□ 四川涼山 白玉珠

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制研究背景及其意義

內(nèi)部控制是一個企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。加強內(nèi)部控制已成為全球各大企業(yè)治理公司的主要方式之一。隨著競爭日益加劇，各個企業(yè)都在不斷提高自己的競爭力，加強內(nèi)部控制是提高競爭力的有效手段。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了達到戰(zhàn)略目的而進行的一系列制度和制度安排。建立和健全內(nèi)部控制制度，有助于國有企業(yè)改進經(jīng)營決策，有效地管控企業(yè)的經(jīng)營行為與過程，增強企業(yè)的風(fēng)險防范能力，我國國企的經(jīng)營風(fēng)險大都來源于管理行為不規(guī)范，不能嚴格執(zhí)行管理制度引發(fā)的，有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)識別市場環(huán)境與經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，促進國有企業(yè)持續(xù)高效的經(jīng)營，從而提升我國國企的市場競爭力。能否建立起良好的內(nèi)部控制制度，已成為我國國有企業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

近年來，我國國企在內(nèi)部控制方面存在較多問題，產(chǎn)生了較大的風(fēng)險，由于內(nèi)部控制工作的疏漏，使國有資產(chǎn)蒙受了巨額的損失。例如中國航油集團由于對企業(yè)管理層檢查和風(fēng)險預(yù)警不當(dāng)造成的原油衍生產(chǎn)品交易中產(chǎn)生了5.5億美元的巨額損失；青山集團在倫鎳逼空事件中一度浮虧200億美元。由于國有企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題，其經(jīng)營風(fēng)險管理不當(dāng)帶來的損失較為嚴重且難以發(fā)現(xiàn)和整改，對國有資產(chǎn)的保值增值造成了嚴重的阻礙，尋求高質(zhì)量的國有企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)是我國國企發(fā)展壯大亟需解決的問題。經(jīng)過數(shù)十年的探索與實踐，我國的國有企業(yè)內(nèi)部控制工作雖然初見成效，但日益激烈的國際政治經(jīng)濟競爭對作為國民經(jīng)濟體系支柱的國有企業(yè)提出了更高的挑戰(zhàn)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不能指導(dǎo)實際執(zhí)行。我國的國有企業(yè)一般規(guī)模比較龐大，涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，而且由于其國民經(jīng)濟建設(shè)的支柱性地位，我國的國有企業(yè)對內(nèi)部革新的積極性與主動性都不高。這就導(dǎo)致了我國很多國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生動因是國家相關(guān)規(guī)定的要求，而非企業(yè)自身競爭力提升的需要。在內(nèi)部控制制度上，很多國有企業(yè)的內(nèi)控制度在制定后沒有進行過改動與革新，但市場環(huán)境及政策不斷變化，當(dāng)初的內(nèi)控制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)下國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的需要，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國國有企業(yè)也在不斷進行改組與擴大，有些企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容太過復(fù)雜，流程過于繁瑣，審批環(huán)節(jié)較多，降低了企業(yè)員工的工作效率。以上種種充分反映了我國國有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際的脫節(jié)，內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部控制實際工作失去了指導(dǎo)價值，甚至成為了企業(yè)發(fā)展壯大的絆腳石。

2.內(nèi)部控制工作不能有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制工作的本意是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)在決策與執(zhí)行階段識別風(fēng)險、防范風(fēng)險，終止風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營平穩(wěn)有序的發(fā)展，從而獲得長久的效益。然而現(xiàn)階段，我國很多國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作并沒能幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，因不當(dāng)經(jīng)營產(chǎn)生的損失率較高，對我國的國有資產(chǎn)造成了很大損失，也使得我國的國民經(jīng)濟建設(shè)工作推進放緩。國有企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營中，存在項目重復(fù)、資源浪費等問題，面對市場環(huán)境和市場變化時不能有效預(yù)警和轉(zhuǎn)變；在對外投資活動中，部分國有企業(yè)決策頻頻發(fā)生失誤，以高價格購買低價值的標的，致使決策與當(dāng)?shù)胤膳c政治環(huán)境相悖，血本無歸，這都是我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度無法幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的佐證，國有企業(yè)的內(nèi)部控制機制還存在較多需要完善的地方，在制度和執(zhí)行方面需要投注更多的精力以幫助國有企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，保障國家資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

3.內(nèi)部控制協(xié)調(diào)難以有效提升國企內(nèi)部統(tǒng)合能力。一般而言，我國國有企業(yè)規(guī)模比較大，業(yè)務(wù)范圍比較廣，負責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營的部門較為繁雜，涉及的人員比較多，對于我國的國有企業(yè)來說，跨市甚至跨省設(shè)立分公司是常態(tài)化發(fā)展策略，由此也帶來了部門間相互配合與資源統(tǒng)一調(diào)配的問題。有效的內(nèi)部控制能夠良好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門間的關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)合能力?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)內(nèi)部存在較多的重復(fù)建設(shè)重復(fù)采購問題，對資源使用的必要性評估欠缺，企業(yè)內(nèi)部管理層對資源的存有情況無法做到有效溝通，相關(guān)信息僅以報表的形式存在于系統(tǒng)內(nèi)部，在實際的使用中往往被忽視，企業(yè)內(nèi)部各部門的負責(zé)人對此類資源的情況較模糊，無法在決策階段利用這些信息，各部門間也無法通過有效的內(nèi)部控制手段相互配合，往往只能以自身部門的考核指標為指導(dǎo)，各行其事，各個部門之間難以通力配合，形成合力，國企內(nèi)部統(tǒng)合能力亟需提升。

4.內(nèi)部控制監(jiān)管對會計信息失真現(xiàn)象的修正作用較低。會計信息失真是企業(yè)財務(wù)管理制度趨于無效化的表征之一，會計信息存在虛假成分，已經(jīng)沒有辦法真實體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際財務(wù)狀況，企業(yè)財務(wù)管理對企業(yè)的實際財務(wù)運行失去掌控，企業(yè)決策層自然就無法通過企業(yè)內(nèi)部提報的數(shù)據(jù)了解企業(yè)真實狀況，從而做出有效決策，這就導(dǎo)致了很多國有企業(yè)賬面上的數(shù)據(jù)表現(xiàn)尚可，但實際經(jīng)營情況存在諸多問題。良好的內(nèi)部控制監(jiān)管能夠有效減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但在一部分國有企業(yè)中，內(nèi)部控制工作已經(jīng)無法對會計信息失真現(xiàn)象起到修正作用，企業(yè)的經(jīng)營狀況十分不健康，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理部門身兼數(shù)職，會計、審計一把抓，財務(wù)管理工作基本上存在監(jiān)督疏漏，內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮應(yīng)有效能。

三、影響國有企業(yè)內(nèi)部控制效率的原因

1.中間環(huán)節(jié)過多，程序冗雜。鑒于我國的國有企業(yè)性質(zhì)特點，國有企業(yè)在進行日常運轉(zhuǎn)的時候，對程序的正當(dāng)性比較重視，在相應(yīng)的規(guī)章制度中也較多的體現(xiàn)了對每位領(lǐng)導(dǎo)工作職權(quán)的尊重，這就使得國有企業(yè)出現(xiàn)了請示多，匯報多的現(xiàn)象，管理層對企業(yè)日常運轉(zhuǎn)的參與程度過高。在企業(yè)的內(nèi)部控制工作上，也延續(xù)了國有企業(yè)日常辦公的傳統(tǒng)，這就使得我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在了大量的中間環(huán)節(jié)，管理崗的領(lǐng)導(dǎo)持有內(nèi)部控制相關(guān)的職權(quán)，在內(nèi)部控制工作中原則上都需要相關(guān)人員的批示，實際的辦事人員需要逐層匯報、逐層批示，如若遇見相關(guān)負責(zé)人外出等情況，則需要漫長等待，極為耗時。層層加碼之下，就使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制程序較為冗雜，極大地降低了國有企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

2.決策層對當(dāng)?shù)卣甙芽夭划?dāng)。我國的國有企業(yè)大多跨越數(shù)個地區(qū)進行經(jīng)營活動，而國有企業(yè)的架構(gòu)下，上下統(tǒng)屬關(guān)系比較明顯，很多相關(guān)事務(wù)的決策都由上級部門進行，下級部門大多負責(zé)執(zhí)行，在決策方面的話語權(quán)較小。然而我國地域廣闊，各地的實際發(fā)展情況迥異，在行政管理與政策方面也存在一定程度的差異，部分國有企業(yè)的決策層對企業(yè)經(jīng)營所在地的相關(guān)政策法規(guī)與發(fā)展情況并沒有完全了解，不能準確而全面地把控各地區(qū)的實際情況。在進行決策時，決策層按照一般情況制定相關(guān)決議，但到了執(zhí)行層面時，其需求就有可能與地方的相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突，影響企業(yè)的經(jīng)營，內(nèi)部控制工作基于企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提下才能起到相應(yīng)的作用，企業(yè)經(jīng)營受影響，內(nèi)部控制工作自然也相應(yīng)受到了影響。

3.無意義檢查過多導(dǎo)致基層負擔(dān)重。在企業(yè)組織架構(gòu)中，下層組織接收上級檢查無可厚非，適當(dāng)頻率、適當(dāng)內(nèi)容的檢查能夠保持組織活力，提升下級組織的工作效率和工作效果，讓企業(yè)的人員保持積極的工作心態(tài)，也有利于上級組織掌握企業(yè)運行的真實情況。但在我國國有企業(yè)的實際經(jīng)營管理中，各種檢查接踵而至，檢查的內(nèi)容也各有千秋，其實際意義遠遠小于表面意義。為了應(yīng)對各種檢查，國有企業(yè)基層人員不得不將大量精力耗費在相關(guān)資料的準備和人員接待方面，就內(nèi)部控制工作而言，相關(guān)工作人員的工作量較多，頻繁的無意義檢查牽扯了大量的時間和人力，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的效果大打折扣，反映到?jīng)Q策層的內(nèi)部控制報告質(zhì)量也相應(yīng)的有所下降。

4.考核指標過于僵化喪失激勵作用。一般而言，考核指標是根據(jù)企業(yè)運營的實際情況，以激發(fā)企業(yè)人員工作熱情，提高企業(yè)人員工作效率為目的而設(shè)立的指標。這個指標可以是固定的，也可以是動態(tài)的，核心目的是通過獎懲手段激勵工作人員提升工作效率和工作質(zhì)量。然而我國的國有企業(yè)在考核指標方面未能及時按照企業(yè)發(fā)展的情況和社會經(jīng)濟發(fā)展的實際調(diào)整考核指標，長期不變的考核指標已然僵化，對企業(yè)成員而言，考核變成了必須完成的任務(wù)，既不能實際反映企業(yè)成員的工作情況和工作效果，也不能通過獎懲激發(fā)企業(yè)成員的工作熱情。部分國有企業(yè)的成員為了應(yīng)對考核指標而百般應(yīng)付，失去了考核原有的意義。

5.內(nèi)部控制評價對于內(nèi)部控制效率針對性不強?，F(xiàn)階段的國有企業(yè)內(nèi)部控制工作對內(nèi)部控制效率提升而言，針對性較弱，內(nèi)部控制工作受限于制度過時、執(zhí)行不到位、考核僵化等問題，內(nèi)部控制實際效用并不能按照其設(shè)計之初的設(shè)想展現(xiàn)，其原因大致有以下幾點。其一，國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作優(yōu)先級并不高，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)缺乏革新的動力；其二，改革涉及的方面較多，阻力大，方向不明確；其三，國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行人員缺乏相應(yīng)的權(quán)限和執(zhí)行能力，使得國企的內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)片面化和空心化趨勢。以上因素綜合，造成了國有企業(yè)內(nèi)部控制評價對于內(nèi)部控制效率的針對性不強。

四、提升國有企業(yè)內(nèi)部控制效率的建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制程序。對于國有企業(yè)內(nèi)部控制工作而言，內(nèi)部控制制度和程序是比較重要的，科學(xué)的程序使得內(nèi)部控制工作的可操作性更強，能夠有效降低內(nèi)部控制工作的推行難度。就我國的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度和程序優(yōu)化而言，首先是要與時俱進，充分考慮當(dāng)下社會經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r，加快各個環(huán)節(jié)的審批效率，注重時效性；其次是梳理相關(guān)工作內(nèi)容，找出非必要的審批環(huán)節(jié)并進行削減，減少中間環(huán)節(jié)和程序冗余；再其次是建立健全審批制度，對必要的審批環(huán)節(jié)設(shè)置“雙保險”，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置擁有審批權(quán)限的管理人員，方便基層執(zhí)行者按照流程推進內(nèi)部控制工作。國有企業(yè)可以充分利用現(xiàn)代化的企業(yè)管理與協(xié)作軟件，將審批環(huán)節(jié)放到線上進行，以便管理層及時響應(yīng)工作需求，提升工作效率。

2.加強地方與企業(yè)間信息交流。針對地方與企業(yè)間信息脫節(jié)這一問題，可以從以下環(huán)節(jié)入手，一是健全內(nèi)部控制工作的信息收集提報工作，在國有企業(yè)決策層進行決策前，內(nèi)部控制工作執(zhí)行人員可以首先就企業(yè)營業(yè)場所所在地的政策方針進行梳理，將需要特別注意的部分單獨匯報，以作提醒；二是做好預(yù)先處置，在內(nèi)部控制工作的先期階段，制定和整理地方具體執(zhí)行策略和情況，向決策層提供對比性質(zhì)的報告，幫助決策層掌握各地方的具體差異和執(zhí)行實際，以防出現(xiàn)政策碰撞；三是加強國有企業(yè)決策層與企業(yè)營業(yè)場所所在地的聯(lián)系，可以通過網(wǎng)絡(luò)工具加強雙方溝通，幫助領(lǐng)導(dǎo)掌握一手情況，從而做出更科學(xué)更高效的決策。如此，國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作就能夠在企業(yè)決策上起到促進作用，幫助企業(yè)規(guī)避政策風(fēng)險。

3.把握重點，減少無效考核。要減少無效考核，減輕基層人員負擔(dān)，關(guān)鍵點是識別考核的重點。就此而言，國有企業(yè)可以在以下方面努力，首先是對現(xiàn)有的考核項目進行分析，按照與工作的相關(guān)性對企業(yè)人員工作成果的評價能力等方面進行賦權(quán)，將權(quán)重較高的關(guān)鍵項作為考核的重心，其余項目則按照實際情況進行組合；其次是對企業(yè)現(xiàn)有的工作流程進行梳理，按照各個崗位的工作性質(zhì)進行考核評估，決定部門與崗位的考核力度與考核頻率，合理使用國有企業(yè)的人力資源；再其次是按照企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際需要對考核內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)脑鰷p，使之符合考核的目的，幫助企業(yè)提升工作效率和工作質(zhì)量。如此，國有企業(yè)內(nèi)部的無效考核將大大減少，能夠減輕基層人員的工作負擔(dān)，將考核力量與精力應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展上來。

4.合理設(shè)置考核指標發(fā)揮其激勵作用。我國國有企業(yè)面對的問題是考核指標僵化，設(shè)置的指標不能夠激勵企業(yè)成員，要解決該問題，便要優(yōu)化企業(yè)的考核制度，設(shè)置科學(xué)合理的考核目標。首先，可以先在企業(yè)內(nèi)部開展調(diào)查，傾聽企業(yè)成員的聲音，明確企業(yè)成員對考核激勵的敏感性；其次，需要從內(nèi)部控制視角來梳理企業(yè)的運行細節(jié)，抓準能夠提升企業(yè)效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而設(shè)置合理的考核方向；再其次，還要考慮到企業(yè)成員的綜合能力，制定科學(xué)的考核指標。做好以上工作，便可以著手優(yōu)化企業(yè)的考核制度，獎懲并用，通過合理的考核指標來發(fā)揮其應(yīng)有的激勵作用，幫助企業(yè)成員提升工作熱情與效率，使考核指標能夠客觀而準確地反映企業(yè)成員的真實工作狀況，從而推動我國國有企業(yè)的發(fā)展，保障國有資產(chǎn)的價值與安全。

5.提升內(nèi)部控制評價對內(nèi)部控制效率提升的作用。需要從全面的視角來看待內(nèi)部控制評價對內(nèi)部控制效率提升的作用，以促進國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體推進。首先要明確內(nèi)部控制對我國國有企業(yè)發(fā)展的意義，打消國有企業(yè)內(nèi)部人員的抗拒心理，讓內(nèi)部控制工作高效地執(zhí)行下去；其次要客觀分析國有企業(yè)內(nèi)部控制工作，從而找出問題的癥結(jié)所在，依次切實解決內(nèi)部控制工作的效率問題；再其次，要善于利用網(wǎng)絡(luò)信息工具，國有企業(yè)可以效仿政府部門和事業(yè)單位，引進專業(yè)化、信息化管理工具，借鑒系統(tǒng)外部的先進經(jīng)驗，梳理自身的內(nèi)部控制工作問題，同時還能暢通各部門之間的溝通渠道，加強國有企業(yè)內(nèi)部的交流。

五、結(jié)論

國有企業(yè)的內(nèi)部控制是一項龐大而復(fù)雜的工作，需要結(jié)合各個國有企業(yè)所在的地點和行業(yè)通盤考慮，政府與國資委應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)督并出具指導(dǎo)性更強的規(guī)范文件，各個國有企業(yè)需要積極配合，按照國企自身的發(fā)展實際與發(fā)展需要量體裁衣，采取科學(xué)合理的方式方法，放下包袱，輕裝上陣，在實踐中探索出適用于企業(yè)自身發(fā)展高效率高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，讓國有資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，創(chuàng)造出更多的社會價值。