謝峰 郭幼英

國(guó)務(wù)院辦公廳2021年8月印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)），提出進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，將“誠(chéng)信為本，質(zhì)量為先”作為工作原則中的第一條原則，要求引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部管理。2020年11月，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則，分別是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（擬訂）以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（修訂）（以下統(tǒng)稱“質(zhì)量管理準(zhǔn)則”）。質(zhì)量管理準(zhǔn)則發(fā)布后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極響應(yīng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識(shí)到建設(shè)完善的質(zhì)量管理體系的重要性。從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按要求及時(shí)開展構(gòu)建質(zhì)量管理體系工作，通過質(zhì)量管理體系的建設(shè)推動(dòng)了事務(wù)所一體化進(jìn)程，加強(qiáng)了內(nèi)部控制，提高了質(zhì)量管理水平。本文分析質(zhì)量管理準(zhǔn)則的核心要求，結(jié)合工作實(shí)踐梳理會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建質(zhì)量管理體系過程中遇到的難點(diǎn)，討論如何構(gòu)建完善的、適合事務(wù)所自身特點(diǎn)的質(zhì)量管理體系，探討應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部質(zhì)量管理機(jī)制，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)行業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

一、質(zhì)量管理準(zhǔn)則的核心要求

構(gòu)建質(zhì)量管理體系的根本目標(biāo)是提升審計(jì)質(zhì)量，質(zhì)量管理準(zhǔn)則分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和審計(jì)業(yè)務(wù)層面，提出質(zhì)量管理的目標(biāo)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員按照法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定履行（審計(jì)）職責(zé)，并根據(jù)這些規(guī)定執(zhí)行（審計(jì)）業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）出具適合具體情況的業(yè)務(wù)（審計(jì)）報(bào)告。質(zhì)量管理準(zhǔn)則及應(yīng)用指南為會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建質(zhì)量管理體系提供了非常好的指引，質(zhì)量管理準(zhǔn)則的核心要求主要體現(xiàn)在以下方面。

1．開展全面質(zhì)量管理。質(zhì)量管理準(zhǔn)則將原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的六要素調(diào)整為八要素，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息與溝通，將原對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任提升為治理和領(lǐng)導(dǎo)層、人力資源擴(kuò)展為資源、監(jiān)控?cái)U(kuò)展為監(jiān)控和整改程序，保留相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行。調(diào)整后的八要素與內(nèi)部控制的五要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控活動(dòng)吻合，從狹隘被動(dòng)地對(duì)業(yè)務(wù)的事中、事后質(zhì)量控制，提升為主動(dòng)地對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理要求以質(zhì)量為目標(biāo)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理方法，將內(nèi)部控制理論運(yùn)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理，完善事務(wù)所全部?jī)?nèi)部控制。

2．實(shí)施一體化質(zhì)量管理。質(zhì)量管理準(zhǔn)則明確要求“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、 財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外。”2022 年 5 月 12 日財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法＞的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕12號(hào)），為質(zhì)量管理準(zhǔn)則的落地奠定了制度基礎(chǔ)。一體化質(zhì)量管理是在建立統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系的總體要求下，統(tǒng)一事務(wù)所的質(zhì)量文化和領(lǐng)導(dǎo)管理，在全所統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配，實(shí)現(xiàn)人力資源和客戶資源的統(tǒng)籌管理。在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一輪換項(xiàng)目合伙人、統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目承接決策、統(tǒng)一委派項(xiàng)目合伙人。在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，實(shí)施統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范，質(zhì)量復(fù)核和報(bào)告出具等方面實(shí)施統(tǒng)一的管理辦法和流程。建立統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序。

3．建設(shè)適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量管理體系。質(zhì)量管理準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了準(zhǔn)則的可調(diào)適性，準(zhǔn)則堅(jiān)持原則和規(guī)則的有機(jī)結(jié)合，提供了原則性規(guī)定和細(xì)化規(guī)定，應(yīng)用指南同時(shí)進(jìn)行了進(jìn)一步解釋、說明和示例。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身的性質(zhì)和規(guī)模，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，“量身訂制”適合本所的質(zhì)量管理體系，使質(zhì)量管理體系符合事務(wù)所的實(shí)際需要，具有適用性，切實(shí)推動(dòng)事務(wù)所質(zhì)量管理水平上新臺(tái)階。

4．對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所及其業(yè)務(wù)在性質(zhì)和具體情況方面的變化，對(duì)質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。動(dòng)態(tài)調(diào)整以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的具體項(xiàng)目審計(jì)方法類似，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和評(píng)估質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況，評(píng)價(jià)是否能夠?qū)崿F(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)，識(shí)別存在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，判斷對(duì)事務(wù)所的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮詰?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，不定期調(diào)整和優(yōu)化質(zhì)量管理體系。

二、構(gòu)建質(zhì)量管理體系過程中的難點(diǎn)分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建質(zhì)量管理體系的過程中，相當(dāng)于對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理進(jìn)行了一次“全面體檢”，重新審視事務(wù)所管理的漏洞，對(duì)事務(wù)所管理制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面完善和更新，為事務(wù)所提升內(nèi)部質(zhì)量管理開創(chuàng)了全新局面，為事務(wù)所行穩(wěn)致遠(yuǎn)打下了更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。質(zhì)量管理體系的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，構(gòu)建過程中要考慮到事務(wù)所的方方面面，保證設(shè)計(jì)合理，并能有效執(zhí)行。通過近兩年的實(shí)踐，我們認(rèn)為在構(gòu)建過程中可能會(huì)遇到以下難點(diǎn)：

1.質(zhì)量管理的資源投入不足。在質(zhì)量管理體系要求下，需要參與質(zhì)量管理工作的人員較以前大大增加，如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理人員、質(zhì)量日常管理人員（含制度設(shè)計(jì)和日常監(jiān)控）、質(zhì)量控制復(fù)核人員、定期監(jiān)控人員、質(zhì)量管理體系評(píng)價(jià)人員等，這些需要投入大量人力來完成，且相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)了解國(guó)家監(jiān)管政策、熟悉準(zhǔn)則要求，具備專業(yè)勝任能力，部分人員需要專職工作。另一方面，目前大多數(shù)事務(wù)所的質(zhì)量管理工作是靠長(zhǎng)期工作經(jīng)驗(yàn)積累，沒有形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法論，沒有良好的技術(shù)支持。按照質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求設(shè)計(jì)質(zhì)量管理體系、開展質(zhì)量管理工作的人員和技術(shù)儲(chǔ)備不足，可能達(dá)不到預(yù)期的工作效果。

2.設(shè)計(jì)個(gè)性化質(zhì)量管理措施的適當(dāng)性不易把握。質(zhì)量管理準(zhǔn)則對(duì)部分內(nèi)容提出了原則性要求，需要事務(wù)所根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定合適的質(zhì)量管理措施，相關(guān)措施的適當(dāng)性需要在實(shí)施過程中進(jìn)行驗(yàn)證。

（1）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類與管理方面。準(zhǔn)則要求對(duì)于較高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序，但是對(duì)于較高風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)準(zhǔn)需要事務(wù)所自行制定。目前部分事務(wù)所僅對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分級(jí)分類管理，沒有系統(tǒng)性的對(duì)事務(wù)所的客戶設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類管理，主要是對(duì)單個(gè)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性需要斟酌，該分類標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，會(huì)對(duì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的方案造成直接影響，因此細(xì)節(jié)的制定需要斟酌。同時(shí)，對(duì)于何種風(fēng)險(xiǎn)的客戶需要報(bào)質(zhì)量管理主管合伙人審批也需要根據(jù)具體情況規(guī)定。

（2）人員委派方面。準(zhǔn)則要求在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量復(fù)核人員，事務(wù)所在進(jìn)行人員委派時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力，以及擁有充足的時(shí)間。對(duì)于項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量復(fù)核人員承擔(dān)的工作量如何確定，以便保證其有充足的時(shí)間是難以標(biāo)準(zhǔn)化的。由于每個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)不同、復(fù)雜程度不同，需要投入的時(shí)間精力就不同，用項(xiàng)目個(gè)數(shù)或收入金額進(jìn)行規(guī)范都可能造成偏差，甚至打擊合伙人的積極性。

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面。對(duì)于質(zhì)量復(fù)核的范圍，準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實(shí)施復(fù)核的業(yè)務(wù)，以及事務(wù)所認(rèn)為有必要實(shí)施質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)。事務(wù)所需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定復(fù)核范圍，由于承擔(dān)復(fù)核的人員職級(jí)不應(yīng)低于項(xiàng)目合伙人，故所有復(fù)核項(xiàng)目均應(yīng)安排合伙人進(jìn)行復(fù)核。如果復(fù)核范圍過大，會(huì)導(dǎo)致資源不足；如果復(fù)核范圍過小，可能導(dǎo)致質(zhì)量管理存在缺陷。

對(duì)于質(zhì)量復(fù)核的時(shí)點(diǎn)，準(zhǔn)則要求項(xiàng)目合伙人對(duì)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，在審計(jì)過程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿。應(yīng)用指南提出質(zhì)量復(fù)核人員在項(xiàng)目的各個(gè)階段（如計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和報(bào)告階段）及時(shí)復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿，可以使相關(guān)問題能夠在報(bào)告日或報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。這意味著質(zhì)量復(fù)核人員不應(yīng)當(dāng)僅在報(bào)告出具前進(jìn)行復(fù)核，還可以提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行介入。目前很多事務(wù)所開始探索在計(jì)劃階段開展質(zhì)量復(fù)核的可行性，將質(zhì)量復(fù)核工作提前到預(yù)審階段。但在復(fù)核與溝通過程中，如何保持與項(xiàng)目組之間的客觀獨(dú)立，避免出現(xiàn)質(zhì)量復(fù)核人員代替項(xiàng)目組作出決策較難把握。特別是近期已有多個(gè)處罰案例，在處罰項(xiàng)目合伙人的同時(shí)，對(duì)質(zhì)量復(fù)核人員一并進(jìn)行了處罰，這給質(zhì)量復(fù)核人員帶來了一定的心理壓力。

（4）監(jiān)控與整改方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及評(píng)價(jià)識(shí)別出的缺陷的嚴(yán)重程度和廣泛性設(shè)計(jì)和采取整改措施，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的缺陷。應(yīng)用指南提供了評(píng)價(jià)缺陷的嚴(yán)重程度和廣泛性的考慮因素，包括一些定性或定量的因素。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷對(duì)于重大、重要、一般缺陷通常以錯(cuò)報(bào)占收入的比例設(shè)置定量標(biāo)準(zhǔn)，由于事務(wù)所業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，對(duì)于缺陷的重要程度較難用數(shù)據(jù)量化。事務(wù)所質(zhì)量管理體系的運(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)缺陷嚴(yán)重程度的劃分還需要根據(jù)其對(duì)質(zhì)量管理體系的具體影響情況進(jìn)行分析判斷。

3.以質(zhì)量為導(dǎo)向的配套管理制度不夠健全。質(zhì)量管理的意義較以前發(fā)生了巨大變化，事務(wù)所的各項(xiàng)管理制度都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)質(zhì)量要求，并與質(zhì)量管理制度配套實(shí)施。如果對(duì)建設(shè)質(zhì)量管理體系的認(rèn)識(shí)不足，僅僅只修訂與質(zhì)量控制直接相關(guān)的內(nèi)容，則達(dá)不到全方位質(zhì)量管理的要求。對(duì)于事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面對(duì)優(yōu)先事項(xiàng)安排的限制，明確報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分考慮項(xiàng)目回報(bào)率，不得以盈利能力等財(cái)務(wù)方面的原因承接或保持業(yè)務(wù)，該政策的執(zhí)行，需要事務(wù)所制定具體業(yè)務(wù)收費(fèi)管理辦法來進(jìn)行規(guī)范，以利于實(shí)施。對(duì)于事務(wù)所應(yīng)當(dāng)招聘、培養(yǎng)和留住具備勝任能力的人員，配備權(quán)威性的技術(shù)支持人員等，該政策需要制訂人力資源相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范等。

4.一體化管理不到位制約質(zhì)量管理體系的有效建設(shè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過一段時(shí)間的擴(kuò)張發(fā)展，部分事務(wù)所的整合尚不完善，一體化程度還不高。對(duì)于完全一體化的管理要求，小型事務(wù)所比較容易執(zhí)行，大型事務(wù)所仍然存在一些問題。其中財(cái)務(wù)管理一體化最難實(shí)現(xiàn)，總分所財(cái)務(wù)核算不統(tǒng)一，以分所或團(tuán)隊(duì)為單位分別進(jìn)行利潤(rùn)考核分配的情況仍然存在；其次是人力資源和客戶資源的管理未完全一體化，事務(wù)所人員由總分所分別招聘，人員安排和考核也是分別進(jìn)行，由合伙人或員工掌握的客戶資源尚未完全由事務(wù)所統(tǒng)一管理。造成以上情況的原因很多，其中合伙人認(rèn)識(shí)不一致是重要原因，個(gè)別合伙人以利益為先的觀念嚴(yán)重，可能會(huì)導(dǎo)致部分政策實(shí)施不到位，影響質(zhì)量管理體系的有效建設(shè)。

5.信息化建設(shè)不足使得部分質(zhì)量管理措施實(shí)施不到位。完善的質(zhì)量管理體系需要事務(wù)所建立完善的信息管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，否則只能是停留在制度上或者執(zhí)行記錄不到位。例如，準(zhǔn)則要求建立統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制，對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果不建設(shè)統(tǒng)一的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、函證系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)，將難以保證所有執(zhí)業(yè)人員實(shí)施到位；準(zhǔn)則要求建立完善的工時(shí)管理系統(tǒng)，目的是記錄合伙人和員工參與項(xiàng)目的充分性，如果沒有相關(guān)記錄或其它佐證資料，恐怕難以證明已實(shí)際參與項(xiàng)目。只有使用完善的信息系統(tǒng)才能使技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)得到一致執(zhí)行，業(yè)務(wù)流程軌跡清晰。而且，為更好實(shí)施一體化管理，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)建立人力資源管理系統(tǒng)，對(duì)全所人員進(jìn)行統(tǒng)一管理；建立網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目成本、考核分配進(jìn)行統(tǒng)一管理；建立培訓(xùn)管理平臺(tái)，保證業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力等。當(dāng)前事務(wù)所的信息化程度參差不齊，大部分事務(wù)所的信息化水平不高，從而導(dǎo)致部分質(zhì)量管理措施的實(shí)施可能不到位。

三、構(gòu)建完善的質(zhì)量管理體系的應(yīng)對(duì)措施

自質(zhì)量管理準(zhǔn)則發(fā)布以來，構(gòu)建符合質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求的質(zhì)量管理體系就成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的重點(diǎn)工作，質(zhì)量管理部門聯(lián)合事務(wù)所其它管理部門在事務(wù)所內(nèi)開展了全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)照準(zhǔn)則要求，修訂完善了事務(wù)所管理制度并在全所范圍內(nèi)實(shí)施。

“路雖遠(yuǎn) 行將至”，對(duì)于構(gòu)建質(zhì)量管理體系過程中的難點(diǎn)問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)資源投入、強(qiáng)化合伙人管理、制訂有針對(duì)性的制度措施、持續(xù)改進(jìn)等方式解決。在搭建和運(yùn)行質(zhì)量管理體系過程中，可以采取以下應(yīng)對(duì)措施。

1.統(tǒng)一質(zhì)量至上的經(jīng)營(yíng)思想，貫徹質(zhì)量管理理念。形成質(zhì)量至上的理念，認(rèn)同質(zhì)量管理在事務(wù)所管理中的首要地位，需要領(lǐng)導(dǎo)層、全體合伙人、全體員工的一致認(rèn)可和共同努力，形成良好的企業(yè)文化至關(guān)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，還原其作為第三方鑒證機(jī)構(gòu)的設(shè)立初衷，事務(wù)所主要領(lǐng)導(dǎo)和合伙人要更加重視質(zhì)量，以向社會(huì)提供高質(zhì)量的報(bào)告為己任。

在質(zhì)量管理體系構(gòu)建的各個(gè)階段進(jìn)行宣傳和教育，在全所上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，形成良好的事務(wù)所文化，保證各項(xiàng)政策措施合理并得到執(zhí)行。在構(gòu)建質(zhì)量管理體系初期應(yīng)當(dāng)取得主要領(lǐng)導(dǎo)人的支持，成立領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)推進(jìn)，組織全體人員學(xué)習(xí)質(zhì)量管理準(zhǔn)則。在搭建質(zhì)量管理體系的過程中經(jīng)常進(jìn)行討論，廣泛征求意見，取得理解，達(dá)成共識(shí)。在修訂完成質(zhì)量管理制度后，向全體人員宣講制度，保證相關(guān)措施能夠得到執(zhí)行。對(duì)于在監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向全體執(zhí)業(yè)人員通報(bào)，引以為戒，進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)。

2.搭建質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)，加大質(zhì)量管理的資源投入?！邦^雁領(lǐng)航共天涯”，質(zhì)量管理組織架構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層十分重要，準(zhǔn)則提供了質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層示例，也允許根據(jù)自身的具體情況設(shè)計(jì)適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，但即使是合并相關(guān)角色，各角色對(duì)應(yīng)的職責(zé)也應(yīng)該在其他角色中得到體現(xiàn)，并能夠履職。

對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以嘗試設(shè)置業(yè)務(wù)條線主管合伙人，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置證券業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)主管合伙人，或者按照行業(yè)劃分相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)主管合伙人，主管合伙人對(duì)該類業(yè)務(wù)實(shí)施有針對(duì)性的質(zhì)量管理；如果事務(wù)所規(guī)模較小，不設(shè)置業(yè)務(wù)條線主管合伙人，則主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該承擔(dān)業(yè)務(wù)主管職責(zé)。職業(yè)道德主管合伙人和獨(dú)立性主管合伙人工作相關(guān)性很大，可以合并為一人。對(duì)于較不復(fù)雜的事務(wù)所，可以存在多個(gè)角色合并的情況，但是不建議業(yè)務(wù)主管合伙人或質(zhì)量管理主管合伙人與監(jiān)控和整改主管合伙人為同一人。只有各崗位的領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)履行管理職責(zé)，才能帶動(dòng)并保證質(zhì)量管理工作的有效執(zhí)行。

在領(lǐng)導(dǎo)層職責(zé)明確的基礎(chǔ)上，建設(shè)一支技術(shù)過硬的質(zhì)量管理隊(duì)伍是關(guān)鍵，事務(wù)所需要評(píng)估原有質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)的人員規(guī)模、人員素質(zhì)是否能滿足建設(shè)質(zhì)量管理體系的需要。這些人員包括因統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而增加的技術(shù)支持人員、日常質(zhì)量監(jiān)控的質(zhì)量管理和項(xiàng)目復(fù)核人員、定期監(jiān)控和整改的管理人員、統(tǒng)一業(yè)務(wù)承接的審核人員、業(yè)務(wù)質(zhì)量考核人員等。加大專職質(zhì)量復(fù)核合伙人的配置，以保證對(duì)重大判斷的復(fù)核到位；對(duì)于小型事務(wù)所在年報(bào)忙季時(shí)調(diào)任的復(fù)核人員，應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加大對(duì)質(zhì)量管理工作的研發(fā)投入，組織人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)質(zhì)量管理準(zhǔn)則，與國(guó)際所或同行討論質(zhì)量管理的問題，研究如何完善質(zhì)量管理方法，形成系統(tǒng)性、規(guī)范性的質(zhì)量管理理論和實(shí)踐方法。

3.制訂適合事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)的質(zhì)量管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了質(zhì)量管理制度的復(fù)雜程度，對(duì)于小型事務(wù)所可以設(shè)置比較簡(jiǎn)單的管理架構(gòu)，制定不復(fù)雜的管理流程。可以考慮只對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，對(duì)于分類中風(fēng)險(xiǎn)較高的安排質(zhì)量控制復(fù)核，由質(zhì)量管理主管合伙人或類似職位的人員直接進(jìn)行管理等。

對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要根據(jù)自身情況，設(shè)計(jì)更復(fù)雜的管理架構(gòu)和更多的管理辦法，以應(yīng)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。通常應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的質(zhì)量管理部門和分部，對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一管理。質(zhì)量管理制度應(yīng)該包括總體管理制度和具體管理辦法，其中《質(zhì)量管理制度》和《業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量管理制度》用以規(guī)范事務(wù)所、具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總體質(zhì)量要求；具體管理辦法涵蓋事務(wù)所業(yè)務(wù)流程，包括《客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持管理辦法》《業(yè)務(wù)報(bào)告分類管理辦法》《上市公司風(fēng)險(xiǎn)分類管理辦法》《技術(shù)咨詢管理辦法》《意見分歧管理辦法》《項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核管理辦法》《業(yè)務(wù)報(bào)告出具管理辦法》《業(yè)務(wù)質(zhì)量問責(zé)管理辦法》《質(zhì)量監(jiān)控與整改管理辦法》等。在制訂個(gè)性化制度時(shí)，需要結(jié)合事務(wù)所的具體情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（1）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類方面，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)，在對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶劃分具體風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。如：對(duì)于上市公司和新三板創(chuàng)新層可以參考交易所風(fēng)險(xiǎn)分類方法，進(jìn)一步劃分風(fēng)險(xiǎn)類、關(guān)注類、正常類，規(guī)定劃分標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施差別化的質(zhì)量管理措施。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)類項(xiàng)目，限制受到處理處罰的人員承做、委派更有經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核、報(bào)請(qǐng)質(zhì)量管理主管合伙人審批后才能出具報(bào)告等。

（2）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成立質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審議的事項(xiàng)。可以包括新承接的業(yè)務(wù)報(bào)告分類中的部分特別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目或上市實(shí)體項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)類上市公司的保持業(yè)務(wù)、存在重大意見分歧的事項(xiàng)、出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告或其它存在重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的報(bào)告出具事項(xiàng)等。

（3）人員委派方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立合伙人基本信息庫，記錄合伙人擅長(zhǎng)的行業(yè)、主要執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，為人員委派提供依據(jù)。對(duì)于合伙人承做項(xiàng)目的數(shù)量，特別是年報(bào)期間承做項(xiàng)目的數(shù)量進(jìn)行限制，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行規(guī)定，在實(shí)施過程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（4）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)范質(zhì)量復(fù)核的范圍，并結(jié)合業(yè)務(wù)報(bào)告分類和風(fēng)險(xiǎn)分類情況設(shè)計(jì)不同的復(fù)核級(jí)次，安排不同的質(zhì)量復(fù)核人員。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目在計(jì)劃階段開始進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，對(duì)存在意見分歧的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體討論決策。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)質(zhì)量管理主管合伙人或質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)討論審批后才能出具報(bào)告。

（5）監(jiān)控與整改方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控檢查的具體范圍和方法，對(duì)于缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，如果缺陷重大或具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)分析形成的原因，有針對(duì)性地進(jìn)行整改和完善，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量問責(zé)。

4.以質(zhì)量為核心，構(gòu)建事務(wù)所全流程管理。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量管理目標(biāo)，對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面評(píng)估，識(shí)別存在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的管理制度，包括與質(zhì)量管理相關(guān)的配套制度，實(shí)現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的全流程管理。事務(wù)所是否制定好配套措施決定了質(zhì)量管理準(zhǔn)則落地的效果。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定發(fā)展規(guī)范，遵循行業(yè)以服務(wù)國(guó)家建設(shè)為主題、以誠(chéng)信建設(shè)為主線的發(fā)展要求，以質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)制定發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展路徑，為事務(wù)所業(yè)務(wù)開展指明方向。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)優(yōu)化管理部門職能，明確管理職責(zé)，要求管理人員以業(yè)務(wù)質(zhì)量為核心，實(shí)施重點(diǎn)管控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通匯報(bào)。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善配套管理制度，在業(yè)務(wù)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、辦公管理、教育培訓(xùn)等方面的管理措施中均應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量因素。如：業(yè)務(wù)承接管理中應(yīng)當(dāng)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、不得僅以收入高低決定是否承接業(yè)務(wù)；人員招聘和考核中應(yīng)當(dāng)以人員專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)質(zhì)量為核心等，根據(jù)業(yè)務(wù)條線的需要，對(duì)于特定業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行內(nèi)部資格認(rèn)定，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量考核等。財(cái)務(wù)和辦公管理要與其它管理措施銜接，只有經(jīng)過適當(dāng)審批的業(yè)務(wù)才能進(jìn)行成本支出，各項(xiàng)支出應(yīng)與預(yù)算一致；只有經(jīng)過適當(dāng)審批的報(bào)告才能加蓋公章，對(duì)外報(bào)備信息應(yīng)與報(bào)告信息一致等。同時(shí)，加大對(duì)合伙人和員工的教育，將內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合，建立培訓(xùn)檔案，把培訓(xùn)情況納入考核等。

5.健全合伙人考核機(jī)制，推動(dòng)一體化管理進(jìn)程。合伙人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體業(yè)務(wù)質(zhì)量的主要責(zé)任人，合伙人考核是事務(wù)所管理的指南針，如果沒有考核，則合伙人難以勤勉盡責(zé)；如果考核指標(biāo)不科學(xué)，則合伙人行為方向會(huì)有偏差，進(jìn)而影響團(tuán)隊(duì)整體的行為偏向。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂《合伙人行為規(guī)范》，并加大合伙人考核力度，設(shè)計(jì)重質(zhì)量、輕收入、強(qiáng)管理、有獎(jiǎng)懲的考核方案，考核分配對(duì)象包括對(duì)質(zhì)量管理承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的首席合伙人和各主管合伙人。通過一體化考核分配辦法推進(jìn)事務(wù)所財(cái)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)全所利潤(rùn)池統(tǒng)一。對(duì)于個(gè)別不遵守事務(wù)所整體管理要求的合伙人或者執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的合伙人考慮勸退。

6.加大信息化建設(shè)力度，確保各項(xiàng)措施落地。順應(yīng)質(zhì)量管理要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大信息化建設(shè)的投入力度，所有信息系統(tǒng)均應(yīng)設(shè)計(jì)雙向溝通功能，以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部的信息與溝通順暢，只有將全部流程實(shí)現(xiàn)信息化管理，才能更好地實(shí)現(xiàn)質(zhì)量監(jiān)控，提高管理效率。在搭建信息系統(tǒng)過程中，綜合考慮財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)執(zhí)行、辦公管理等功能，將事務(wù)所管理理念和管控措施融入信息化流程中，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所一體化管控能力，盡量在一個(gè)系統(tǒng)登錄接入多個(gè)模塊，以方便員工操作，并便于管理。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)隨時(shí)可獲取、結(jié)果實(shí)時(shí)可呈現(xiàn)，事務(wù)所總分所及各部門資源共享，做到工作不重復(fù)、運(yùn)營(yíng)有效率，確保各項(xiàng)管控措施能夠有效執(zhí)行。

總之，在構(gòu)建完善的質(zhì)量管理體系時(shí)，建設(shè)質(zhì)量至上的事務(wù)所文化是基石，搭建合理的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)是前提，投入充足的資源、制訂適合的管理制度是基礎(chǔ)，推進(jìn)一體化、信息化全流程質(zhì)量管理是保障。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，還有一些需要調(diào)整優(yōu)化的事項(xiàng)，為了更好地建設(shè)質(zhì)量管理體系，我們建議：（1）強(qiáng)化質(zhì)量管理技術(shù)的研究?？梢栽谑聞?wù)所內(nèi)部或行業(yè)協(xié)會(huì)成立技術(shù)小組，組織人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)質(zhì)量管理準(zhǔn)則，結(jié)合國(guó)際準(zhǔn)則及質(zhì)量管理體系運(yùn)行情況進(jìn)行研究，形成質(zhì)量管理方法論。（2）加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)自身建設(shè)情況及時(shí)進(jìn)行分析總結(jié)，就實(shí)施情況和主要問題與國(guó)內(nèi)同行進(jìn)行討論，也可以形成書面材料反饋給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以針對(duì)普遍存在的問題提供解決方案或組織交流探討。（3）開展與國(guó)際組織的研討交流，我國(guó)質(zhì)量管理準(zhǔn)則系借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的最新成果修訂，可以考慮以線上方式開展與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際事務(wù)所組織的研討交流，或組織赴境外現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)。