孔荷花

建立健全綠色低碳循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系是高質(zhì)量發(fā)展的方向。健全的環(huán)境保護(hù)稅制度對環(huán)境污染防御領(lǐng)域的綠色技術(shù)創(chuàng)新有一定的促進(jìn)作用，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和優(yōu)化環(huán)境具有重要的意義。本文旨在探討環(huán)境保護(hù)稅在高質(zhì)量發(fā)展過程中起到的作用，以及環(huán)境保護(hù)稅促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的作用途徑、完善環(huán)境保護(hù)稅的政策建議；通過對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行優(yōu)化，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)兩者關(guān)系的原則，以期為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供理論依據(jù)。

一、引言

改革開放四十年以來，中國經(jīng)歷了高速的經(jīng)濟(jì)增長，現(xiàn)在的中國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但是高速的經(jīng)濟(jì)增長也給中國帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，根據(jù)世界衛(wèi)生組織的數(shù)據(jù)，以PM2.5作為污染衡量指標(biāo)，在全世界污染最嚴(yán)重的100個城市中有58個位于中國。自黨的十九大報(bào)告首次提出高質(zhì)量發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)增長階段正式轉(zhuǎn)向?yàn)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段。同時，黨的十九大報(bào)告中也為高質(zhì)量發(fā)展指明了方向，即建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系。

二、環(huán)境保護(hù)稅對高質(zhì)量發(fā)展的作用機(jī)制分析

（一）強(qiáng)化綠色創(chuàng)新

環(huán)境保護(hù)稅設(shè)立的首要目的不是取得財(cái)政收入，而是減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞，是國家進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)和貫徹綠色發(fā)展的一項(xiàng)重要的實(shí)施工具。首先，環(huán)境保護(hù)稅的開征可能會給企業(yè)帶來一些信號，例如企業(yè)的資源利用可能存在效率不高和技術(shù)有待提高的問題。在我國的治理實(shí)踐中，有些企業(yè)可能在污染物排放、資源利用不高等方面的危害認(rèn)識不足。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施有助于企業(yè)對潛在的創(chuàng)新機(jī)會來提高關(guān)注度。同時，環(huán)境保護(hù)稅也對企業(yè)創(chuàng)新的外部壓力起到了一定的推動作用。由企業(yè)競爭力理論可知，外部壓力在企業(yè)激勵創(chuàng)新思維和克服組織懶惰等方面發(fā)揮著重要的作用；其次，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施具有政府正向激勵作用，降低了企業(yè)對環(huán)境領(lǐng)域投資的不確定性，并且通過對環(huán)保型項(xiàng)目的不征稅措施，將環(huán)保領(lǐng)域的一部分投資風(fēng)險分散給了政府，將在一定程度上影響企業(yè)的預(yù)期，進(jìn)而對企業(yè)在環(huán)境領(lǐng)域的創(chuàng)新起到了一定的驅(qū)動作用。

（二）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然路徑。環(huán)境保護(hù)稅利用自身的稅制設(shè)計(jì)，給予綠色發(fā)展企業(yè)稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)污染企業(yè)發(fā)展方向以加速污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，進(jìn)而對高質(zhì)量發(fā)展起到一定的積極作用。環(huán)境保護(hù)稅的稅制設(shè)計(jì)是“多排多繳、少排少繳、不排不繳”，因此對于排放應(yīng)稅污染物少或者不排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)可以少繳稅或者不繳稅，這相當(dāng)于給予這些企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，提高了低污染和無污染企業(yè)競爭力。而對于高污染企業(yè)來說，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施會提高企業(yè)生產(chǎn)成本，引起企業(yè)利潤下降和生產(chǎn)性投資減少，從而可能會倒逼不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的落后產(chǎn)能退出。

（三）增加環(huán)保投資

環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施提高了企業(yè)的排污成本，具體來說環(huán)境保護(hù)稅的本質(zhì)就是將企業(yè)污染環(huán)境的負(fù)外部性內(nèi)化到企業(yè)成本中，環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的多少也決定了企業(yè)多大程度上把環(huán)境成本考慮到投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營中。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施之后，一些地區(qū)將環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高，這就導(dǎo)致部分企業(yè)的排污成本增加。對于很難從源頭進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，它們通過購買減排治污的設(shè)備、投資綠色生產(chǎn)方式等方式在企業(yè)的末端進(jìn)行污染治理。在企業(yè)末端進(jìn)行污染治理，減少了污染物向環(huán)境的排放，也符合綠色發(fā)展理念和高質(zhì)量發(fā)展的要求，這也是這些企業(yè)應(yīng)對環(huán)境保護(hù)稅的一項(xiàng)重要的舉措。此外，為了減少污染物的排放和降低排污的成本，部分企業(yè)將會選擇增加環(huán)保方面投資。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下環(huán)保稅存在的局限

（一）征稅范圍較窄

自2018年環(huán)境保護(hù)稅開始實(shí)施，雖然環(huán)境保護(hù)稅收入較為平穩(wěn)，但其僅占全國稅收收入的0.1%，規(guī)模較小，實(shí)際上不利于環(huán)境保護(hù)功能的發(fā)揮。

環(huán)境保護(hù)稅由于是新開征的稅種，開征的時間還比較短，目前處在發(fā)展完善階段。環(huán)境保護(hù)稅征收的對象是污染排放物，對于應(yīng)稅污染物的范圍，在《環(huán)境保護(hù)稅法》中的第三條列舉了水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪音這四類污染物，沒有包含土壤污染、光污染等污染物。由于征收范圍僅包括四類，作用范圍較窄，對環(huán)境保護(hù)稅制度的環(huán)保功能的發(fā)揮不足，特別是現(xiàn)在信息化社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較迅速，商業(yè)業(yè)態(tài)和新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，有一些污染物沒有被納入《環(huán)境保護(hù)稅法》的征收范圍中。

（二）稅收征管規(guī)范有待提升

環(huán)境保護(hù)稅的征管力度在一定程度上體現(xiàn)著執(zhí)法剛性，以及帶給企業(yè)的壓力水平。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅的征稅較為特殊，是對其排放的污染物量進(jìn)行征稅，所以針對排污檢測由環(huán)保部門負(fù)責(zé)。征收上，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門協(xié)同治理。稅收協(xié)同治理體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)部門為加強(qiáng)稅收管理而進(jìn)行的一種部門間合作的模式，但目前仍處于實(shí)施的初級階段，還存在不足和不完善之處。在實(shí)施環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的過程中，同樣存在著環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)部門權(quán)責(zé)劃分不清、稅務(wù)部門重視不夠等問題，這將會削弱環(huán)境保護(hù)稅對稅收政策實(shí)施效果的影響。

四、完善環(huán)境保護(hù)稅的政策建議

（一）擴(kuò)大征稅范圍

從制度設(shè)計(jì)的角度看，稅收對象的界定應(yīng)該更加簡明，稅收范圍應(yīng)該更加廣泛。一方面，根據(jù)“污染者付費(fèi)”原則界定了環(huán)境保護(hù)稅的納稅人和征收對象。企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向環(huán)境直接排放應(yīng)稅污染物的，成為環(huán)境保護(hù)稅納稅人，直接排放到環(huán)境中的應(yīng)稅污染物為納稅對象；另一方面，在成熟的條件下，穩(wěn)步推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅擴(kuò)圍。特別是一些社會高度關(guān)注的污染物排放問題，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，應(yīng)將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。為實(shí)現(xiàn)上述制度調(diào)整，建議對環(huán)境保護(hù)稅法進(jìn)行進(jìn)一步的修改，例如《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條中，可以適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，快遞物流行業(yè)配送的一次性包裝物等，目前也逐漸成為受困擾的環(huán)境污染物。

（二）優(yōu)化稅率設(shè)置

在綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和經(jīng)濟(jì)社會承受能力的基礎(chǔ)上，應(yīng)該適度提高環(huán)境保護(hù)稅稅率的下限，優(yōu)化設(shè)計(jì)《環(huán)境保護(hù)稅法》中第三條所附的環(huán)境保護(hù)稅稅目和稅額表，可以考慮適當(dāng)對各種污染物的稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，特別是提高空氣污染物排放的稅率水平，以助力碳達(dá)峰碳中和。因?yàn)橥画h(huán)境保護(hù)稅率不能使經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和社會福利最大化，故而中國各級政府就需要在社會福利和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出之間進(jìn)行權(quán)衡。中國正處在從高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，環(huán)境保護(hù)稅率需要相應(yīng)地從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出最大化提高到社會福利最大化，這也反映了從“增長為增長”向“增長為民生”的轉(zhuǎn)變。此外，《環(huán)境保護(hù)稅法》第一條規(guī)定，征收環(huán)境保護(hù)稅是為了保護(hù)環(huán)境，但中國各級政府在確定具體的環(huán)境保護(hù)稅率時還需明確，征收環(huán)境保護(hù)稅更重要的作用是增進(jìn)人民福祉，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的高質(zhì)量發(fā)展。

（三）完善環(huán)境保護(hù)稅協(xié)同治理機(jī)制

實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)的環(huán)境管理政策。環(huán)境治理具有強(qiáng)烈的外部性，地方政府征收的環(huán)境稅收收益將會外溢到周邊地區(qū)，造成周邊地區(qū)政府搭便車或盲目模仿的現(xiàn)象。區(qū)域環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的差異可能造成污染企業(yè)的轉(zhuǎn)移，但污染企業(yè)的轉(zhuǎn)移并不是治理污染的長久之計(jì)。因此，建立和完善政府間信息溝通機(jī)制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制，可以促進(jìn)地方政府在地方政策制定中有明確的目標(biāo)，突出重點(diǎn)，明確目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)污染協(xié)調(diào)控制，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型。

具體在立法層面，建議修改《環(huán)境保護(hù)稅法》中第十五條的相關(guān)內(nèi)容，將稅收和環(huán)保稅相關(guān)信息共享平臺的等級層次提升到省級水平，建立統(tǒng)一的省級環(huán)境保護(hù)稅收信息共享機(jī)制，提高環(huán)境保護(hù)稅收征管的統(tǒng)一性和透明度，降低政企合謀發(fā)生的可能性。通過增強(qiáng)執(zhí)法力度，發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的制度優(yōu)勢，向企業(yè)施加了更強(qiáng)的環(huán)境合法性。所有的稅收制度都應(yīng)該通過稅收立法轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴軐?shí)踐的基礎(chǔ)，所有的稅收征管實(shí)踐都需要由基層人員來實(shí)施。因此，要深化環(huán)境保護(hù)稅制改革，不僅要完善制度設(shè)計(jì)，優(yōu)化立法，更要注重從征管技術(shù)層面完善環(huán)境保護(hù)稅制。要結(jié)合智能稅務(wù)管理建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)管理部門與環(huán)保部門的征管合作，提高環(huán)保稅收合作的水平和效率。特別是要通過現(xiàn)代信息技術(shù)和政府公共信息平臺，實(shí)時共享環(huán)保稅收征管和處罰信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的合作，加強(qiáng)環(huán)境治理政策協(xié)調(diào)，降低部門間政策協(xié)調(diào)的成本，實(shí)現(xiàn)污染監(jiān)測、環(huán)保稅收征管、環(huán)境行政執(zhí)法等協(xié)同效應(yīng)，最大限度地發(fā)揮各項(xiàng)政策效應(yīng)。

（作者供職單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）