鄭原維

【摘要】隨著我國營改增政策在各個領(lǐng)域逐步落實，建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段的增值稅問題愈發(fā)突出。本文通過對建筑施工企業(yè)增值稅籌劃工作的探討，依據(jù)現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)面臨的問題找到針對性籌劃措施，希望為相關(guān)建筑施工企業(yè)提供幫助。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 增值稅 籌劃工作 探討

新時期，隨著人們對生活、工作環(huán)境質(zhì)量和功能要求的不斷提高，建筑行業(yè)競爭日益激烈。建筑企業(yè)若要在競爭過程上想要占有一席之地，需要與時俱進(jìn)，學(xué)會多元化全面性的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而增值稅籌劃工作作為企業(yè)減負(fù)增收的方式之一，是企業(yè)需要加大研究力度的價值走向，是減少企業(yè)經(jīng)營成本、控制支出、提高競爭實力的有效手段。

一、建筑施工企業(yè)增值稅籌劃工作的基本思路與必要性

（一）基本思路

建筑施工企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，取決于銷項稅、進(jìn)項稅，在增值稅籌劃的思路也是取決于這兩點進(jìn)行探討。首先，銷項稅需要采用籌劃對策，如結(jié)合國家稅收政策、采用EPC模式等達(dá)到降低銷項稅額的目的。其次，進(jìn)項稅是利用管理模式的強化，建立無差別進(jìn)項稅抵扣率模型，實現(xiàn)可抵扣進(jìn)項稅的增加，如采用建筑材料供應(yīng)商投標(biāo)擇優(yōu)選擇方式、施工勞務(wù)用工、施工機械租賃等方法，提高進(jìn)項稅抵扣率，減少增值稅的應(yīng)納稅額。最后，涉及管理影響因素，需要建筑施工企業(yè)提高和完善自身稅務(wù)管理水平，結(jié)合國家稅收政策的落實，在建筑工程項目結(jié)算時間、發(fā)票管理等提高控制，強化籌劃研究工作認(rèn)知，實現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額降低的目的[1]。

（二）必要性

建筑施工企業(yè)在增值稅籌劃執(zhí)行上，結(jié)合企業(yè)自身情況，依據(jù)國家政策要求和法律法規(guī)的要求，科學(xué)、合理、有序地開展增值稅籌劃工作內(nèi)容，是提升建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減少增值稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)保障。增值稅籌劃工作需要依據(jù)國家政策法規(guī)，結(jié)合建筑施工企業(yè)內(nèi)部實際生產(chǎn)狀態(tài)和經(jīng)營模式，針對資金的運用采用籌劃模式，實現(xiàn)企業(yè)利用籌劃措施達(dá)到減負(fù)作用，最大化實現(xiàn)利潤增長。當(dāng)前，建筑施工市場迎來多元化的發(fā)展環(huán)境，為獲得更大利潤，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，提升企業(yè)在復(fù)雜形勢下的競爭實力，需要建筑施工企業(yè)從成本控制管理上著手研究，加大對成本控制管理工作力度，提高對增值稅籌劃工作的研究性，利用增值稅籌劃工作實現(xiàn)建筑施工企業(yè)節(jié)流增產(chǎn)、降低納稅成本的目的。增值稅籌劃工作是建筑施工企業(yè)在激烈競爭下的必然選擇，是實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的有效對策[2]。

二、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)增值稅籌劃面臨的問題

（一）增值稅籌劃目標(biāo)不明確

在籌劃工作內(nèi)容上，建筑施工企業(yè)雖然會制定相應(yīng)目標(biāo)，但通常目標(biāo)都是單一地從如何減少稅負(fù)的層面出發(fā)，部分建筑施工企業(yè)單純是為應(yīng)付稅務(wù)的檢查工作制定籌劃目標(biāo)，導(dǎo)致在目標(biāo)規(guī)劃的范圍上過于狹小。在成本規(guī)劃上，建筑施工企業(yè)往往涉及顯性成本和隱性成本兩方面，但在工作開展階段，許多員工會將顯性成本作為重點研究對象，而忽略隱性成本，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)成本核算負(fù)擔(dān)不斷加大。此外，該項工作的開展沒有全面性的統(tǒng)籌，沒有科學(xué)合理的策略，無法實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運行整體目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)相統(tǒng)一，缺乏綜合籌劃，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。同時，在籌劃工作制定上，部分建筑施工企業(yè)會采用如與稅務(wù)部門拉關(guān)系等暗箱操作，這種不規(guī)范行為往往會讓企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。

（二）增值稅籌劃認(rèn)識不足

雖然現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)已經(jīng)提高對增值稅籌劃工作的認(rèn)識，但在實際應(yīng)用階段，真正了解和掌握增值稅籌劃工作具體內(nèi)容和作用，建筑施工企業(yè)的認(rèn)識還不足。尤其是小型建筑施工企業(yè)，不會因為專門做籌劃工作而設(shè)立相應(yīng)部門，這就極大降低小型建筑施工企業(yè)競爭力。出現(xiàn)這種狀況，主要是由于小型建筑施工企業(yè)運營規(guī)模范圍小，運營結(jié)構(gòu)簡單，內(nèi)部財務(wù)人員對增值稅籌劃工作認(rèn)識不足而造成的。部分建筑施工企業(yè)從管理人員到財務(wù)人員再到相關(guān)稅收人員，對增值稅籌劃都不夠重視。而想要將增值稅籌劃工作做好、做專業(yè)，對籌劃團(tuán)隊人員重新建設(shè)是必不可少的投入，特別是需要聘用專業(yè)人員。如果籌劃工作團(tuán)隊沒有專業(yè)的指導(dǎo)人員，沒有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)操守，是無法高質(zhì)量完成增值稅籌劃工作，也難以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。這些因素都會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在增值稅籌劃上出現(xiàn)問題，減少企業(yè)利益，降低企業(yè)市場競爭力度[3]。

（三）增值稅籌劃管理工作不合理

通常，建筑施工企業(yè)管理人員關(guān)注的重點，都是建筑施工項目的業(yè)務(wù)活動和獲取的最終經(jīng)濟(jì)效益，而忽視管理工作內(nèi)容的制定和開展落實情況，導(dǎo)致管理機制不夠完善，不具有科學(xué)性。在建筑施工企業(yè)增值稅籌劃管理工作的內(nèi)容上，通常是由財務(wù)部門全權(quán)制定，采取統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一落實、統(tǒng)一核算等方式，員工個人所得稅通常是公司人力部門負(fù)責(zé)管理。這就導(dǎo)致整體性的增值稅籌劃工作被分在兩個部門，而在沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和有效協(xié)商的情況下，會導(dǎo)致增值稅籌劃內(nèi)容的不統(tǒng)一性。因為兩個部門會優(yōu)先考慮自身利益，這將嚴(yán)重影響增值稅籌劃工作的執(zhí)行和落實效果，甚至與國家政策和法律法規(guī)產(chǎn)生偏差，為建筑施工企業(yè)在發(fā)展上帶來不利影響。

三、建筑施工企業(yè)增值稅籌劃對策研究

（一）明確增值稅籌劃工作目標(biāo)

建筑施工企業(yè)在增值稅相關(guān)政策與法規(guī)下制定的籌劃內(nèi)容，需要具有明確的目標(biāo)性和符合企業(yè)情況的籌劃手段。不同規(guī)模和形式的建筑施工企業(yè)，在具體工作流程的操作上有所不同，運營和發(fā)展方向也有所差距，因此在增值稅籌劃工作流程制定上要依據(jù)國家制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。在增值稅籌劃工作上，財務(wù)部門要及時收集相關(guān)財務(wù)資料與數(shù)據(jù)信息，對原始數(shù)據(jù)憑證和票據(jù)做好保存工作，依據(jù)建筑施工企業(yè)發(fā)展制定的長期目標(biāo)和方向制定增值稅籌劃方案。同時，建筑施工企業(yè)要及時掌握有關(guān)建筑行業(yè)的優(yōu)惠、補助等政策，針對新政策實時調(diào)整增值稅籌劃內(nèi)容，最大化降低企業(yè)稅負(fù)狀態(tài)。

（二）提高企業(yè)財務(wù)人員對增值稅籌劃的認(rèn)識

在增值稅政策要求下，建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理模式和工作內(nèi)容較以往復(fù)雜得多，不僅要隨時掌握有變動的相關(guān)法律法規(guī)，還要不斷更新與完善稅務(wù)籌劃技能等。部分財務(wù)人員在開展增值稅籌劃工作時，無法真正認(rèn)識到增值稅政策的要點，導(dǎo)致在籌劃階段出現(xiàn)較多問題。因此，建筑施工企業(yè)要強化對企業(yè)財務(wù)部門和人員的培訓(xùn)工作，制定完善的管理機制，讓財務(wù)人員真正掌握到實施增值稅籌劃工作的特征和內(nèi)涵，真正了解到增值稅籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要性。建筑施工企業(yè)要加大對財務(wù)人員稅法最新知識和政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高增值稅籌劃認(rèn)識和技能，調(diào)動增值稅籌劃人員工作積極性，提高職業(yè)素養(yǎng)，保障企業(yè)增值稅籌劃工作的有效性。

（三）強化增值稅籌劃管理工作

建筑施工企業(yè)在開展增值稅籌劃管理工作時，財務(wù)部門應(yīng)制定相關(guān)管理制度，且企業(yè)要同其他企業(yè)或部門有一定關(guān)聯(lián)性，例如與供應(yīng)商、政府部門的聯(lián)合等，要隨時有緊密的溝通交流，從而掌握建筑施工市場的實時動態(tài)，并使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票開展業(yè)務(wù)。建筑施工企業(yè)在每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理上都要用增值稅專用發(fā)票，如材料采購、設(shè)備租賃等，這樣才能確保建筑施工企業(yè)在增值稅籌劃工作真正做到降低稅收負(fù)擔(dān)。另外，在籌劃工作內(nèi)容時要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)和政策、行業(yè)要求進(jìn)行，對當(dāng)前增值稅進(jìn)項稅額抵扣要求和變動及時掌握和做詳細(xì)分析，避免在執(zhí)行階段產(chǎn)生違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。當(dāng)遇到合作的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時，建筑施工企業(yè)需要供應(yīng)商嚴(yán)格按照進(jìn)項稅稅率稅額進(jìn)行結(jié)算，讓供應(yīng)商承擔(dān)進(jìn)項稅額的抵扣，避免企業(yè)因無法承擔(dān)進(jìn)項稅額而造成額外的投入，提高了建筑施工企業(yè)的成本開支。

（四）強化增值稅發(fā)票管理工作

增值稅發(fā)票管理也是很重要的內(nèi)容。在實時動態(tài)的增值稅背景下，建筑施工企業(yè)在開展財務(wù)工作時，要依據(jù)增值稅發(fā)票管理政策和企業(yè)自身狀態(tài)，加強對財務(wù)部門的管理和監(jiān)督工作，強化發(fā)票的定期審核工作，保障建筑施工企業(yè)財務(wù)工作在后期的運行機制。同時，企業(yè)管理人員應(yīng)設(shè)置專門監(jiān)督部門，對企業(yè)資金動向進(jìn)行實時分析。如果規(guī)模偏小的企業(yè)無法設(shè)置專門的監(jiān)督部門，可以聘用第三方審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況、稅務(wù)工作進(jìn)行全面審計檢查，發(fā)現(xiàn)問題第一時間制定有效整改措施，并完善相關(guān)管理制度。

結(jié)語

綜上所述，要想最大化減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，利用增值稅籌劃工作是有效方法之一。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理人員需要對財務(wù)核算管理、企業(yè)納稅狀態(tài)進(jìn)行全面了解，并采取科學(xué)的增值稅籌劃措施，為企業(yè)在資金運行上帶來更多選擇，從而提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，增強企業(yè)競爭力。

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