入、哪些收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這樣可以促使納稅人不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳的水平與效率。在規(guī)范納稅人收入方面，則主要是對(duì)稅前抵扣的成本費(fèi)用在真實(shí)性、完整性及準(zhǔn)確性方面給予必要的關(guān)注。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)納稅人稅前抵扣項(xiàng)目進(jìn)行完善，通過(guò)制定可抵扣內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)與范圍，在通過(guò)稅務(wù)部門的詳細(xì)審核，這種規(guī)范的管理體系不僅能提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作的效率，還能進(jìn)一步提升整體的企業(yè)管理質(zhì)量。最后，還需要將這些內(nèi)容和規(guī)定進(jìn)行公布，最終實(shí)現(xiàn)納稅程序規(guī)范化、申報(bào)手續(xù)簡(jiǎn)單化、審批程序嚴(yán)格化。

(二)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性與獨(dú)立性方面的優(yōu)勢(shì)

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所是連接納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要紐帶，為了進(jìn)一步提升納稅人所得稅匯算清繳工作的效率與水平，納稅人首先應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的作用，通過(guò)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，利用其在專業(yè)性、獨(dú)立性方面的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員提供幫助，也可為企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專家，幫助納稅人員管理層、工作人員樹(shù)立起正確的納稅意識(shí)、稅收籌劃意識(shí)，帶動(dòng)納稅人內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門工作人員積極為財(cái)務(wù)部門申報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳提供數(shù)據(jù)支持，使納稅人的匯算清繳工作效率與水平取得有效的提升。再次，為了避免納稅人員與中介機(jī)構(gòu)工作人員串通偷稅漏稅，中介機(jī)構(gòu)主管行政部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，使執(zhí)業(yè)人員通過(guò)按照審計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立、公平地開(kāi)展業(yè)務(wù)，嚴(yán)守企業(yè)所得額紅線，不斷為規(guī)范納稅人員匯算清繳行為貢獻(xiàn)專業(yè)力量。

(三)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化自身所得稅匯算清繳監(jiān)督

首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，稅務(wù)部門在收到納稅人匯算清繳申報(bào)表后，會(huì)依據(jù)“金稅四期”系統(tǒng)對(duì)納稅人員相關(guān)收入的完整性、成本是否存在虛列等進(jìn)行邏輯性的判斷，判斷納稅人經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、毛利率是否與同行業(yè)企業(yè)存在較大差異。因此，為了降低稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)為偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人員應(yīng)結(jié)合以往申報(bào)材料、會(huì)計(jì)核算資料，利用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，對(duì)自身企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果進(jìn)行排查。其次，納稅人應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所力量，對(duì)匯算清繳相關(guān)收入、成本、費(fèi)用等金額進(jìn)行評(píng)估，一是評(píng)估匯算清繳中存在的管理漏洞，二是及時(shí)查找出會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑存在的較大差異，使匯算清繳申報(bào)表更加符合企業(yè)實(shí)際情況。此外，納稅人員在編制匯算清繳申報(bào)表后，應(yīng)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員取得聯(lián)系，避免因政策理解有誤而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)為匯算清繳培養(yǎng)全格的財(cái)務(wù)人才

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力是確保企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范的重要因素，首先，納稅人應(yīng)確保財(cái)務(wù)人員在編制匯算清繳申報(bào)表時(shí)能夠按照相關(guān)稅收法律與規(guī)章制度開(kāi)展。同時(shí)，納稅人強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)及業(yè)財(cái)融合工作，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高，為企業(yè)所得稅匯算清繳提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，避免納稅人因會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅人員應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織財(cái)務(wù)人員參與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的稅收培訓(xùn)活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新稅收政策，提高匯算清繳工作的水平。再次，在引進(jìn)人才方面，納稅人員應(yīng)面向財(cái)經(jīng)院校吸引具備專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人才，并通過(guò)委托培養(yǎng)、智聯(lián)招聘等途徑面向校園、社會(huì)招聘相關(guān)人才，為所得稅匯算清繳開(kāi)展、風(fēng)險(xiǎn)防范儲(chǔ)備合格人才。

(五)促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹(shù)立正確的納稅意識(shí)

首先，納稅人員內(nèi)部應(yīng)從思想觀念上重視所得稅匯算清繳工作，促使財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)工作人員轉(zhuǎn)變思想觀念，通過(guò)績(jī)效考核、制定相關(guān)制度等形式，明確工作人員的職責(zé)與義務(wù)。同時(shí)，納稅人財(cái)務(wù)部門應(yīng)深入業(yè)務(wù)部門去宣傳匯算清繳工作的積極意義，使企業(yè)業(yè)務(wù)部門能夠真正為匯算清繳工作提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)，讓自己充分發(fā)揮自身的宣傳工作、輔導(dǎo)工作以及督促工作。此外當(dāng)企業(yè)所得稅匯算清繳人員碰到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，作為稅務(wù)人員要積極、耐心地給予指導(dǎo)和幫助，促進(jìn)他們可以順利地完成所得稅匯算清繳工作。

(六)制定匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防范措施

為了進(jìn)一步提高納稅人所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，首先，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，避免因會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)，而給企業(yè)帶來(lái)額外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理制度、稅務(wù)管理制度，對(duì)所得稅匯算清繳工作流程進(jìn)行明確，降低所得稅匯算清繳過(guò)程中因存在瑕疵而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，使財(cái)務(wù)人員真正了解稅收籌劃與偷稅漏稅之間的界線與差別，使財(cái)務(wù)人員能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在法律允許的框架內(nèi)開(kāi)展稅收籌劃、匯算清繳工作。同時(shí)，企業(yè)管理層要重視并且解決稅收管理中、匯算清繳中出現(xiàn)的問(wèn)題，使所得稅匯算清繳工作更加科學(xué)、合理。另外，還需要充分掌握所得稅匯算清繳中存在的偏差，如所得稅和會(huì)計(jì)之間存在的不同，要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員根據(jù)具體情況，實(shí)施相關(guān)對(duì)策調(diào)整不同，降低所得稅匯算清繳出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，在“金稅四期”及管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合大背景下，傳統(tǒng)所得稅匯算清繳將面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要納稅人及時(shí)識(shí)別匯算清繳中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取樹(shù)立意識(shí)、人才培養(yǎng)、制度完善、強(qiáng)化監(jiān)督等措施，來(lái)不斷地提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作效率與水平，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可控的范圍內(nèi)，確保企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不但降低，可持續(xù)地發(fā)展。■