劉赟濤

摘要：在新個稅法全面發(fā)布的環(huán)境下，讓人們個人所得發(fā)生一定改變，根據(jù)個稅起征點的調(diào)整，確定了專項附加抵扣方案，結(jié)合稅目變化情況，使用累計扣除法，讓人們的所得稅繳納數(shù)額有所變化。對于個人所得稅籌劃來說，空間大，給個人所得稅籌劃工作開展增添難度。為了改變這種狀況，文章就從新個稅出發(fā)，進一步對新個稅法下企業(yè)個人所得稅籌劃進行深入探究，并提出相應的籌劃措施。

關鍵詞：新個稅；企業(yè)個人所得稅；籌劃

隨著新個稅法的發(fā)布，給個人所得稅籌劃工作開展帶來一定影響。為了減輕個人稅負，實現(xiàn)稅后效益最大化，應科學開展個人所得稅籌劃工作。結(jié)合新個稅相關內(nèi)容，加強對企業(yè)個人所得稅籌劃分析，為企業(yè)個人所得稅籌劃工作開展提供依據(jù)，從而維護企業(yè)個人合法權益，實現(xiàn)個人及企業(yè)的健康發(fā)展。

一、新個稅法基本概述

對于新個稅法來說，是經(jīng)過中國全國人民代表大會常務委員會批準后形成的一種新的稅法?，F(xiàn)行個人所得稅法是在2011年6月30日正式公布，并于2011年9月1日正式實施。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例、稅收征管法以及由中國各級稅務機關發(fā)布的有關個人所得稅征管的規(guī)定，形成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎。于2018年8月31日，國家對個人所得稅法進行了修改，起征點由之前的3500元調(diào)整為5000元，于2018年10月1日起實施新的起征點和稅率，并從2019年1月1日開始全面施行。在新個稅法中，主要變化表現(xiàn)為向中低收入人群靠近、首次提出專項附加抵扣方案、實施累計扣除法等。對于向中低收入人群靠近來說，大部分群眾在個稅起征點方面發(fā)生了變化，由之前的3500元調(diào)整為5000元，對于工薪層級的群眾而言，十分受益，并且讓低稅率之間的差異更加明顯，朝著中低收入人群靠近。并且，結(jié)合新個稅法相關要求，在對個人所得稅繳納稅額計算時，在個人所得稅起征點5000元的要求下，扣除“五險一金”等專項資金，同時納稅人在子女教育、重大疾病、住房貸款等方面享有附加扣除項，這樣能夠有效緩解部分群眾稅負壓力，促進個稅深入改革，讓稅收變得更加公正、公平。對于新個稅法來說，并非按月計算和繳納個人所得稅，而是通過累計扣除法，將當月繳納的稅款與前幾個月繳納的稅額進行結(jié)合，這可以減輕未來最終結(jié)算的壓力。

二、企業(yè)個人所得稅籌劃原則

（一）合法合理性原則

對于每個公民來說，依法納稅是個人及企業(yè)的法定義務。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，需要承擔代繳企業(yè)員工個人所得稅的基本職責與義務。在新個稅法中，很多費用的減免要求比較復雜，如果企業(yè)辦稅人員對政策理解不足，操作生疏，或者是存在僥幸心理，都會讓企業(yè)在稅務繳納方面存在一些不滿足國家法律要求的行為。所以，不管是對于企業(yè)管理人員還是辦稅人員，都應及時認真學習國家最新發(fā)布的稅法內(nèi)容，保證稅務籌劃的合理性與合法性。

（二）規(guī)范性原則

通過對企業(yè)員工進行科學激勵，加強薪酬管理體系建設，從實際入手，為員工發(fā)放對應的工資和報酬。通過確定工資報酬中各個組成成分，除了能夠減少稅務支出之外，也能讓企業(yè)工資制度變得更加規(guī)范和合理。

（三）激勵性原則

在滿足國家法律要求進行納稅的情況下，結(jié)合成本與收益分析結(jié)果，綜合考量個稅繳納和員工稅后可以分配的收入，對稅收籌劃操作成本和企業(yè)對員工整體激勵成果進行比較分析，通過采取各種方式，實現(xiàn)企業(yè)員工個人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排。

（四）動態(tài)性原則

企業(yè)應結(jié)合新個稅法相關要求，對個人所得稅籌劃科學設定評價指標，定期對籌劃方案實施情況進行考察，了解企業(yè)個人所得稅籌劃方案執(zhí)行成果。嚴格按照國家稅法要求的前提下，不斷對個人所得稅籌劃方案進行優(yōu)化、調(diào)整，讓員工享受最佳的籌劃方案。

（五）全過程原則

通常情況下，在開展個人所得稅籌劃工作時，應嚴格按照事前、事中、事后等流程進行全過程處理。對于事前籌劃來說，指的是企業(yè)在開展個人所得稅籌劃工作時，應根據(jù)上年度經(jīng)營情況和籌劃結(jié)果，通過對本年度經(jīng)營目標的調(diào)查分析，對自身經(jīng)營結(jié)構及發(fā)展方向全面思考，制定滿足自身發(fā)展要求的個人所得稅籌劃方案。在事中籌劃方案過程中，結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求，從國家政策、市場環(huán)境、行業(yè)競爭等方面入手，確定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向，從企業(yè)實際入手，隨時對個人所得稅籌劃方案進行調(diào)整。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，結(jié)合政策及市場環(huán)境變化，及時調(diào)整籌劃方案，深入了解個稅新政策、新方向，順利完成個人所得稅籌劃目標。對于事后評估，要更好地了解個人所得稅籌劃實施成果，企業(yè)應科學建立個人所得稅籌劃評價指標，同時做好追蹤反饋工作，確保下年度籌劃工作有序進行。

三、新個稅下企業(yè)個人所得稅籌劃要點

（一）確定籌劃方向

在過渡階段相關政策中進一步要求，全年一次性獎金在匯算時不但能夠和綜合所得收入一同計算，也能單獨計算。但是在實際計算中應該注意，不管員工在當年獲得多少獎金，企業(yè)在一年內(nèi)只能選擇一個月在代扣代繳員工個稅時按全年一次性獎金申報納稅，也就說全年一次性獎金一年只有一次申報機會，其余無論是獎金還是工資都要按照工資薪金所得計算繳稅。要實現(xiàn)員工自身效益最大化，讓薪酬收入增多，應從員工實際入手，制定科學的獎金發(fā)放方案，讓員工更好完成個人所得稅籌劃工作，減少納稅成本，增加員工經(jīng)濟收益。根據(jù)全年一次性獎金和綜合所得基本特征，按照年度個人納稅額要求出發(fā)，我們可以將年度個人納稅分為兩部分，一個是全年一次性獎金個稅，另一個是綜合所得個稅，通過對比個人總收入與全年一次性獎金收入，可以減少兩者之間的最高稅率，并最終讓整體個人稅負有所減少，這是個人所得稅籌劃的重點。通過這一稅收籌劃要求，科學分割年度個人所得稅，并且結(jié)合不同的分割計劃，所得稅的數(shù)額會有所不同?；诖?，必須有一個最優(yōu)的分割點，在確保依法納稅的同時，最大限度地減少個人所得稅總額，全面提高居民收入。在過渡階段內(nèi)，由于全年一次性獎金是否參與個稅匯算清繳對員工稅負的影響很大，而又無法提前知曉員工全年收入來確定整體個人所得稅的最低點，在這種情況下，需要總結(jié)兩種計稅方式的特點，結(jié)合員工實際收入情況，選擇最佳的個稅計算方法，提高企業(yè)員工薪資水平。

（二）規(guī)范籌劃操作

企業(yè)應在保證個人所得稅籌劃工作的合理性和規(guī)范性的基礎上，來確定員工個人所得稅納稅額扣除項，即基本扣除、專項扣除、專項附加扣除等，收入額扣除上述費用，最后確定應納稅所得額。一般來說，基本扣除與專項扣除數(shù)額較為固定，而新個稅法增加的專項附加扣除則為員工應納稅所得額的計算帶來極大的變數(shù)。一方面，在基本扣除額比較固定的情況下，可以讓員工根據(jù)自身情況最大限度地填報專項附加扣除項，使得扣除額最大化。在收入與所有扣除額都比較固定的情況下，企業(yè)則可以精準地計算員工每年的個人所得稅，進而確定全年一次性獎金的最佳計算方式。另一方面，在員工年收入不固定，或者受到不確定因素情況下，企業(yè)可以通過延遲發(fā)放全年一次性獎金的方式，根據(jù)確定的年末應納稅所得總額，計算出最佳的全年一次性獎金發(fā)放數(shù)額，以更好完成個人所得稅籌劃工作，使得員工在綜合所得匯算時實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。反之，如果企業(yè)管理人員或者辦稅人員不能把握新個稅法的精髓，沒有稅收籌劃的前瞻性，在員工缺乏專業(yè)稅法知識的情況下再加上企業(yè)的忽視，就可能會使一些本可以填報的扣除項因為企業(yè)的忽視而漏填漏報，或者因為隨意申報全年一次性獎金而浪費這一年一次的機會，使得企業(yè)員工無法通過合理、合法的稅收籌劃實現(xiàn)個人經(jīng)濟效益最大化，進而面臨各種問題，無法保證籌劃方案的合理性和規(guī)范性。

在企業(yè)實務操作中，每年年底可以通過稅收管理系統(tǒng)，整合員工申報信息，統(tǒng)計員工年收入、年扣除數(shù)額，從而推算出員工全年個人所得稅繳納數(shù)額。

（三）確定注意事項

首先，確定全年應繳個人所得稅額。在相同年份中，如果員工工作企業(yè)不發(fā)生變化，且只有工資薪金收入，沒有其他額外收入，年終時，企業(yè)就能準確掌握員工全年收入情況及個人所得稅繳納數(shù)據(jù)，從而快速完成稅收籌劃工作。但如果員工在相同年份中工作企業(yè)不同，或者除工資薪金外有額外勞務、稿酬等收入，則年終時員工所在企業(yè)就不能準確掌握其收入及納稅情況，只能通過員工本人提供。這種情況下，員工必須對其提供的數(shù)據(jù)負責并保證其真實性和完整性，便于后續(xù)個人所得稅籌劃工作有序進行，減少籌劃失敗風險發(fā)生。其次，明確個人所得稅清繳影響。在新個稅法發(fā)布下，增加了六個專項附加扣除項目。在實際操作中，有五項專項附加扣除可以在收入發(fā)生的當年填報也可以在第二年個人所得稅匯算清繳過程中填報，這也是為了保障人民群眾的合法權益。但是應注意的是，由于過渡政策內(nèi)全年一次性獎金會影響第二年個稅匯算的結(jié)果，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中需要提醒員工及時填報專項附加扣除項，且填報內(nèi)容必須真實、完整，這樣既是對企業(yè)負責，更是對員工負責。在新個稅法中，將勞務報酬、稿酬、特權使用費用、工資薪金等項目進行結(jié)合，統(tǒng)稱為綜合所得。基于此，員工如果享有除了工資薪金以外的其他勞務報酬，應按照20%～40% 的超額累計稅率完成個人所得稅計算工作，同時在匯算清繳過程中，將勞務報酬與其他所得收入一同納入綜合所得中，之后結(jié)合綜合所得稅率完成計算，保證員工個人所得稅數(shù)額的準確性。最后在個人所得稅籌劃中應該注意，上文中要求的籌劃思路僅適合應用在全年一次性獎金過渡階段，在過渡期結(jié)束以后，全年一次性獎金將不復存在。所以企業(yè)在開展個人所得稅籌劃工作時，應將獎金收入融入綜合所得范疇中，對員工個人所得稅精準計算，確定員工全年個稅繳納數(shù)額。

四、新個稅下企業(yè)個人所得稅籌劃措施

（一）提高員工對個人所得稅籌劃工作的重視度

在新個稅法全面發(fā)布的環(huán)境下，為了減輕人們的納稅壓力，應做好個人所得稅的籌劃工作。企業(yè)在進行個人所得稅籌劃工作之前，應加強內(nèi)部宣傳教育，提高各級人員籌劃意識，減少偷稅、漏稅風險問題發(fā)生，維護企業(yè)合法權益。在新個稅實施下，有效減輕納稅人納稅壓力，并且緩解企業(yè)稅負，納稅人應按照新個稅相關要求，提前編制好稅收籌劃方案，結(jié)合企業(yè)實際情況，減輕企業(yè)稅負壓力，確定好企業(yè)個人所得稅籌劃方向，快速完成籌劃目標。為了將個人所得稅籌劃工作落實到位，企業(yè)管理者應主動學習國家最新發(fā)布的稅收政策，樹立正確的思想認識，從中掌握更多和個人所得稅籌劃相關的稅法知識，深入解讀和分析稅法內(nèi)容，提高員工對個人所得稅籌劃工作的重視程度。與此同時，在個人所得稅籌劃前期，財務人員應樹立先進的籌劃意識，并且自主學習各種籌劃方式和技巧，加強籌劃管理體系建設，識別和分析個人所得稅籌劃中將會出現(xiàn)的問題，根據(jù)體系要求進行籌劃與管理，采取有效措施防控風險，保證個人所得稅籌劃工作的合理性和科學性，有效提高企業(yè)個人所得稅籌劃水平。

（二）優(yōu)化納稅籌劃方式

在開展個人所得稅籌劃工作時，如果企業(yè)能夠在確定總營業(yè)收入的情況下，可以從中獲取其他方面收益，并且將這些收益當作年終獎，將其發(fā)放到員工手中，以減輕員工稅務壓力。如果年終獎超過極點標準，可能會造成下一級稅率獎金有所增加；如果把企業(yè)收益作為工資收入發(fā)放給員工，月薪和稅率會有所提高，但是總體稅負不會發(fā)生較大變化。如果將收入提升到一定水平，可能會獲得相反效果。為了保證籌劃的有效性，企業(yè)在進行個人所得稅籌劃過程中，可以結(jié)合員工工資發(fā)放情況，由月薪籌劃調(diào)整為年終獎籌劃，結(jié)合員工月薪納稅稅負確定收入增加數(shù)額，減少兩者之間偏差。

一方面，企業(yè)應制定詳細的個人所得稅籌劃方案。在實施個人所得稅籌劃工作之前，企業(yè)應結(jié)合稅法要求，確定避稅方案，對新個稅法內(nèi)容深入解讀，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，編制合理的個人所得稅籌劃方案。通過對企業(yè)收入和支出情況調(diào)查，加強成本控制，削減稅收層次。在個人所得稅籌劃過程中，企業(yè)應采取有效籌劃對策，從員工福利和稅收優(yōu)惠等層面入手科學籌劃，保證個人所得稅籌劃方案的合理性，保證員工合法權益。

另一方面，專項附加扣除稅務籌劃。在新個稅法中，對于個人所得稅中增加了專項附加扣除優(yōu)惠政策，讓員工能夠在住房、教育、醫(yī)療等方面實現(xiàn)轉(zhuǎn)進項稅抵扣。在個人所得稅籌劃環(huán)節(jié)中，根據(jù)員工收入情況，調(diào)整福利待遇發(fā)放方式，在滿足稅法要求的同時，減輕人們納稅壓力，如對于員工公積金繳納，如果可以稅前抵扣，企業(yè)應按照稅法要求增加員工公積金納稅額度。或者企業(yè)可以為員工發(fā)放各種補助，如飯補、交通補助等，這些費用不會納入在工資范疇內(nèi)，從而實現(xiàn)員工的合法避稅。

（三）科學使用增值稅發(fā)票，加強發(fā)票管理

結(jié)合當前情況，企業(yè)通過各種補貼方式為員工發(fā)放福利，如餐補、通信補助、交通補助等，這些補助費用均是納稅中比較重要的內(nèi)容，將會讓員工稅負發(fā)生變化，增加員工納稅壓力。通常來說，如果在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中產(chǎn)生餐飲費用、交通費用等，這些費用一般會以現(xiàn)金方式記錄在總工資內(nèi)，所以要求企業(yè)員工科學籌劃個人所得稅，嚴格按照個稅法要求，保證籌劃方案的可行性。如果納稅人在工作中產(chǎn)生上述費用，根據(jù)費用來源獲取增值稅專用發(fā)票，這些費用則會納入在正常消費范疇中，無須繳納個人所得稅。由此可知，在籌劃個人所得稅方案時，要求納稅人主動獲取增值稅專用發(fā)票，并做好發(fā)票管理工作，將其作為合法避稅的憑證，達到減輕納稅人納稅壓力的效果。通過各種合理且合法的方式獲取專用發(fā)票，企業(yè)無須繳納個人所得稅。要實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化，減輕稅負，可以將部分工資用于交通補助支付，從中獲得專用發(fā)票，完成費用報銷，從根源上減少企業(yè)納稅調(diào)整風險發(fā)生，按照國家法律要求納稅，讓員工稅負隨之減少。

（四）均衡發(fā)放獎金

在新個稅法下，稅收政策內(nèi)容發(fā)生明顯改變，員工個人所得稅的起征點由3500元調(diào)整為5000元。在個人所得稅籌劃過程中，為了實現(xiàn)合法避稅，減輕納稅人納稅壓力，可以結(jié)合新個稅法要求，科學編制籌劃方案。對于企業(yè)，則是要對獎金發(fā)放方式進行調(diào)整。如果當月工資水平小于個人所得稅免稅額時，年終獎的發(fā)放方式可以為每月支付，充分利用每月5000元的專項扣除額及其他扣除項。當月應納稅所得額達到起征標準時，可以適當調(diào)整工資和年終獎金的比例。通過把部分工資轉(zhuǎn)換為年終獎，并適當提高年終獎的適用稅率，以最大限度地減輕員工的稅負，讓稅后收入有所增加。通過這種方式，當人手比較多的情況下，全年一次性獎金應分攤的數(shù)額越多，收入越低，月工資分攤的數(shù)額越多。根據(jù)新個人所得稅法要求，關于個人獲得年終獎的處理方式，稅制中規(guī)定在2023年年底前，年終獎應綜合思考個人具體情況，選擇并入到綜合收入中，或者以12個月的方式平均分攤，確定最終稅率。

（五）加強稅收管理體系建設

加強稅收管理體系建設，能夠給企業(yè)個人所得稅籌劃工作有序進行提供支持，在獲取良好籌劃效果的同時，幫助企業(yè)減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在具體操作中，根據(jù)國家最新發(fā)布的個稅法要求，總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合自身發(fā)展情況，加強稅收管理體系建設，保證體系的合理性和有效性，將其落實到位?；I劃人員還要對企業(yè)開展的各項活動有所了解，加強新項目開發(fā)與控制，按照管理要求整理成本信息。通過加強稅收管理體系建設，優(yōu)化稅務籌劃成果，為個人所得稅籌劃工作正常運行提供支持。另外，隨著新個稅法發(fā)布，會給企業(yè)人力資源管理工作開展產(chǎn)生一定影響，企業(yè)在現(xiàn)有薪酬管理體系下，將股權激勵等方法運用進來，保證薪酬管理的規(guī)范性和高效性。例如對于股票期權，部分上市公司會采用股票激勵方式，與員工管理層和基層人員溝通，員工在某個階段內(nèi)可以根據(jù)既定價格采購企業(yè)股票，同時在約定期限內(nèi)享有股票創(chuàng)造的效益。但是由于股票激勵中包含了諸多交易內(nèi)容，每個環(huán)節(jié)稅收政策有著明顯差別，因此企業(yè)需要對其精準計算，嚴格按照稅法要求，通過差異化籌劃方法，保證企業(yè)個人所得稅籌劃的有效性。

五、結(jié)語

總而言之，隨著新個稅法的發(fā)布，給企業(yè)及個人所得稅繳納帶來一定影響。為了減輕企業(yè)及個人稅負壓力，應嚴格按照稅法要求，做好企業(yè)個人所得稅籌劃工作。在實際中，企業(yè)個人所得稅籌劃效果將影響員工個人經(jīng)濟權益，企業(yè)可以通過各種方式，從企業(yè)實際角度出發(fā)，在做好管理與經(jīng)營工作的同時，在兼顧集體與個人利益的同時，認真完成個人所得稅籌劃與管理，在國家法律允許的范疇內(nèi)，減輕企業(yè)員工稅收壓力，提高員工對企業(yè)的認可度和滿意度，讓有限的薪酬起到良好的激勵效果，實現(xiàn)企業(yè)與員工共同發(fā)展。

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