薛陽 胡麗娜

1 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 呼和浩特 010051

2 中國社會(huì)科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所 北京 100006

3 中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100006

黨的二十大報(bào)告明確指出，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為我國領(lǐng)航新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的“頭雁”，關(guān)乎國家未來發(fā)展方向和發(fā)展前途?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。以數(shù)字技術(shù)為代表的科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展、創(chuàng)新與應(yīng)用極大豐富了勞動(dòng)工具的內(nèi)容和形式，顯著推動(dòng)了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展[1]。這種演變極大改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織方式，客觀上需要加快推動(dòng)稅制等制度層面的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的充分釋放提供必要的生產(chǎn)關(guān)系支持。當(dāng)前，我國持續(xù)推進(jìn)數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正處于由單純的“規(guī)模擴(kuò)大”向“量質(zhì)齊升”轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，將全方位、深層次地改變國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本形態(tài)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011—2022年，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從9.5 萬億元人民幣增加到50.2萬億元人民幣，增長(zhǎng)了5.28倍；數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重亦由19.42%增加到41.48%，總體增幅超過了22%①中國新聞網(wǎng). 《數(shù)字中國發(fā)展報(bào)告（2022 年）》發(fā)布：數(shù)字領(lǐng)域國際合作凝聚廣泛共識(shí). (2023-04-27)[2023-08-25]. https://m.chinanews.com/wap/detail/chs/zw/9998136.shtml.。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為稅收籌集工作奠定了重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因而，完善現(xiàn)行稅收制度、增強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)度、避免稅收主體利益分配不公等問題，使稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為契合是當(dāng)前提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力的重要任務(wù)。

研究表明，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有收入形式多元化的特征，盡管稅務(wù)部門可通過法律、教育等手段督促企業(yè)履行納稅義務(wù)，但現(xiàn)實(shí)情況下監(jiān)管困難，企業(yè)容易偷稅漏稅，且涉事數(shù)額巨大，造成了嚴(yán)重的稅收流失[2-4]。英國良好納稅認(rèn)證組織Fair Tax Mark作為一家第三方機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供良好稅收行為認(rèn)證，其在2019年發(fā)布的調(diào)研報(bào)告中顯示，美國亞馬遜公司（Amazon）、美國谷歌公司（Google）、美國蘋果公司（Apple）、美國臉書公司（Facebook）、美國微軟公司（Microsoft） 和美國奈飛公司（Netflix） 在2010—2019 年的應(yīng)納稅額與實(shí)納稅額差值達(dá)1 553 億美元，其中美國亞馬遜公司的差額位列6 家企業(yè)之首[5]?？梢?，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化作為經(jīng)濟(jì)全球化的重要表現(xiàn)形式之一，其快速發(fā)展不僅帶來了技術(shù)開發(fā)、技術(shù)應(yīng)用、要素稟賦及商業(yè)模式的更迭和創(chuàng)新[6]，還對(duì)既有的稅收制度提出了更高的要求。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國稅制改革的基礎(chǔ)條件分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制改革既是稅收理論創(chuàng)新研究的重要領(lǐng)域，也是國家乃至全球經(jīng)濟(jì)治理實(shí)踐的重要內(nèi)容。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為推動(dòng)稅制改革的重要誘致性因素，需要對(duì)這一新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的商業(yè)活動(dòng)是否需要征稅、征多少稅及如何征稅等基礎(chǔ)條件進(jìn)行科學(xué)合理的分析判斷。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國稅制改革基礎(chǔ)條件主要包括以下3個(gè)方面。

1.1 “產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”與“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”呈互動(dòng)格局，工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)加速演化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種近年來因信息技術(shù)快速發(fā)展而興起的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，從根本上改變了很多傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式的存在形態(tài)和發(fā)展路徑，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供了必要條件[7]。作為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)勁引擎，以高度密集的技術(shù)信息形態(tài)存在的數(shù)字環(huán)境，通過孕育新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，并借助數(shù)字技術(shù)在不同產(chǎn)業(yè)中的相互滲透賦能融合實(shí)體經(jīng)濟(jì)，同步推動(dòng)“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”和“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”的發(fā)展[8,9]。作為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展與進(jìn)步的必然結(jié)果，充分釋放數(shù)字經(jīng)濟(jì)潛能，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)紅利，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，有利于我國形成并鞏固長(zhǎng)期發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

需要指出的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的結(jié)構(gòu)性問題深刻影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)?，F(xiàn)階段，相較于數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化仍是拉動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎。2022年，我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模分別為9.2 萬億元人民幣和41.0 萬億元人民幣，分別占數(shù)字經(jīng)濟(jì)的18.3%和81.7%，且近年來數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的產(chǎn)業(yè)規(guī)模均呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但前者增速明顯低于后者（圖1）。同時(shí)，我國三大產(chǎn)業(yè)在這一時(shí)期的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率總體仍有較大提升空間，且不同經(jīng)濟(jì)部門的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透程度參差不齊。中國信息通訊研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，2022年，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率達(dá)到44.7%，而第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率分別為24.0%和10.5%②中商情報(bào)網(wǎng). 2023 年中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模及滲透率預(yù)測(cè)分析. (2023-05-16)[2023-08-09]. https://www.askci.com/news/chanye/20230516/091658268419981807812870.shtml.。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)端與生產(chǎn)端不協(xié)調(diào)已經(jīng)成為制約我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的突出問題[10]，具體體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)在消費(fèi)領(lǐng)域表現(xiàn)強(qiáng)勁，但在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、高端芯片、智能制造、大規(guī)模集成電路等涉及生產(chǎn)的領(lǐng)域則仍有很大提升空間。這與我國先進(jìn)制造業(yè)等領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)面臨“卡脖子”問題密切相關(guān)。

圖1 2016—2022年我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模變化趨勢(shì)Figure 1 Trend of industrial digitization and digital industrialization in China from 2016 to 2022

1.2 數(shù)字技術(shù)應(yīng)用場(chǎng)景更加廣泛、普遍，新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)能不斷涌現(xiàn)并得到強(qiáng)化

作為新科技革命的重要成果，數(shù)字技術(shù)屬于典型通用目的技術(shù)（GPTs），在各行各業(yè)都有廣泛應(yīng)用，且其通過一系列聚合效應(yīng)產(chǎn)生了數(shù)字經(jīng)濟(jì)新形態(tài)。作為新一輪國際競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)領(lǐng)域，我國必須敏銳地捕捉到數(shù)字經(jīng)濟(jì)革命帶來的機(jī)會(huì)窗口，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展予以高度重視并進(jìn)行超前謀劃布局。近年來，我國已經(jīng)在數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面取得了重大進(jìn)展和顯著成就。同時(shí)，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基本形態(tài)在數(shù)字化浪潮推動(dòng)下發(fā)生了深刻改變。

目前，我國在語音智能識(shí)別、圖像圖形理解、知識(shí)挖掘、機(jī)器翻譯與推理等人工智能技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用領(lǐng)域處于全球前列。人工智能技術(shù)已由前期的技術(shù)探索階段走向行業(yè)規(guī)?；逃秒A段，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速增長(zhǎng)。區(qū)塊鏈技術(shù)性能不斷提升，信息通信領(lǐng)域的交互效率和兼容性得到顯著提升。2021年，區(qū)塊鏈產(chǎn)品平均每秒鐘確認(rèn)上鏈交易數(shù)已達(dá)到35 531次，是2012年的2 倍[10]。區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)融合持續(xù)加深，并為保障數(shù)據(jù)安全等提供有效技術(shù)支持。云計(jì)算形成的市場(chǎng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。2021年，我國云計(jì)算市場(chǎng)規(guī)模已達(dá)到3 229 億元人民幣③中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì). 《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告（2022）》正式發(fā)布. (2022-09-14)[2023-07-09]. https://www.isc.org.cn/article/13848794657714176.html.。特別是依托云計(jì)算的原生技術(shù)，目前已形成基本完整的全生命周期技術(shù)鏈，資源開發(fā)使用率提高，服務(wù)界面友好性得到改善。同時(shí)，在市場(chǎng)需求驅(qū)動(dòng)下，算力服務(wù)普惠化、規(guī)范化水平不斷提高，催生了更加豐富多彩的服務(wù)場(chǎng)景。數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展與應(yīng)用還帶動(dòng)了數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生量的快速增加，與此同時(shí)，數(shù)據(jù)的抓取、存儲(chǔ)、傳輸與分析等大數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)功能更加強(qiáng)大[11]。中國阿里巴巴集團(tuán)、深圳市騰訊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有限公司、華為技術(shù)有限公司等國內(nèi)頭部企業(yè)為代表的數(shù)字企業(yè)也紛紛加入大數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)與市場(chǎng)化進(jìn)程，而且越來越多的大數(shù)據(jù)產(chǎn)品在實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景中表現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。

1.3 數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施覆蓋廣度和覆蓋深度的不斷提升為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支撐

數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施是支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)的硬件保障和重要前提[12]。近年來，我國加大對(duì)包括數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的新基建投入力度，我國數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施覆蓋廣度和技術(shù)性能等關(guān)鍵指標(biāo)處于世界前列，已經(jīng)建成全球規(guī)模最大、技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)體系。截至2022年，全國移動(dòng)通信基站總數(shù)突破1 000 萬個(gè)，達(dá)到1 083萬個(gè)，其中，第5代移動(dòng)通信技術(shù)（5G）基站為231.2萬個(gè)，占移動(dòng)基站總數(shù)的21.4%，全年新建的5G基站數(shù)量達(dá)到88.7 萬個(gè)④工業(yè)和信息化部. 2022年通信業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào). (2023-02-02)[2023-09-10]. https://www.gov.cn/xinwen/2023-02/02/content_5739680.htm.。這些數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，不僅保障了日益擴(kuò)大的市場(chǎng)主體參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的需求，而且在應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情沖擊等突發(fā)性公共事件時(shí)展現(xiàn)出了極高的效率優(yōu)勢(shì)。例如，數(shù)字技術(shù)在流行病學(xué)調(diào)查中，特別是密切接觸人員確認(rèn)、在線教育、在線醫(yī)療診治、遠(yuǎn)程辦公等生產(chǎn)生活的很多方面，均發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，“十四五”時(shí)期，國家還將加大第6 代移動(dòng)通信技術(shù)（6G）開發(fā)應(yīng)用的力度，加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)儲(chǔ)備，積極參與相關(guān)技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)制定的國際合作。

2012年以來，我國光纖網(wǎng)絡(luò)接入帶寬速率實(shí)現(xiàn)了從十兆到千兆的指數(shù)級(jí)躍升，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)代際升級(jí)逐漸加快，5G 基站實(shí)現(xiàn)了所有地級(jí)市和縣城城區(qū)的全覆蓋。各類“軟”“硬”新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為不斷擴(kuò)大網(wǎng)民規(guī)模，提高互聯(lián)網(wǎng)普及率提供了必要的支撐條件。截至2022 年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到10.67 億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到75.57%（圖2）。根據(jù)《全球IPv6發(fā)展數(shù)據(jù)報(bào)告》，截至2022 年8 月，我國支持互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議第6版（IPv6）的活躍用戶數(shù)達(dá)7.137億，占全部網(wǎng)民總數(shù)的67.9%，同比增長(zhǎng)29.5%，高于全球的平均增速⑤全球IPv6發(fā)展數(shù)據(jù)報(bào)告（截至2022年10月）. (2022-10-28)[2023-09-14]. https://ito.sxau.edu.cn/info/1061/1404.htm.。

圖2 2016—2022年我國網(wǎng)民規(guī)模及互聯(lián)網(wǎng)普及變化情況Figure 2 Changes in scale of Internet users and Internet popularization in China from 2016 to 2022

數(shù)據(jù)中心是數(shù)據(jù)要素實(shí)現(xiàn)信息交互的重要樞紐。伴隨著5G 商用覆蓋范圍的不斷擴(kuò)大，加快推動(dòng)國家層面的一體化大數(shù)據(jù)中心建設(shè)成為重大現(xiàn)實(shí)需求。據(jù)報(bào)道⑥算力概念持續(xù)走熱，全國一體化調(diào)度平臺(tái)能否打破算力不均難題？ (2023-06-07)[2023-09-08]. https://finance.sina.com.cn/jjxw/2023-06-07/doc-imywnncw1520901.shtml?cref=cj.，截至2022 年7 月底，我國處于在用狀態(tài)的數(shù)據(jù)中心機(jī)架總規(guī)模已經(jīng)突破590 萬標(biāo)準(zhǔn)機(jī)架，各類服務(wù)器規(guī)模達(dá)到2 000 萬臺(tái)，算力規(guī)?？偤统^150 EFlops（每秒浮點(diǎn)運(yùn)算次數(shù)），全國在用超大型或大型數(shù)據(jù)中心497 個(gè)，已建成智算中心20 個(gè)。在2022 年6月發(fā)布的全球前500 名超級(jí)計(jì)算機(jī)排行榜中，我國共有175 臺(tái)超級(jí)計(jì)算機(jī)上榜，數(shù)量蟬聯(lián)全球第一，其中前200 強(qiáng)中，我國有15 臺(tái)上榜⑦2022 年超算500 強(qiáng)：我國175 臺(tái)上榜排名第一，合計(jì)運(yùn)算能力第三. (2022-06-04)[2023-09-14]. https://new.qq.com/rain/a/20220604A017JE00.。數(shù)字物流是支撐國民經(jīng)濟(jì)暢通循環(huán)的重要保障。在市場(chǎng)需求持續(xù)拉動(dòng)等利好因素作用下，我國人-機(jī)-物的全面感知與泛在聯(lián)通能力顯著提升。工業(yè)和信息化部發(fā)布的通信業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，2023 年6 月底，三大運(yùn)營商⑧三大運(yùn)營商指中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“中國移動(dòng)”）、中國電信集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“中國電信”）和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“中國聯(lián)通”）。蜂窩物聯(lián)網(wǎng)終端用戶已經(jīng)突破21.02 億戶，占移動(dòng)網(wǎng)終端連接數(shù)的55.4%⑨中國工信新聞網(wǎng). 2023 年上半年通信業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況. (2023-07-21)[2023-09-14]. https://www.cnii.com.cn/ssgx/202307/t20230721_489207.html.。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，我國超前布置了以量子通信等為代表的一批重大新基建工程，積極打造更具前瞻性和引領(lǐng)性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展支撐體系。2016 年8 月，我國成功發(fā)射全球首顆量子科學(xué)實(shí)驗(yàn)衛(wèi)星“墨子號(hào)”。該衛(wèi)星首次實(shí)現(xiàn)了地球上相距1 200 公里的2 個(gè)地面站間的量子態(tài)數(shù)據(jù)信息的遠(yuǎn)程傳輸。這標(biāo)志著我國在量子信息處理、量子通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)領(lǐng)域取得了標(biāo)志性進(jìn)步。

2 現(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力提升的突出表現(xiàn)

打造具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)集群是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。由于現(xiàn)行稅制主要建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展邏輯基礎(chǔ)上，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在邏輯在稅收職能、稅制要素、分享機(jī)制、國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序等方面不適應(yīng)。因此，應(yīng)明確現(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力提升的重點(diǎn)領(lǐng)域，加快推動(dòng)相關(guān)政策改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字時(shí)代的生產(chǎn)關(guān)系。

2.1 傳統(tǒng)稅收職能對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)節(jié)作用下降

由于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅制主要依賴于實(shí)體商業(yè)模式，數(shù)字時(shí)代容易低估數(shù)據(jù)要素價(jià)值創(chuàng)造能力并導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能減弱甚至失效，降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與相應(yīng)稅收的匹配聯(lián)結(jié)度，造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序失范。同時(shí)，由于現(xiàn)行稅制對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)與數(shù)據(jù)服務(wù)的界定存在邊界模糊問題，可能加劇稅收缺位。例如，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)升級(jí)已有數(shù)字產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的二次開發(fā)，并輔以互聯(lián)網(wǎng)傳播以拉升產(chǎn)品附加值，但這一過程由于缺少前期規(guī)范定價(jià)基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰，加大了界定稅基的困難度[13,14]，顯著影響了稅收職能的正常發(fā)揮。雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了適應(yīng)自身需要的物質(zhì)流、資金流、人才流，但與現(xiàn)行稅制體系協(xié)調(diào)度低，導(dǎo)致稅收參與國民收入再分配的功能被削弱。由此，不僅可能造成社會(huì)收入差距過大且差距難以彌合的問題，而且政府也難以獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的“稅收紅利”，甚至引發(fā)嚴(yán)重的“數(shù)字泡沫”。

2.2 稅制要素設(shè)計(jì)固化引發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率損失

目前，我國主要稅種在稅目、稅率的設(shè)置上整體仍然遵循工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的治理邏輯，這容易降低傳統(tǒng)稅制要素與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的適應(yīng)性。數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)產(chǎn)品與服務(wù)不斷融合，甚至直接催生出“制造即服務(wù)”等新型運(yùn)營模式，在這種新的生產(chǎn)組織架構(gòu)下，若產(chǎn)品和服務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅稅率存在明顯不同，可能會(huì)誘使更多的生產(chǎn)者運(yùn)用人為調(diào)節(jié)最終產(chǎn)品價(jià)值結(jié)構(gòu)的方式避稅。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，實(shí)物產(chǎn)品與無形軟件服務(wù)深入融合，擴(kuò)大了跨境交易和在線交易規(guī)模，這也進(jìn)一步提升了對(duì)現(xiàn)行稅制的柔性要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了時(shí)空條件的限制，創(chuàng)造了很多靈活就業(yè)機(jī)會(huì)，甚至逐漸成為影響國民收入格局的重要因素。在這種情況下，從業(yè)人員收入劃定不清，不能明確是歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬”還是“經(jīng)營所得”；互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司等有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與方代扣代繳業(yè)務(wù)缺少規(guī)范；特別是從事類似業(yè)務(wù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與方和非數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與方之間在所得稅方面缺少必要的協(xié)調(diào)，容易因稅負(fù)不公等造成不必要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率損失。另外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅突破了產(chǎn)品與服務(wù)之間的邊界，而且模糊了生產(chǎn)者與消費(fèi)者間的關(guān)系。例如，私家車可以提供網(wǎng)約車服務(wù)，使得作為私人消費(fèi)品的家庭汽車又具有了提供商品服務(wù)的功能，這種情況下納稅主體將變得不再明確。

2.3 稅收分享機(jī)制不健全引發(fā)區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)“稅源”與“稅權(quán)”沖突

數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)銷空間分離特征顯著，稅收利益空間配置困難。這導(dǎo)致在現(xiàn)行的稅收分享機(jī)制下，地方政府對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收劃分不明確，政府稅收收入被顯著侵蝕，這也容易導(dǎo)致區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“地方保護(hù)”行為。電商平臺(tái)營業(yè)需繳納的增值稅主要上繳注冊(cè)地，貨物和服務(wù)增值額需繳納的增值稅主要上繳企業(yè)所在地，而消費(fèi)地對(duì)經(jīng)營活動(dòng)增值額并無稅收權(quán)限。這種情況下，若僅采取生產(chǎn)地征稅做法，可能會(huì)造成區(qū)域之間財(cái)力差距擴(kuò)大等問題。例如，在數(shù)字交易過程中突破了稅收管轄地的空間約束與生產(chǎn)要素跨區(qū)流動(dòng)限制，若簡(jiǎn)單沿襲企業(yè)法定注冊(cè)地和產(chǎn)品生產(chǎn)地確定稅收管轄地的原則，可能加劇區(qū)域之間稅收分配失衡。而由生產(chǎn)地和消費(fèi)地共同分享“稅源”與“稅權(quán)”，或者在提高中央增值稅分享比例的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)籌安排，則是推動(dòng)稅收分享機(jī)制改革的重要內(nèi)容。但是如何科學(xué)合理地確定其具體實(shí)現(xiàn)形式，還需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的具體類型、特點(diǎn)等權(quán)衡。

2.4 國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序爭(zhēng)議短期內(nèi)難以彌合

能否準(zhǔn)確判定境內(nèi)和跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅對(duì)象并保障國家稅收利益直接關(guān)系國家稅收管轄權(quán)實(shí)施的有效性、獨(dú)立性。一方面，各國為了獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更多的稅收資源而進(jìn)行激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從結(jié)果看，往往那些推行“先下手為強(qiáng)”單邊政策的國家會(huì)主導(dǎo)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策并協(xié)調(diào)進(jìn)程，使國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)治理實(shí)踐變得更加復(fù)雜。另一方面，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐洲聯(lián)盟（EU）、聯(lián)合國（UN）、國際貨幣基金組織（IMF）、二十國集團(tuán)（G20）等越來越多的多邊國際組織和非政府機(jī)構(gòu)，積極參與到國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的制定，并展開了一系列廣泛深入的討論，但至今尚未形成各國普遍接受且富有操作性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)范體系，也難以對(duì)各國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定與實(shí)施產(chǎn)生影響。另外，國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上跨國數(shù)字巨頭企業(yè)與各國政府之間也存在激烈地稅收博弈。

3 全面深化以稅制改革為重要內(nèi)容的制度型供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極參與和引領(lǐng)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理

3.1 關(guān)注國際數(shù)字稅收改革動(dòng)向，在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)先行推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收試點(diǎn)

從國內(nèi)條件看，在貿(mào)易投資等方面，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有著比世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)定的更加優(yōu)惠的制度支持。目前，我國已設(shè)立21個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及海南自由貿(mào)易港，可利用已具有的便利政策開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收試點(diǎn)?？紤]到數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收缺少必要的前期經(jīng)驗(yàn)積累，可采取數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快區(qū)域或特定細(xì)分行業(yè)領(lǐng)域先行試點(diǎn)，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。需要指出的是，在完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收過程中，既要重視制度規(guī)范溢出效應(yīng)和示范作用，也應(yīng)審慎借鑒歐美促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)則、做法，增強(qiáng)稅制改革的戰(zhàn)略性和引領(lǐng)性。

從國際實(shí)踐看，國際數(shù)字稅收領(lǐng)域改革新動(dòng)向值得我國關(guān)注和借鑒。2022 年3 月，G20 和OECD 推進(jìn)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目包容性框架發(fā)布了關(guān)于2021 年10 月商定的15%全球最低稅率的進(jìn)一步技術(shù)指南⑩雙支柱最新動(dòng)態(tài)！OECD 發(fā)布支柱二立法模板指南，15%全球最低稅率大步向前！ (2022-03-17)[2023-09-10]. https://www.sohu.com/a/530525127_120725915.，并將其作為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案的一部分○12017年，二十國集團(tuán)（G20）委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）通過稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架開展應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案研究。2019年，OECD首次提出“雙支柱”方案設(shè)計(jì)框架，此后經(jīng)過各國談判，OECD于2021年7月1日發(fā)表聲明，130個(gè)國家（地區(qū)）支持“雙支柱”解決方案。。2022 年3月和4 月，歐洲議會(huì)和歐洲理事會(huì)分別對(duì)《數(shù)字市場(chǎng)法案》《數(shù)字服務(wù)法案》達(dá)成協(xié)議，承諾將為用戶提供更安全、更開放的數(shù)字空間以及更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。美國正加快互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)監(jiān)管立法步伐，將為保護(hù)公平合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序奠定更加完善的法律基礎(chǔ)。2021 年6 月，美國眾議院通過《平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)和機(jī)會(huì)法案》《終止平臺(tái)壟斷法案》等6 部法案。2022 年2月，美國參議院司法委員會(huì)通過《開放應(yīng)用市場(chǎng)法案》。

3.2 拓寬現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)類型，推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用

結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，豐富“勞務(wù)”“無形資產(chǎn)”等內(nèi)涵，逐步擴(kuò)大現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品或服務(wù)類型。例如，擴(kuò)大增值稅納稅人范圍，將經(jīng)營進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)的國內(nèi)供應(yīng)商及向我國境內(nèi)消費(fèi)者提供數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的境外供應(yīng)商確定為中國增值稅納稅人。要持續(xù)優(yōu)化征稅具體方式，可引入跨境進(jìn)口服務(wù)“目的地”原則，綜合考慮企業(yè)與企業(yè)間的交易（B2B）特點(diǎn)、企業(yè)與消費(fèi)者間的交易（B2C）特點(diǎn)，制定并實(shí)施更具針對(duì)性的稅收規(guī)則。通過擴(kuò)大綜合所得稅征繳范圍，逐步將利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)取得的收入有序納入到所得稅征繳范圍內(nèi)，同時(shí)加快推動(dòng)增值稅稅率簡(jiǎn)并步伐，建設(shè)更加公平合理的標(biāo)準(zhǔn)稅率并優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。要進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理登記制度，將個(gè)人經(jīng)營的網(wǎng)店、微商、直播帶貨等新業(yè)態(tài)全面納入稅收管理體系范圍。同時(shí)，持續(xù)加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，審慎推動(dòng)政府與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)之間的數(shù)據(jù)共享工作。要適應(yīng)數(shù)字技術(shù)擴(kuò)散速度快、輻射范圍廣的新形勢(shì)，逐步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍，引導(dǎo)加大新基建投入力度，擴(kuò)大相關(guān)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠目錄覆蓋范圍。重點(diǎn)將新一代信息技術(shù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、元宇宙等與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的新型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目納入企業(yè)所得稅公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠目錄內(nèi)。

3.3 健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利分享機(jī)制，提高稅收對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控效果

目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收已經(jīng)歸并到增值稅、所得稅等主體稅種上。為此，要積極構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的增值稅、所得稅等稅收分享機(jī)制。充分考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)輕資產(chǎn)運(yùn)營特點(diǎn)，特別是考慮到消費(fèi)地與生產(chǎn)地空間不統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)情況，強(qiáng)化消費(fèi)地在參與增值稅收入分配中的權(quán)限，解決好因過度考慮生產(chǎn)地原則造成的稅收不公和無序爭(zhēng)奪稅源等問題。從美國實(shí)踐看，2018年6月21日，在南達(dá)科他州（South Dakota）訴Wayfair 案中，美國聯(lián)邦最高法院以5 比4 票推翻了既往Quill 和Bellas Hess 案中確立的物理存在（physical presence）規(guī)則。該案結(jié)束了長(zhǎng)期以來電商沒有物理存在就不需要代收、代繳銷售稅的歷史。對(duì)我國而言，要充分考慮數(shù)字企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造功能與空間分布特點(diǎn)，確定稅收分配實(shí)施細(xì)則，避免數(shù)字企業(yè)因避稅動(dòng)機(jī)產(chǎn)生稅源跨區(qū)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。同時(shí)，還要結(jié)合各地?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，加大國家層面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的調(diào)節(jié)力度、改進(jìn)和完善稅收的調(diào)節(jié)方式，統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革實(shí)踐，規(guī)避“一刀切”政策帶來的非必要數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率降低，加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的動(dòng)力支撐作用。

3.4 主動(dòng)參加國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度設(shè)計(jì)，向全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理實(shí)踐提供更多原創(chuàng)性的中國方案

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅全球協(xié)調(diào)機(jī)制仍然處于探索階段。由于企業(yè)的BEPS 問題，很多發(fā)展中國家稅收損失的問題十分普遍，因此，建立更加公平合理的國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序意義重大。根據(jù)OECD 的估算，各國每年因國際避稅而遭受的稅收收入損失多達(dá)1 000億—2 400 億美元，約占各國公司所得稅收入的4%—10%○12朱青. “中國方案”推動(dòng)國際稅收合作. (2022-10-21)[2022-10-25]. https://new.qq.com/rain/a/20221025A05SDK00.。經(jīng)過長(zhǎng)期不斷發(fā)展，我國已由資本凈輸入國變?yōu)橘Y本凈輸出國，在國際經(jīng)濟(jì)格局演變過程中發(fā)揮著前所未有的重要作用，并且與全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈深度嵌套。這種情況下，我國應(yīng)由既有數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理秩序接受者轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌膰H數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理秩序引領(lǐng)者。為此，要積極參與“雙支柱”解決方案、《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）與《全面與進(jìn)步的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議》（CPTPP）等有關(guān)國際談判，維護(hù)包括中國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的合法的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收權(quán)益。同時(shí)，要有序開展新型數(shù)字技術(shù)研發(fā)及應(yīng)用、數(shù)據(jù)信息安全、數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化等相關(guān)領(lǐng)域的國際合作，為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展提供中國方案，貢獻(xiàn)中國智慧。

4 稅制改革賦能我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力提升的原則要求

4.1 堅(jiān)持生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力相適應(yīng)的基本原理

按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)，稅制改革屬于生產(chǎn)關(guān)系調(diào)整的范疇。從實(shí)踐需求看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定是否需要稅制改革、以怎樣的方式推動(dòng)稅制改革。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種人類歷史上從未出現(xiàn)過的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)基礎(chǔ)上的質(zhì)的飛躍，而實(shí)現(xiàn)這一躍遷的根本動(dòng)力在于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，數(shù)字技術(shù)作為人類生產(chǎn)力發(fā)展水平進(jìn)入新階段的重要標(biāo)志，在生產(chǎn)過程、生產(chǎn)組織等各方面都深刻改變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的底層邏輯。因此，通過深化稅制改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力相適應(yīng)，才能夠更好地改善和發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力，從而更好地提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力。另外，稅制改革還要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，兼顧生產(chǎn)地與消費(fèi)地對(duì)合理利益的訴求，避免稅源爭(zhēng)奪戰(zhàn)、拉鋸戰(zhàn)，從制度設(shè)計(jì)上建立更加公平、合理、有序的稅收利益分享機(jī)制。也可以嘗試在分稅制框架下將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收作為中央稅收收入，再由中央通過轉(zhuǎn)移支付等方式進(jìn)行再分配，不過這一制度調(diào)整也應(yīng)在實(shí)踐中逐步推進(jìn)，避免因短期內(nèi)制度調(diào)整力度過大造成阻力難以調(diào)和等問題。

4.2 充分兼顧發(fā)展效率與公平

要堅(jiān)持有效市場(chǎng)與有為政府相結(jié)合的原則，充分兼顧發(fā)展效率與公平。要按照稅收中性原則，盡量減少或剔除產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化過程中稅收領(lǐng)域的制度性障礙因素，讓市場(chǎng)在資源要素配置中發(fā)揮決定性作用。要秉持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)的非歧視性稅收政策，相同類型或性質(zhì)的營業(yè)性收入應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)水平。還要充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)之所長(zhǎng)并將其運(yùn)用到數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收實(shí)踐中來，積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)虛擬性、即時(shí)性等特點(diǎn)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理帶來的沖擊，更好地規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，避免因政府政策偏移擾亂企業(yè)正常運(yùn)行秩序。通過應(yīng)用數(shù)字技術(shù)，積極填補(bǔ)由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與門檻大幅降低、零工經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)愈加普遍帶來的征管、監(jiān)管漏洞。目前，自然人等微觀個(gè)體參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的約束條件很低，稅源分布更加分散化、小型化，導(dǎo)致稅收、征管、監(jiān)管的難度進(jìn)一步增加。因此，必須加大數(shù)字技術(shù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收實(shí)踐中的應(yīng)用，加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管、監(jiān)管的制度及工具創(chuàng)新，從根本上變革傳統(tǒng)的稅收征管、監(jiān)管模式，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的升級(jí)換代。

4.3 遵循漸進(jìn)式改革基本路徑，在實(shí)踐中持續(xù)發(fā)展完善

數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體形態(tài)過程是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)基礎(chǔ)上并由此逐漸發(fā)展而來的歷史演進(jìn)過程。在這一過程中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了由點(diǎn)到面、由淺入深的全面而系統(tǒng)的深刻變化?？紤]到人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾是我國社會(huì)的主要矛盾，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)門類之間等客觀上也存在不平衡、不充分特點(diǎn)，為更好地解決這些矛盾問題，傳統(tǒng)稅制及其變革亦應(yīng)按照因時(shí)制宜、因地制宜、因事制宜的要求，遵循漸進(jìn)式改革基本路徑，通過政策試點(diǎn)等方式在實(shí)踐中不斷發(fā)展完善。要持續(xù)深化增值稅、所得稅等主要稅種改革，合理規(guī)范和引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)品和服務(wù)交易活動(dòng)主要屬于增值稅征稅范疇，應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)完善相關(guān)法律條文，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的新商業(yè)模式、新業(yè)態(tài)等納入增值稅范圍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于“放水養(yǎng)魚”階段，雖然沒有明確開征“數(shù)字稅”，但它并不是“免稅”經(jīng)濟(jì)。要以全球應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)BEPS 問題為契機(jī)，結(jié)合“雙支柱”解決方案等國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的宗旨、做法、經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)國內(nèi)跨區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收利益進(jìn)行合理劃分，推動(dòng)我國所得稅制度改革更好地與國際接軌。