劉文娣

摘 要：國(guó)有企業(yè)的資金是企業(yè)的血液，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，若企業(yè)資金管理不當(dāng)，將給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重影響。資金管理工作對(duì)于企業(yè)而言有著至關(guān)重要的作用，近年來(lái)，越來(lái)越多國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)到資金管理工作的重要性，借助資金管理體系的優(yōu)化，保障資金流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)都得到有效管控，避免資金管理不當(dāng)，產(chǎn)生舞弊或資金鏈斷裂等一系列風(fēng)險(xiǎn)。但是部分國(guó)有企業(yè)的資金管理還存在一定的問題，因此有必要針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探討，以改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的資金管理水平。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；資金管理；措施

一、國(guó)企資金管理的重要性

國(guó)有企業(yè)的資金具有周轉(zhuǎn)期短、來(lái)源多樣的特點(diǎn)，資金貫穿于企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，資金的存量存在不穩(wěn)定性，資金的流轉(zhuǎn)會(huì)受到內(nèi)外部各類因素的影響，若資金管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢，甚至產(chǎn)生資金鏈斷裂的問題。國(guó)有企業(yè)通過(guò)完善資金管理體系，能夠保障資金順暢流轉(zhuǎn)，避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的安全性，改進(jìn)資金會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

二、國(guó)企資金管理的問題

第一，授權(quán)審批控制不力。部分國(guó)有企業(yè)在授權(quán)審批的過(guò)程中，存在過(guò)于注重個(gè)人審批忽視集體審批的問題，對(duì)于大額資金支出仍采用個(gè)人審批，容易產(chǎn)生較高風(fēng)險(xiǎn)。

第二，會(huì)計(jì)控制不完善。會(huì)計(jì)控制要求在會(huì)計(jì)憑證等方面加強(qiáng)控制，防范憑證不齊全、制度存在漏洞等一系列問題。但是很多國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作不夠科學(xué)，無(wú)法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在資金管理工作中的作用，資金管理工作存在不合規(guī)的問題。

第三，全面預(yù)算管理落實(shí)不到位。很多國(guó)有企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的要求，企業(yè)無(wú)法借助于全面預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的嚴(yán)格管控。

第四，內(nèi)部審計(jì)工作不完善。部分國(guó)有企業(yè)沒有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作健全審計(jì)流程，企業(yè)可能由于沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理的風(fēng)險(xiǎn)或不足之處，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞無(wú)法第一時(shí)間予以彌補(bǔ)，提高了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

三、國(guó)企資金管理的措施

（一）完善授權(quán)審批控制

國(guó)有企業(yè)資金的授權(quán)審批控制要求各項(xiàng)資金的支出必須經(jīng)過(guò)審批才能夠正常開展，否則不能開展。通過(guò)落實(shí)授權(quán)審批控制，要求各層級(jí)責(zé)任人在自身權(quán)限范圍內(nèi)開展相應(yīng)的貨幣資金支出，從而保障企業(yè)的貨幣資金管理工作更加科學(xué)。根據(jù)不同的形式授權(quán)，可以劃分為普通授權(quán)和特殊授權(quán)兩種，普通授權(quán)的時(shí)間較長(zhǎng)，且具有正式任命權(quán)，例如授權(quán)企業(yè)的出納開展資金的保管；特殊授權(quán)指的是授予企業(yè)內(nèi)部的部分人員在特定期限內(nèi)開展特定工作，例如針對(duì)企業(yè)出差的人員，授予其在出差期間能夠支出相應(yīng)的資金。通過(guò)明確授權(quán)審批的要求，保障企業(yè)各層級(jí)人員在自身的授權(quán)范圍內(nèi)開展資金管理，避免由于資金管理的權(quán)力約束不當(dāng)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的問題。同時(shí)，授權(quán)還可以分為個(gè)人授權(quán)和集體授權(quán)，集體授權(quán)是通過(guò)召開會(huì)議，由多人參與到其中審批資金支出的方式；個(gè)人授權(quán)則是授予某人特定的權(quán)利開展相關(guān)資金的審批，例如授予企業(yè)的總經(jīng)理開展一定額度范圍內(nèi)資金的支出。個(gè)人授權(quán)更具有效率性，能夠提高審批工作的效率，但是如果權(quán)力制衡工作不到位，個(gè)人授權(quán)可能會(huì)產(chǎn)生濫用權(quán)力甚至腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的正常效益受到影響。國(guó)有企業(yè)對(duì)于重大資金支出業(yè)務(wù)需要采用集體授權(quán)以保障其權(quán)威性，而對(duì)于日常資金支出業(yè)務(wù)則采取個(gè)人授權(quán)以提高其效率性。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制

第一，加強(qiáng)對(duì)收付款憑證的控制。收付款憑證包括銀行收款通知單、銀行付款通知單、費(fèi)用報(bào)銷憑證、借款單等方面單據(jù)，企業(yè)需要按照會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范的要求針對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金相關(guān)的票據(jù)加強(qiáng)管理，明確票據(jù)保管、領(lǐng)用等方面要求，詳細(xì)登記票據(jù)的信息，防范票據(jù)遺失或被盜用的問題。在票據(jù)控制時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)票據(jù)的保管，對(duì)于收據(jù)需要由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)并監(jiān)督財(cái)務(wù)章蓋章的過(guò)程，蓋章之后需要對(duì)票據(jù)進(jìn)行定期的清點(diǎn)，判斷票據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，是否所有票據(jù)都加蓋財(cái)務(wù)章。同時(shí)，需要詳細(xì)登記票據(jù)的數(shù)量、起止號(hào)碼、蓋章時(shí)間等信息，落實(shí)崗位責(zé)任制，確保票據(jù)得到嚴(yán)格管理，防范票據(jù)被盜用的問題。對(duì)于作廢的票據(jù)需要加蓋作廢章，并且對(duì)作廢的票據(jù)妥善保管。在付款管理方面，要求所有支付的憑證都得到嚴(yán)格審批與復(fù)核，并具備完整的手續(xù)，落實(shí)崗位分工要求，保障票據(jù)支出具有真實(shí)性、合理性。企業(yè)內(nèi)部的人員在有用款需求時(shí)，需要明確款項(xiàng)支取原因、支付金額、支出時(shí)間、支付方式。在辦理借款或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要審核各項(xiàng)原始憑證是否真實(shí)，確保所有的憑證都得到嚴(yán)格審批，之后經(jīng)過(guò)復(fù)核才能辦理支出，嚴(yán)禁超限額、超預(yù)算開支。在支票控制方面，需要確保支票由企業(yè)的出納專門保管，明確管理責(zé)任，出納不得同時(shí)保管支票相關(guān)的全部財(cái)務(wù)印章，防范出納貪污公款的問題?？瞻字币膊坏孟壬w章之后由出納保管，否則將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)提高。

第二，優(yōu)化結(jié)算管理。國(guó)有企業(yè)的結(jié)算方式包括現(xiàn)金結(jié)算和非現(xiàn)金結(jié)算，非現(xiàn)金結(jié)算主要是轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬作為有效的結(jié)算方法，能夠防范企業(yè)在現(xiàn)金交易過(guò)程中產(chǎn)生人員接觸現(xiàn)金帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)有企業(yè)需要嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算，盡可能讓所有的業(yè)務(wù)都以轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式開展。國(guó)有企業(yè)還需要嚴(yán)格按照規(guī)定開立銀行賬戶辦理存款、取款、結(jié)算等方面工作，并及時(shí)處理管理中發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)銀行收付憑證的管理，對(duì)于不同的收付業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定保管憑證，通過(guò)合理管理結(jié)算憑證并登記賬簿，對(duì)憑證開展編號(hào)，防范管理不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

第三，防范坐支問題。國(guó)有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，超限現(xiàn)金必須當(dāng)日及時(shí)存入銀行，不得用于支出。對(duì)于超限的支出業(yè)務(wù)須要通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)控坐支的行為，不能設(shè)賬外賬。通過(guò)落實(shí)收支兩條線管理原則，清晰地反映出國(guó)有企業(yè)的資金收支情況，避免舞弊問題發(fā)生的可能性，并通過(guò)開展現(xiàn)金收支與銀行賬戶記錄的核對(duì)，強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的管理。

（三）重視全面預(yù)算管理

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)，預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的關(guān)鍵，預(yù)算編制的效果直接影響到預(yù)算管理的合理性，決定了資金是否能夠得到有效地控制，并決定了資金支出的控制規(guī)劃是否合理。預(yù)算的編制是一項(xiàng)工作量大的工作，為了確保全體成員參與到預(yù)算編制中，需要明確各層級(jí)人員在預(yù)算編制工作中的要求，以上下結(jié)合的方式讓各層級(jí)人員都參與到預(yù)算編制過(guò)程中，從而讓預(yù)算編制工作更加合理。通過(guò)上下結(jié)合的編制方法，反復(fù)修正預(yù)算，并將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，要求各項(xiàng)資金都必須在預(yù)算的額度范圍內(nèi)，對(duì)于超預(yù)算的資金不得支出。在申請(qǐng)各項(xiàng)支出時(shí)，資金支出的申請(qǐng)人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員都需要對(duì)預(yù)算額度進(jìn)行檢查，超預(yù)算的不得通過(guò)。在預(yù)算考核時(shí)，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行考核，分析各層級(jí)人員是否嚴(yán)格按照資金支出的要求開展管理。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、資金超支或浪費(fèi)等問題的人員予以懲罰，通過(guò)獎(jiǎng)懲并重的方式督促全體成員都能夠積極參與到資金管理過(guò)程中。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能

第一，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能。首先，改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直接設(shè)置在董事會(huì)之下，獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問題可以直接向董事會(huì)匯報(bào)，有利于提升溝通效率，并有利于提高審計(jì)的權(quán)威性；其次，明確內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)需要對(duì)各項(xiàng)資金支出的合理性進(jìn)行審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的工作實(shí)際編制審計(jì)工作計(jì)劃，監(jiān)督企業(yè)的現(xiàn)金流、資金流轉(zhuǎn)等方面的活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的離職需要開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)異常需要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，防范國(guó)有企業(yè)資金管理過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)制定完善的優(yōu)化機(jī)制。

第二，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在資金審計(jì)中的具體審計(jì)內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在資金審計(jì)中需要審計(jì)以下幾個(gè)方面。首先，分析企業(yè)的各層級(jí)人員是否嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的要求設(shè)置，是否存在人員一權(quán)獨(dú)大的問題；其次，需要檢查授權(quán)審批制度的落實(shí)是否嚴(yán)格，是否存在越權(quán)審批等問題；再次，檢查各類票據(jù)與印鑒是否得到妥善保管。在票據(jù)檢查時(shí)，需要分析票據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，判斷票據(jù)保管是否符合規(guī)定。在印鑒保管檢查時(shí)，需要檢查印鑒是否由同一人保管。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)資金管理工作中存在的問題或漏洞時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)予以改進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)國(guó)有企業(yè)資金管理工作進(jìn)行研究，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)資金管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。國(guó)有企業(yè)需要制定恰當(dāng)?shù)馁Y金管理措施，確保資金的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控，從而保障資金得到高效利用，避免資金被挪用等一系列風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)。

（作者系中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：資金管理，供職單位：承德公路工程監(jiān)理有限責(zé)任公司）

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