摘要：現(xiàn)階段我國逐漸加強對土地政策進行宏觀經(jīng)濟調控，但受土地資源自身性質因素影響，土地儲備有關業(yè)務開展需要相應的配套制度以及相應的土地儲備機構管理配合來提高其調控效果，基于此，本文從土地儲備資金的概念入手，深入分析現(xiàn)階段土地儲備資金會計核算過程中存在的問題，針對性提出合理的創(chuàng)新策略，旨在促使我國土地的會計核算工作高效開展。

關鍵詞：土地儲備資金；會計核算；土地儲備機構

引言

在新經(jīng)濟體制背景下，土地儲備資金會計核算逐漸出現(xiàn)明顯的變化，我國土地儲備資金會計核算辦法對其各項工作提出全新的要求。對相應的土地儲備資金會計核算內容進行詳細分析，進一步提高其會計核算工作合理性與規(guī)范化，同時完善現(xiàn)有的會計核算方法。加強對整體的調控，以促使土地儲備資金會計核算進一步改革，發(fā)揮出自身的價值。

一、土地儲備資金

所謂的土地儲備，其實就是在目前的階段，各級人民政府在遵循相關的法律程序的前提下，在已經(jīng)批準的權限范圍之內，展開相應的征用、收購、收回或其他方式獲得的土地自使用權，并展開相應的存儲或前期開發(fā)整理，向社會提供各種建設用地的活動。在當前的時代背景下，土地儲備制度是城市管理土地的重要內容，在政府調控過程中實現(xiàn)土地一級市場化、優(yōu)化土地資源配置，在促進城市土地市場健康發(fā)展方面具有積極的推進作用。

土地儲備資金包括征地和拆遷補償費用、前期土地開發(fā)費用等直接費用，以及必要的利息支出。上述三項費用應當與征收、征用土地方案和供地方案一起納入同級財政預算管理。在市、縣人民政府批準的儲備土地上進行非農(nóng)業(yè)建設所需資金，依法列入每年財務預算。依照財政部的要求，各地可以在必要時，經(jīng)省級人民政府批準后在批準權限內，發(fā)行地方政府債券籌集資金。地方政府債券籌集資金不得用于土地儲備。各級財政部門、國土資源部門和國有土地使用權出讓收支管理部門，應當嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定使用地方政府債券，不得以任何形式侵占或挪用地方政府債券資金。地方政府債券只能用于公益性項目建設。

土地儲備資金具有明顯的資金量大的特點，需要加大重視力度，土地儲備資金特征表現(xiàn)在多個方面，如應作為當前的獨立會計主體開展，保證其披露、計量、確認等符合實際情況，根據(jù)其特點獨立于土地儲備機構的固有財產(chǎn)以及管理其他財產(chǎn)實行分賬核算，例如，土地儲備資金在進行會計核算過程中，需要以權責發(fā)生制為前提，開展各項目成本核算，遵循以會計實際發(fā)生的業(yè)務為基礎，反映土地儲備資金的收支情況以及項目的實際成本信息，確保其信息的可靠性與完整性，同時土地儲備資金的會計核算應運用常規(guī)會計政策，進而保證其會計信息相互可比，及時進行各項核算工作，避免出現(xiàn)延后或提前情況。

二、土地儲備資金的會計核算中存在的問題

（一）會計核算信息質量不高

現(xiàn)階段，我國在進行土地儲備資金會計核算過程中，受傳統(tǒng)理念因素影響，目前存在的信息共享水平和統(tǒng)一化總體上存在著缺陷，比如，金融部門和有關的土地儲備機構在進行資金收支核算時，仍舊存在明顯的信息不一致情況，進而造成各項資金的管理以及分配受到影響，難以保證資金核算工作效率。在對資金收入、資金支出進行管理的時候，財政部門要按照現(xiàn)實情況，按照收付實現(xiàn)制來進行，導致在會計核算的各個階段之間，存在著顯著的統(tǒng)計差異，降低了會計核算自身的功能性，甚至造成資金安全風險。同時，會計核算方法呈現(xiàn)出明顯的分散性，造成土地儲備機構與財政部門之間的資金核算差異，較大的差異性，難以提供明確的標準作為依據(jù)。與此同時，會計核算信息呈現(xiàn)出明顯的不一致情況，對土地儲備在資源劃分與土地儲備資金核算中的管理決策等方面產(chǎn)生一定的負面限制，以至，對國家國土空間的宏觀管理產(chǎn)生一定的影響。比如，在某個情況下，在對土地儲備機構的土地出讓數(shù)據(jù)進行處理的時候，財政部門所采用的數(shù)值處理方式與土地儲備機構的會計方式之間有很大的差異，最終造成信息差異性，難以保證信息價值。

（二）會計核算范圍不清晰

在《核算辦法》中，土地儲備基金是單獨的會計科目，要確保它的流程是完整的，要在土地的開發(fā)、儲存和出讓等各個方面都要做好相關的工作。以我國國有企業(yè)為研究對象，對國有企業(yè)國有資產(chǎn)的會計處理進行研究，發(fā)現(xiàn)其會計處理范圍有很大的限制。比如，在進行日常的經(jīng)費分賬核算的時候，很可能存在著會計信息不完備的問題，根據(jù)有關的規(guī)定，在進行土地出讓支收的時候，有關的財政部門是基于收付實現(xiàn)制的。土地儲備機構主要負責土地取得、前期開發(fā)等儲備環(huán)節(jié)的核算，而財政部門主要負責相應的出讓環(huán)節(jié)，這就造成了兩個單位很難為對方提供與之相對應的完整資金運作信息，產(chǎn)生會計信息對接不充分的問題，降低會計信息時效性，難以發(fā)揮出會計核算的自身管理價值，甚至影響后續(xù)工作開展，需要及時進行創(chuàng)新＼。

（三）土地儲備政策全面實施不足

現(xiàn)階段雖然我國已經(jīng)加強對土地儲備資金會計核算重視力度，并積極出臺相應的政策體系，明確其相應的特點以及客觀存在的問題，但在實際的開展過程中，受多種因素影響，其執(zhí)行力度相對較低，造成土地儲備政策全面實施難度相對較大，難以發(fā)揮出政策的自身作用，例如對于相應的土地儲備機構來說，對于土地儲備資金收入的利息分攤處理中相對難度較大，其原因在于現(xiàn)有的會計核算方法對于其分攤方面的規(guī)定不足，難以具備明確的目標而導致其在開展過程中，利息分攤出現(xiàn)較大的差異，難以運用統(tǒng)一的標準開展。例如對于土地儲備機構來說，自身的收入主要以財政部撥款為基礎以及相應的銀行存款利息，按現(xiàn)有的標準，雖然反映了相關部門對于土地儲備資金管理以及相應的會計信息要求，但卻未能提出明確有效的方法，造成土地儲備機構之間信息共享受到影響，增大日常工作難度，最終影響各項制度的執(zhí)行＼。

（四）工作人員專業(yè)素養(yǎng)水平不足

現(xiàn)階段會計核算人員綜合素養(yǎng)水平較低，存在專業(yè)技術參差不齊情況，雖然相關工作開展過程中，工作人員定期更新先進的知識體系，但仍舊存在明顯的不足，造成各個環(huán)節(jié)的工作效率降低，影響各項工作的有序開展，難以發(fā)揮出當前的人才優(yōu)勢與價值，不利于當前會計核算創(chuàng)新。與此同時，對于相關的人才招聘不足，造成專業(yè)人才缺乏，如未能考慮人才的實踐能力，單純以理論知識為主，難以發(fā)揮出人才的作用＼。

三、土地儲備資金的會計核算創(chuàng)新

對于現(xiàn)階段我國土地儲備資金會計核算中存在的問題，需要加大重視力度，合理進行創(chuàng)新，引入全新的理念與模式，對現(xiàn)有的會計核算工作進行完善改進，以此來促使整體核算水平提升，具體來說，可以從以下幾方面開展：

（一）積極提高會計核算信息質量

針對傳統(tǒng)土地儲備資金核算過程中存在的信息不完善情況應進一步進行優(yōu)化，從會計核算信息質量角度開展優(yōu)化完善，全面開展管理工作，以現(xiàn)有的制度體系為基礎，開展相關稅收的扣除方式要明確，在會計核算依據(jù)、標準的基礎上進行會計核算業(yè)務。例如，以當前的核算辦法為基礎，詳細分析土地儲備機構相應的收入信息、收支信息以及分攤方面的信息處理方法，做好相應的說明，以保證會計信息的精準性與完整性。在稅費扣除方面應積極進行完善，提高會計核算功能性，對其相關的系統(tǒng)進行進一步完善，確保土地儲備機構在稅費扣除和利息扣除方面進行優(yōu)化，提升信息質量＼。在購買儲備土地時，所能產(chǎn)生的借貸款利息支出，則要根據(jù)現(xiàn)行的利息分擔方法進行處理，以免其從當期儲備成本中直接扣除。必須對每年的專項債券進行管理，確保其利率、發(fā)行時間、期限等內容與現(xiàn)實相一致。與此同時，土地還采取多次交付的形式，在交付過程中，還必須根據(jù)一定的比例對其進行分擔，此種方法能夠更好地減少儲備機構本身所面臨的納稅風險，為其進行各項會計核算工作奠定了堅實的基礎＼。

（二）進行合理的核算范圍擴展

對于現(xiàn)階段土地儲備機構來說，在開展會計核算過程中應對其核算范圍進行優(yōu)化，保證其范圍合理，同時完善現(xiàn)有的會計核算管理體系，以達到最終的目的。積極規(guī)范成本核算，對于土地儲備資金分賬核算中應明確其內容，保證其經(jīng)費賬套中和土地儲備相關的儲備成本費得到規(guī)范，如招待費、交通費、人員費等按照相對應的比例進行分配，并落實到儲備項目中，以促使其各項成本管理有效性提高。在會計核算的側重點上，要明確其成本核算的各方面的內容，要強化土地儲備的優(yōu)化，要重視成本和支出的管理，以保證后續(xù)各項工作有序開展。應注重核算范圍的擴展，確保會計核算方法呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，例如，在進行土地儲備資金會計核算管理過程中，應注重收入、支出核算等內容的增加，保證其相關的土地儲備資金核算業(yè)務均屬于相同的賬套，以便于后續(xù)的工作開展＼。從權責發(fā)生角度開展分析，應在會計核算中明確對應繳賬款、應收賬款等內容進行相應的確認，該賬款表現(xiàn)的作用不同，例如應收賬款，其主要是對于現(xiàn)階段分期應收、延期應收等進行反映，而相應的土地出讓科目則對于出讓收入情況進行反映，通過合理的策略管理，可以促使其保證核算信息呈現(xiàn)出一致性，解決傳統(tǒng)發(fā)展過程中存在的不足，將土地儲備項目中的各個環(huán)節(jié)納入到合理的核算體系中，以保證核算工作有序開展，同時解決現(xiàn)階段會計核算信息共享程度不足的問題，以相對應的會計參考、信息參考作為依據(jù)，有序支撐土地監(jiān)管工作開展＼。

（三）優(yōu)化土地儲備報表體系

在發(fā)展過程中應積極對土地儲備報表體系進行完善，充分發(fā)揮出其自身作用與價值，以滿足各項工作需求，例如積極利用完善的土地儲備報表體系對于土地儲備資金會計核算信息進行反映，如可以滿足當前的財務報表需求，為其提供良好的參考＼。凸顯土地儲備機構法人的主體地位，提高其日常活動經(jīng)費報表的相關規(guī)范性，可以滿足各項工作開展需求，并積極強化現(xiàn)有的收入收支表設置。保證其土壤、土地出讓收入項目數(shù)量符合要求，對于其項目實際情況進行全面的分析與掌握，做好整體的控制，以保證各項工作符合要求，獲取相應的財務報表信息，真實地反映土地儲備實際情況以及實際損益情況，為債權人以及土地儲備機構提供相應的財務報表參考＼。

（四）積極提高土地儲備機構會計核算部門綜合素養(yǎng)

在各項工作開展過程中，唯有確保會計核算人員具備較高的業(yè)務素質，才可以確?，F(xiàn)行的核算方法能夠在實踐中得到有效運用，提升土地儲備資金的管理質量。凸顯出土地儲備機構自身的優(yōu)勢與價值。積極對現(xiàn)有的會計核算人員進行培訓，提高其業(yè)務能力水平，例如，按照相關的規(guī)定有針對性地進行創(chuàng)新，將會計核算新方法、新理念貫徹落實到日常會計核算工作中，積極完善現(xiàn)有的內部考核機制，以實際的標準為基礎，通過對各部門進行合理的劃分，切實將各部門的工作職能付諸實施，建立完善的國有資產(chǎn)管理體制。如果會計科目范圍更大，可以積極進行探索創(chuàng)新，與上級部門進行報備、請示，以保證各項會計核算工作的實效性，同時進行合理的外部審計，在多方協(xié)作背景下，對于現(xiàn)階段土地儲備機構中存在的會計核算項目風險進行防控，合理降低風險因素影響，保證各項工作有序開展＼。

四、結束語

綜上所述，在當前的背景下，土地儲備資金會計核算工作的重要性逐漸凸顯，因此應加大重視力度，從多個角度創(chuàng)新，完善現(xiàn)有的體系，進一步提高工作人員自身素養(yǎng)水平，保證各項工作有序開展，加強項目管理，提升項目管理水平，提升項目效益，積極改進會計核算方法，為各項工作的開展提供有力的指導，優(yōu)化各項模式，以全新的模式處理、解決核算問題，提高土地儲備資金核算效果，為我國土地資源儲備管理各項工作開展提供強有力的支撐。

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作者簡介：黃燕，女，1982年11月生，漢族，湖北鄂州人，碩士，中級會計師，研究方向：儲備資金。