朱婕

財(cái)政部正在積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，很多企業(yè)也在內(nèi)部進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)建設(shè)嘗試。不久的將來管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的創(chuàng)新能夠得到一些新支持，同時(shí)，具體管理工作的開展也能有一些新選擇?；谖墨I(xiàn)綜述法、觀察法等方法的應(yīng)用，對(duì)部分企業(yè)財(cái)稅管理狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅管理因多種因素的影響而存在著一些不足。本文將具體分析現(xiàn)階段財(cái)稅管理中存在的不足，并以管理會(huì)計(jì)視角提出更為有效的管理策略。

在管理會(huì)計(jì)理論不斷成熟的背景下，以管理會(huì)計(jì)的視角進(jìn)行財(cái)稅管理也是一個(gè)有效選擇。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)無法較為系統(tǒng)地進(jìn)行財(cái)稅管理，無論是財(cái)務(wù)還是稅務(wù)層面的管理都存在一些問題。這表明，企業(yè)站在管理會(huì)計(jì)視角下驅(qū)動(dòng)業(yè)財(cái)稅的充分融合尤為可行，同時(shí)一些傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗(yàn)已不足以滿足當(dāng)下的需求，管理優(yōu)化迫在眉睫。為此，探尋管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的具體策略十分必要。

一、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理概述

（一）管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同等重要的一個(gè)會(huì)計(jì)形式。其更能為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策提供支持，為改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)管理活動(dòng)在開展上都會(huì)與財(cái)務(wù)產(chǎn)生密切的關(guān)聯(lián)，業(yè)財(cái)融合理念是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。從財(cái)稅管理的角度看，管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理的本質(zhì)并未出現(xiàn)變化，其依然是財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理的統(tǒng)稱。雖然管理本質(zhì)并未改變，但管理會(huì)計(jì)視角下的財(cái)稅管理的內(nèi)涵卻出現(xiàn)了一些變化，無論是財(cái)務(wù)層面還是稅務(wù)層面的管理都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與業(yè)務(wù)間的聯(lián)系，涉及具體的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用時(shí)往往也需要財(cái)稅管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的價(jià)值

很多企業(yè)都進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)建設(shè)，并在管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行了財(cái)稅管理，之所以有越來越多的企業(yè)站在管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行財(cái)稅管理，與其具有的重要價(jià)值密不可分。一方面，管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行財(cái)稅管理可以為管理創(chuàng)新提供具體選擇，不同的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用下，財(cái)務(wù)管理形式的創(chuàng)新可以有具體載體。與此同時(shí)，業(yè)財(cái)稅不斷融合下的財(cái)稅管理內(nèi)涵也會(huì)變得更加豐富，并且管理形式也會(huì)變得越發(fā)新穎，這更好地帶動(dòng)了管理有效性地提升。另一方面，管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行財(cái)稅管理能夠幫助企業(yè)更好地掌握管理狀況。同時(shí)，更為有效的財(cái)稅管理更是可以為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供新的思路和選擇，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)以及內(nèi)部控制力度的增強(qiáng)都有很大幫助。但也要看到，管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理并不簡單，想要將其具有的優(yōu)勢(shì)、價(jià)值發(fā)揮出來也有很大難度，各類型企業(yè)自然也要根據(jù)自身的情況對(duì)管理會(huì)計(jì)視角下的財(cái)稅管理進(jìn)行更多的思考。

二、企業(yè)財(cái)稅管理中存在的不足

（一）財(cái)稅管理制度有待完善

對(duì)部分企業(yè)的財(cái)稅管理狀況進(jìn)行分析表明，財(cái)稅管理上的不足通常體現(xiàn)在制度層面。在企業(yè)內(nèi)，制度化管理是一個(gè)基本特征，各個(gè)層面的管理活動(dòng)開展理應(yīng)在制度框架內(nèi)進(jìn)行，并遵循制度要求開展相應(yīng)的管理活動(dòng)，財(cái)稅管理同樣如此。企業(yè)內(nèi)基本上都存在財(cái)務(wù)管理制度，但稅務(wù)管理相關(guān)制度往往處于缺位狀態(tài)中。從財(cái)稅管理的角度看，一旦稅務(wù)管理制度缺位，稅務(wù)開展相關(guān)管理活動(dòng)便難以得到有效指導(dǎo)和規(guī)范，制度中對(duì)稅務(wù)管理上的權(quán)責(zé)關(guān)系并未予以明確，對(duì)具體稅務(wù)管理內(nèi)容并未予以有效細(xì)化，實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)人員更多會(huì)基于以往的工作側(cè)重和自身理解開展相應(yīng)管理工作。久而久之，規(guī)范化的財(cái)稅管理環(huán)境也無法形成，隨意性的管理成為常態(tài)。

（二）財(cái)稅管理主次不明晰

財(cái)稅管理中涉及管理工作很多，除了可以將財(cái)稅管理劃分為財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理兩大類外，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理同樣可以細(xì)化，即不同管理層面也涵蓋很多具體的管理工作。當(dāng)前，大部分企業(yè)也都在進(jìn)行財(cái)稅管理，但進(jìn)一步觀察和分析能夠發(fā)現(xiàn)，其進(jìn)行的管理往往缺乏明顯的層次性，管理上的重點(diǎn)較為模糊。從理論上看，企業(yè)內(nèi)財(cái)稅管理資源相對(duì)有限，想要同步、高質(zhì)量開展各項(xiàng)財(cái)稅管理工作有很大難度。實(shí)踐中，企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)管理需求并不相同，不同管理層面的工作量大小也存在差異。但由于核心管理層與財(cái)稅管理主體部門并未做好預(yù)先規(guī)劃，并未對(duì)管理中的主次予以明確，缺乏管理重點(diǎn)，往往導(dǎo)致管理資源難以得到最優(yōu)配置。因此，財(cái)務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)管控、納稅籌劃等核心管理工作的開展?fàn)顩r并不理想，這也拉低了財(cái)稅管理的有效性。

（三）財(cái)稅管理方法創(chuàng)新性偏低

在企業(yè)的財(cái)稅管理中存在眾多影響因素，其中，管理方法的選用是最為直接的一個(gè)影響因素。能否選用合適的管理方法不僅會(huì)對(duì)財(cái)稅管理進(jìn)程的快慢產(chǎn)生影響，而且也會(huì)對(duì)最終的管理成效產(chǎn)生影響。雖然財(cái)稅管理上的創(chuàng)新選擇較為多樣，但很多企業(yè)內(nèi)的財(cái)稅管理創(chuàng)新性偏低，實(shí)際管理中對(duì)傳統(tǒng)管理方法的依賴性較高。以財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)核算為例，大部分企業(yè)通常會(huì)指派具體的財(cái)務(wù)人員，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行核算，這種核算方法效率十分低下。稅務(wù)核算相關(guān)工作開展中，企業(yè)對(duì)人力資源的依賴性同樣較高，這也拉低了稅務(wù)核算效率，一些人為核算錯(cuò)誤的產(chǎn)生也容易誘發(fā)更為嚴(yán)重的稅務(wù)管理問題。財(cái)務(wù)管理上的創(chuàng)新意識(shí)較為淡薄，未能積極進(jìn)行管理創(chuàng)新嘗試，故傳統(tǒng)的管理方法自然被長時(shí)間沿用。因此，很多企業(yè)的財(cái)稅管理都呈現(xiàn)出了效率偏低、管理有效性不足的特點(diǎn)，企業(yè)在財(cái)稅管理中也較為被動(dòng)。

（四）財(cái)稅數(shù)據(jù)整合與分析狀況不理想

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，財(cái)稅管理中的數(shù)據(jù)具有了更多價(jià)值，但很多企業(yè)在財(cái)稅管理中并未做好相應(yīng)數(shù)據(jù)的整合，數(shù)據(jù)整合不到位也導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析難以進(jìn)行下去，財(cái)稅數(shù)據(jù)整合與分析狀況不理想同樣是管理層面存在的一個(gè)不足。很長一段時(shí)間里，財(cái)稅數(shù)據(jù)的價(jià)值都沒有得到廣泛認(rèn)可，在企業(yè)的財(cái)稅管理中，財(cái)務(wù)部門更為看重對(duì)各種憑證進(jìn)行的管理。每年年末，一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理更多停留在數(shù)據(jù)歸納、核算等層面，業(yè)財(cái)融合或大數(shù)據(jù)理念下的財(cái)稅數(shù)據(jù)分析活動(dòng)開展較少。這一情形下，企業(yè)很難掌握真實(shí)的財(cái)稅管理狀況，在一些管理決策制定、實(shí)施、調(diào)整上，也難以得到較為充分的信息作為參考。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的具體策略

（一）管理會(huì)計(jì)建設(shè)基礎(chǔ)上完善財(cái)稅管理制度

管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)財(cái)稅管理中依然要將制度管理作為基礎(chǔ)，例如，某大型集團(tuán)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到了金稅三期，以及即將到來的金稅四期影響，對(duì)已有的財(cái)稅管理制度進(jìn)行了評(píng)估，發(fā)現(xiàn)了制度中的一些不足。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)核心管理層與財(cái)務(wù)部門一同進(jìn)行了財(cái)稅管理制度建設(shè)論證，充分論證后有側(cè)重點(diǎn)地進(jìn)行了制度建設(shè)。新的財(cái)稅管理制度中，管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行管理成為了基本原則，財(cái)稅管理的權(quán)責(zé)關(guān)系、一般內(nèi)容等也在制度中得到了明確。這得益于基礎(chǔ)性管理制度的越發(fā)健全、完善，該集團(tuán)企業(yè)近幾年也在管理會(huì)計(jì)視角下較為規(guī)范地進(jìn)行了財(cái)稅管理。其他企業(yè)也應(yīng)當(dāng)考慮到管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理層面可能出現(xiàn)的一些變化，將基礎(chǔ)性制度建設(shè)作為管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理中的基礎(chǔ)，強(qiáng)化基礎(chǔ)性制度的指導(dǎo)、規(guī)范作用，為管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理活動(dòng)的規(guī)范化開展提供制度支持和保障。

（二）結(jié)合企業(yè)實(shí)際明確財(cái)稅管理重點(diǎn)

企業(yè)在管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行財(cái)稅管理時(shí)，也要結(jié)合自身的實(shí)際情況明確管理重點(diǎn)，尤其是自身財(cái)稅管理資源相對(duì)有限且需要兼顧的管理事宜十分多樣時(shí)，在科學(xué)規(guī)劃的基礎(chǔ)上明確提出管理重點(diǎn)，有針對(duì)性地做好重點(diǎn)管理工作。例如，某機(jī)械產(chǎn)品生產(chǎn)制造企業(yè)在2021年進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)建設(shè)，財(cái)務(wù)部門也在管理會(huì)計(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)作業(yè)成本法予以了應(yīng)用。同時(shí)，明確了作業(yè)動(dòng)因，對(duì)歸集、核算作業(yè)成本等工作在開展上的優(yōu)先級(jí)進(jìn)行了明顯提升，管理會(huì)計(jì)視角下作業(yè)成本法也逐漸取代了傳統(tǒng)的成本管理方法，這也幫助企業(yè)較好地進(jìn)行了機(jī)械產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本的控制。在一些大型企業(yè)，其業(yè)務(wù)構(gòu)成更為復(fù)雜，稅務(wù)管理壓力更高，結(jié)合實(shí)際確定出管理會(huì)計(jì)視角下的財(cái)稅管理重點(diǎn)后，管理資源才能得到更為有效的配置。

（三）借助信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)財(cái)稅管理創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)視角下，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用可以在一定程度上提升財(cái)稅管理創(chuàng)新性。但與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)從其他角度入手不斷推動(dòng)財(cái)稅管理上的創(chuàng)新。具體來說，企業(yè)可以借助信息技術(shù)的應(yīng)用驅(qū)動(dòng)財(cái)稅管理創(chuàng)新，并借助財(cái)稅管理信息化程度的提升為管理會(huì)計(jì)的更好建設(shè)提供支持。例如，企業(yè)可以購買并應(yīng)用具體的財(cái)稅管理系統(tǒng)，如“金蝶”“用友”等，這些系統(tǒng)中帶有的投融資財(cái)務(wù)管理模塊、財(cái)務(wù)成本管理模塊、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模塊、財(cái)務(wù)預(yù)警模塊、稅務(wù)處理模塊等，都可以提升財(cái)稅管理效率。管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也可以基于這些系統(tǒng)進(jìn)行管理上的溝通、合作，這對(duì)于加深部分管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用深度、廣度也有很大幫助。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)視角下的財(cái)稅管理信息化建設(shè)作為管理中的一個(gè)新方向，將信息技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)不斷轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理上的優(yōu)勢(shì)。

（四）業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上整合與分析財(cái)稅數(shù)據(jù)

管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)的財(cái)稅管理中要融入一些新的思維和理念，具體來說，融入業(yè)財(cái)融合的思維與大數(shù)據(jù)理念，積極整合與分析財(cái)稅數(shù)據(jù)十分必要，這也是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)稅管理有效性的一個(gè)重要途徑。以管理會(huì)計(jì)視角下全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用為例，在構(gòu)建了全面預(yù)算管理體系，基于全面預(yù)算管理進(jìn)行財(cái)稅管理后，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一同搜集、整理預(yù)算管理數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)整體預(yù)算以及部門預(yù)算數(shù)據(jù)予以區(qū)分，并定期站在預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績效評(píng)價(jià)的角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出數(shù)據(jù)分析結(jié)果后形成具體報(bào)告，將具體報(bào)告反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以作為預(yù)算管理以及更高層次的財(cái)稅管理決策制定、實(shí)施、調(diào)整的具體參考。此外，特定業(yè)務(wù)開展以及具體投融資項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣要做好與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)稅數(shù)據(jù)整合與分析，并在業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果予以更為充分的利用，以此為企業(yè)制定科學(xué)的經(jīng)營決策。

結(jié)語：

可以看出，管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的優(yōu)化有了新方向，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)也可以較好轉(zhuǎn)化為財(cái)稅管理優(yōu)勢(shì)。但也要看到，大部分企業(yè)財(cái)稅管理中還存在諸多不足。這要求企業(yè)做好相應(yīng)的管理評(píng)價(jià)，通過系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方式，在管理會(huì)計(jì)視角下更為及時(shí)地進(jìn)行財(cái)稅管理調(diào)整，以此不斷促進(jìn)自身財(cái)稅管理水平的提升。