張亞紅

審計(jì)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了加強(qiáng)人員的業(yè)務(wù)能力外，內(nèi)部控制也成為提升其實(shí)力的重要途徑。現(xiàn)階段的審計(jì)企業(yè)應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到本身在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演的角色，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并潛心研究，建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，針對(duì)性解決阻礙發(fā)展的各類(lèi)問(wèn)題。

科學(xué)健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)質(zhì)量和其他業(yè)務(wù)開(kāi)展提供保障。審計(jì)企業(yè)要想不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提升業(yè)務(wù)水平，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是必不可少的，特別是中小審計(jì)企業(yè)，相對(duì)大型審計(jì)企業(yè)本就缺乏資源、人力等方面的優(yōu)勢(shì)，而有了科學(xué)的內(nèi)部控制制度的加持，在項(xiàng)目資訊、督導(dǎo)、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)審核、質(zhì)量監(jiān)控等方面則會(huì)更加順暢、規(guī)范。

一、審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）概念及特征

審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的、通過(guò)全方位的過(guò)程控制體系而建立起來(lái)的一種管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制是以控制管理為主要手段，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，監(jiān)督企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中遵守相關(guān)法律法規(guī)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、有效、及時(shí)，可以對(duì)企業(yè)員工工作效率、工作流程進(jìn)行合理劃分并有效管控。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和自我制約，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題并及時(shí)預(yù)警，幫助企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、健康發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制具有兩個(gè)特征：第一，綜合性，是企業(yè)內(nèi)部控制的基本屬性。企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)各部門(mén)及各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全面考核和管理，要求企業(yè)所有員工共同參與，將企業(yè)各部門(mén)整體利益相結(jié)合，提高員工的生產(chǎn)積極性，進(jìn)而提高企業(yè)綜合服務(wù)能力和產(chǎn)品質(zhì)量。第二、市場(chǎng)適應(yīng)性。企業(yè)內(nèi)部控制制度是結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)狀及國(guó)家宏觀政策制定的，也是采用現(xiàn)代管理理念、遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，進(jìn)行全面、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。因此企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)性，以此提高企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度的必要性

1.是企業(yè)進(jìn)行自我約束、自我監(jiān)督和調(diào)整的手段

內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是為了確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)能力，以及風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的能力。首先，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進(jìn)行自我約束，通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以明確各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，制定規(guī)范的工作流程和操作流程，避免工作的混亂和失誤，內(nèi)部控制制度還可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，防止違規(guī)操作和不當(dāng)行為的發(fā)生，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污、受賄、舞弊等行為。其次，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以建立一套完善的信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和評(píng)估。同時(shí)還可以建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和錯(cuò)誤，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理水平。最后，通過(guò)內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和管理方法，使企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)的變化和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力的重要保證

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的組成部分，是企業(yè)管理鏈條中不可或缺的一環(huán)。其作用在于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)合理的管理與控制，以最小的成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的作用。首先，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，避免風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和損失的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，保證企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展。其次，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理水平，通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以對(duì)人、財(cái)、物等各方面進(jìn)行科學(xué)合理的管理與控制，使企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和管理水平。內(nèi)部控制制度還可以幫助企業(yè)進(jìn)行成本核算和控制，制定合理的產(chǎn)品定價(jià)策略，提高企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)建設(shè)良好的企業(yè)文化，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以建立一套規(guī)范的工作流程和操作流程，明確各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，使員工的工作更加規(guī)范和有序。同時(shí)，內(nèi)部控制制度還可以培養(yǎng)員工的規(guī)則意識(shí)和團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，提高企業(yè)的凝聚力和向心力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍存在的問(wèn)題

（一）部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性未能得到部分企業(yè)的重視，部分企業(yè)管理者將注意力主要集中在業(yè)務(wù)拓展方面，未能提升企業(yè)內(nèi)部管理。殊不知二者是相輔相成的，越是健全的內(nèi)部控制制度，越能為企業(yè)提供強(qiáng)大的業(yè)務(wù)承載能力。反之，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展得越廣泛，企業(yè)承載業(yè)務(wù)越吃力，相關(guān)的業(yè)務(wù)人員越是手忙腳亂，嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)質(zhì)量，久而久之，外部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也會(huì)隨之流失。

（二）內(nèi)部控制制度存在硬傷，難以獲得發(fā)展

部分審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在以下不合理之處：第一，內(nèi)部控制制度目標(biāo)不明確，對(duì)自身的發(fā)展沒(méi)有清晰的定位，致使其無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、人力資源情況、承載能力等，致使其在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，難以提供完善的客戶(hù)服務(wù)。第二，權(quán)責(zé)分配不合理。部分企業(yè)內(nèi)部權(quán)力過(guò)度集中在少部分人手中，而中層管理者權(quán)力雖小，責(zé)任卻大，日積月累的不平衡使中層管理者積極性降低。第三，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不到位。人力資源作為企業(yè)實(shí)力的重要組成部分，往往被管理者所忽視，特別是中小型企業(yè)，重盈利而輕人文，管理者不愿或無(wú)法量化績(jī)效，導(dǎo)致相關(guān)的薪酬福利分配不均勻，員工缺失積極獻(xiàn)智獻(xiàn)力的積極性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，防范不到位

大型的審計(jì)企業(yè)承辦的業(yè)務(wù)量相對(duì)較大，種類(lèi)較多，其自身?yè)碛懈酆竦膶?shí)力，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也相對(duì)較強(qiáng)，且自身在發(fā)展壯大過(guò)程中，也逐步建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度。然而，很多中小型審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有可持續(xù)的發(fā)展規(guī)劃，盲目開(kāi)展業(yè)務(wù)。甚至新組建的小型企業(yè)是首次承接一些客戶(hù)審計(jì)項(xiàng)目，未就重要問(wèn)題和關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行溝通，直接開(kāi)始審計(jì)，出現(xiàn)了類(lèi)似操作不規(guī)范、評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確等問(wèn)題。事后，也沒(méi)有有效方法進(jìn)行補(bǔ)救，問(wèn)題處理方面也較為滯后。由此可見(jiàn)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控手段，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)開(kāi)展不暢，業(yè)務(wù)丟失，甚至引發(fā)信任危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

（四）審核制度落實(shí)不到位，監(jiān)管不完善

企業(yè)在審查、評(píng)估企業(yè)、項(xiàng)目等財(cái)務(wù)問(wèn)題的同時(shí)，自身的業(yè)務(wù)水平也在受到市場(chǎng)的審查和評(píng)估。而監(jiān)督審核制度落實(shí)是否到位，關(guān)系到企業(yè)工作作風(fēng)是否嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果是否服人。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但監(jiān)督審核機(jī)制并不完善。主要表現(xiàn)在缺乏合適的監(jiān)管人員；業(yè)務(wù)的初審、復(fù)審、三審形同虛設(shè)，執(zhí)行不到位；監(jiān)管處罰不到位，監(jiān)管力度大打折扣；內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立進(jìn)行，審計(jì)公平性缺失，審計(jì)結(jié)果得不到認(rèn)可。

（五）缺乏完整的信息管理系統(tǒng)

內(nèi)部控制制度想要取得成效，需要在企業(yè)形成高效的溝通機(jī)制。然而，部分審計(jì)企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，僅僅是引入了一些基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件，用以完成一些數(shù)據(jù)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)等工作。相較于擁有完整信息化管理系統(tǒng)的審計(jì)企業(yè)，不僅信息化水平落后，其不同部門(mén)溝通也不如信息化水平更高的企業(yè)順暢，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的接口也未能連接，數(shù)據(jù)傳遞和共享受阻，導(dǎo)致部門(mén)之間無(wú)法高效溝通，自然無(wú)法讓企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)等掌握最新有關(guān)業(yè)務(wù)完成的情況。由此可見(jiàn)，信息化水平低，企業(yè)便無(wú)法充分利用和分析有關(guān)信息，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。

三、審計(jì)企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）優(yōu)化企業(yè)自身管理體系

面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)企業(yè)應(yīng)做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)一步提升發(fā)展理念，完善自身管理體系，建立良好的內(nèi)部環(huán)境?？梢詮膸追矫嫒胧郑旱谝?，重視企業(yè)內(nèi)部管理，使所有人員都了解優(yōu)化管理的目標(biāo)和方向，因而使管理改革獲得更多人的配合，并進(jìn)行得更加順暢。第二，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和整體的客戶(hù)群體需求，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)、長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和短期的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，適當(dāng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，積極拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新。第三，建立與經(jīng)營(yíng)任務(wù)相匹配的人員管理制度，評(píng)估業(yè)務(wù)承載能力，適時(shí)進(jìn)行人力資源的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。同時(shí)，也要注重人員積極性的調(diào)動(dòng)，讓薪酬、福利等和員工付出的精力和智力掛鉤，讓員工個(gè)人利益和企業(yè)利益一致，通過(guò)人力資源的充分利用，讓企業(yè)的整體風(fēng)貌和業(yè)務(wù)質(zhì)量煥然一新。第四，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行同步優(yōu)化，避免“一言堂”，可以通過(guò)管理委員會(huì)的設(shè)置，讓中層管理人員有機(jī)會(huì)參與到企業(yè)的管理和決策當(dāng)中，管理委員會(huì)同時(shí)還負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解，目標(biāo)拆分后，管理委員會(huì)成員分別領(lǐng)取各自任務(wù)，并全權(quán)負(fù)責(zé)實(shí)施，由內(nèi)部控制小組驗(yàn)收階段性成果和最終結(jié)果。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控

審計(jì)企業(yè)首先要建立并完善審計(jì)流程和質(zhì)量管控，始終堅(jiān)持“獨(dú)立、客觀、公正”的立場(chǎng)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)工作，慎重地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。要深入被審計(jì)單位，全方位了解被審計(jì)單位的企業(yè)環(huán)境和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生情況，客觀、科學(xué)地選取審計(jì)樣本，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理安排審計(jì)工作，部署重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，融資的來(lái)源、成本，市場(chǎng)環(huán)境等變化因素要多多關(guān)注。此外，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊問(wèn)題導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全方位監(jiān)督

強(qiáng)大的監(jiān)管體制不僅能夠保障整個(gè)業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，也能確保企業(yè)內(nèi)部管理制度執(zhí)行到位。為了更快找到企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)路徑，企業(yè)可以從監(jiān)督體制建立方面入手，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督小組或小組部門(mén)，挑選業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜藛T作為小組成員，并讓其參與內(nèi)部控制制度的建立、業(yè)務(wù)的審查，特別是重大項(xiàng)目的監(jiān)督審核。此外，根據(jù)監(jiān)督小組成員業(yè)務(wù)水平、承擔(dān)責(zé)任的大小，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的初審、復(fù)審和再審工作。確定各個(gè)審核階段負(fù)責(zé)的任務(wù)，確定業(yè)務(wù)不同階段對(duì)應(yīng)的責(zé)任人，以便讓業(yè)務(wù)每一步實(shí)施都能對(duì)應(yīng)到人，同時(shí)也讓審計(jì)證據(jù)的充分度得到精準(zhǔn)把握。對(duì)于出現(xiàn)過(guò)失的人員，懲罰措施要落實(shí)到位，否則制度約束性則會(huì)大打折扣。與此同時(shí)，監(jiān)督小組成員也要對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，哪一環(huán)節(jié)存在疏漏、哪些地方執(zhí)行不到位、哪些規(guī)定不夠全面等都要進(jìn)行觀察和反饋，及時(shí)改進(jìn)制度，讓監(jiān)管促進(jìn)內(nèi)部管控制度的落實(shí)。

（四）建立高效的信息交流分享機(jī)制

信息化讓很多企業(yè)和機(jī)構(gòu)坐上了飛速發(fā)展的快車(chē)，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)重要角色的中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡早“上車(chē)”。部分動(dòng)作快的企業(yè)依托大數(shù)據(jù)、AI、防火墻、數(shù)字簽名、人臉識(shí)別等技術(shù)，建立了高度信息化的、無(wú)紙化的信息管理系統(tǒng)，讓信息和數(shù)據(jù)在企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)高效共享和傳播，讓企業(yè)上下級(jí)之間，不同部門(mén)之間的溝通和反饋?zhàn)兊庙槙?。更重要的是，企業(yè)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)有序結(jié)合，可以讓整個(gè)業(yè)務(wù)流程變得更規(guī)范，信息的共享更加安全。其操作方式主要是先把需要的信息和數(shù)據(jù)在系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行儲(chǔ)存，業(yè)務(wù)相關(guān)人員通過(guò)申請(qǐng)獲得登錄系統(tǒng)的權(quán)限，不同角色的權(quán)限開(kāi)放也不同，越是業(yè)務(wù)相關(guān)性強(qiáng)的人員，獲得信息的權(quán)限越大。這為更多想要引進(jìn)信息化管理平臺(tái)的企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，使其可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)，在系統(tǒng)運(yùn)用和工具選擇上進(jìn)行更多的優(yōu)化。但需要注意的是，鑒于審計(jì)業(yè)務(wù)特殊性，要注意信息系統(tǒng)的安全，注意定期進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)和更新，保證重要數(shù)據(jù)和信息的安全，確保內(nèi)容不被惡意篡改和竊取，從而讓內(nèi)部控制制度得到更好的落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)：

科學(xué)健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅能夠幫助審計(jì)企業(yè)自身提升整體競(jìng)爭(zhēng)力和公信力，同時(shí)，也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量運(yùn)行、企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)投資風(fēng)向把控、風(fēng)險(xiǎn)安全監(jiān)測(cè)具有一定影響。因此，審計(jì)企業(yè)本身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視，及時(shí)改善現(xiàn)有制度中存在的不足，特別是風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域存在的不足，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控機(jī)制，做好內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)的全流程監(jiān)督，建立高效的信息交流和分享平臺(tái)，讓企業(yè)內(nèi)部管理高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為對(duì)外業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供助力，更好地承擔(dān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的重要責(zé)任。