羅鳳琴 淮北市烈山區(qū)審計(jì)局

引言

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展與落實(shí)能夠在一定程度上改善長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)政資金在管理與使用過(guò)程中存在的重投入數(shù)量、輕使用質(zhì)量的現(xiàn)象，在保障財(cái)政資金應(yīng)用的真實(shí)性與合法性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，有助于推動(dòng)財(cái)政資金面的提質(zhì)增效。從理論上來(lái)說(shuō)，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)能夠通過(guò)對(duì)體系以及審計(jì)方法的優(yōu)化推動(dòng)預(yù)算審核與管理工作的簡(jiǎn)化，同時(shí)提升公平性，但財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)實(shí)質(zhì)上還存在諸多問(wèn)題，需要進(jìn)一步發(fā)展。

一、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)概述

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)是在對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)政府部門(mén)履職時(shí)財(cái)政資金的運(yùn)用效率與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、分析，并給出專(zhuān)業(yè)審計(jì)意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為[1]。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)效率性、效果性的審計(jì)，主要包含以下三方面的內(nèi)容。第一是對(duì)管理行為、管理政策以及管理實(shí)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)；第二是對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源及其他資源應(yīng)用效率的審計(jì)；第三是對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效有效性的審計(jì)。

二、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的影響因素

第一是國(guó)家的方針政策。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠起到推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的作用。因此財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的計(jì)劃與落實(shí)必然受到國(guó)家方針政策的影響，需要圍繞相關(guān)政策以及地方政府的工作重心確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

第二是審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。一般情況下由資金性質(zhì)與資金規(guī)模兩方面因素決定，資金性質(zhì)越重要，規(guī)模越大，則重要程度越高，審計(jì)結(jié)果也越容易受到社會(huì)公眾的關(guān)注，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作也要更加嚴(yán)謹(jǐn)，注重細(xì)節(jié)。

第三是審計(jì)的成本與效果。在落實(shí)財(cái)政資金績(jī)效審核時(shí)，審計(jì)部門(mén)必須考慮資源對(duì)審計(jì)工作的限制，尤其是專(zhuān)業(yè)人員的配置與安排?，F(xiàn)階段財(cái)政資金績(jī)效審核的成本計(jì)算通常采用成本效益分析的方法，計(jì)算項(xiàng)目成本與收益的比例，以此作為管理層的決策參考[2]。審計(jì)效果指的是財(cái)政資金績(jī)效審核所能產(chǎn)生的影響力，主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位管理水平的提升效果、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的促進(jìn)力度以及被審計(jì)單位資金使用效率的提升。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)成本低、效果好，則被選擇成為審計(jì)項(xiàng)目的概率就高。

三、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)法律法規(guī)尚不完善

現(xiàn)階段我國(guó)的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)還處于發(fā)展建設(shè)階段，目前相關(guān)的法律制度已經(jīng)搭建起了基本的結(jié)構(gòu)框架，但具體內(nèi)容還有待進(jìn)一步的填充，與財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督體系等還不完善。由于相關(guān)法律制度的缺失，地方政府在財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中也就缺乏必要的指導(dǎo)與監(jiān)督，在一定程度上影響了審計(jì)人員在工作過(guò)程中的方向把控。

(二)技術(shù)方法缺乏創(chuàng)新

近年來(lái)，信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，廣泛應(yīng)用于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，極大地改變了群眾的生活，應(yīng)用于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)同樣能夠起到不錯(cuò)的成效。但現(xiàn)階段的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中，信息技術(shù)的應(yīng)用依然局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與分析，還無(wú)法進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，無(wú)法起到提升財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)智能性與準(zhǔn)確性的作用。

(三)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施效果不佳

目前，績(jī)效自評(píng)已經(jīng)成為預(yù)算單位開(kāi)具績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的主要形式，但由于預(yù)算有限，僅有部分單位選擇委托專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。但從評(píng)價(jià)結(jié)果的角度看，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施效果不佳，一方面，部分績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，成為了完成任務(wù)，應(yīng)對(duì)檢查的形式工作。另一方面，現(xiàn)階段第三方機(jī)構(gòu)的水準(zhǔn)同樣良莠不齊，不僅難以保證報(bào)告的專(zhuān)業(yè)度，真實(shí)性同樣存疑。

(四)難以保障區(qū)域落實(shí)效果

全面推進(jìn)是我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的長(zhǎng)期要求，但在規(guī)模較小的城市或相對(duì)偏遠(yuǎn)的地區(qū)，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的落實(shí)效果依然難以得到保障，往往只停留在形式層面，沒(méi)有對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與方法做深入挖掘，單位領(lǐng)導(dǎo)也缺乏必要重視。

(五)審計(jì)人員素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段我國(guó)的基層審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中有相當(dāng)一部分人員并非出自審計(jì)專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)構(gòu)成上更偏向于財(cái)務(wù)方面內(nèi)容，專(zhuān)業(yè)知識(shí)面相對(duì)有限，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，同時(shí)在必要的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力上也有所欠缺，難以滿(mǎn)足新時(shí)期財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的需求。還有部分審計(jì)人員的工作理念較為陳舊，依舊采用收支審計(jì)的工作方法，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的深入分析。

四、新時(shí)期財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展策略

(一)完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律體系

法律法規(guī)是審計(jì)部門(mén)落實(shí)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的直接依據(jù)，同時(shí)也是新時(shí)期財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，因此法律法規(guī)不完善的問(wèn)題也是目前需要首先解決的問(wèn)題。政府只有推動(dòng)相關(guān)法律體系的完善，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作才能得到政治上的保障與助力。

首先，政府應(yīng)當(dāng)完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)不僅需要專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，還需要完善的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則配合，發(fā)揮其對(duì)工作實(shí)踐的指導(dǎo)作用。一方面，完善的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包括對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)定義的明確、對(duì)審計(jì)程序的規(guī)定以及對(duì)審計(jì)方法的規(guī)范。另一方面，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)隨著財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展作出更新，使之契合實(shí)際的工作需求，始終發(fā)揮積極的的導(dǎo)向作用。

其次，政府應(yīng)當(dāng)建立財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律體系。政府應(yīng)當(dāng)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)制定專(zhuān)門(mén)的法律，提升相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)性與針對(duì)性，確保法律的效度。在制定法律的過(guò)程中，政府必須立足于我國(guó)當(dāng)下財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的實(shí)際工作情況，同時(shí)有選擇地借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并將其內(nèi)化到實(shí)際的立法工作中[3]。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)規(guī)定審計(jì)的主體、內(nèi)容、方法、原則、程序，同時(shí)明確外部審計(jì)力量的應(yīng)用方法以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

最后，政府還應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的要求與工作準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，編寫(xiě)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。準(zhǔn)則作為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件，只是起到方向引領(lǐng)的作用，難以兼顧具體工作落實(shí)過(guò)程中的細(xì)節(jié)，因此應(yīng)當(dāng)通過(guò)應(yīng)用指南的編寫(xiě)對(duì)準(zhǔn)則中提及的含義與概念作出進(jìn)一步闡釋?zhuān)⒃敿?xì)講解準(zhǔn)則中的特殊概念與重難點(diǎn)。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的編寫(xiě)能夠提升政府審計(jì)部門(mén)的內(nèi)控力度，提高政府的資金管理水平，指導(dǎo)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

(二)深化財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中信息技術(shù)的應(yīng)用

隨著信息技術(shù)水平的提升以及應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)已經(jīng)向著電算化的方向持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)的人工記賬方式逐步被取代。因此審計(jì)人員在針對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要將技術(shù)因素也納入到考慮范圍之中，深化財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中信息技術(shù)的應(yīng)用，建設(shè)信息化的財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠明確不同崗位的職責(zé)劃分，且進(jìn)一步凸顯崗位之間的協(xié)作與牽制作用，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制功能，在工作效率與工作效果層面相較于人工記賬都有著極大的突破。信息化的財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠發(fā)揮信息技術(shù)在數(shù)據(jù)收集與分析方面的優(yōu)勢(shì)，使審計(jì)人員能夠以直觀的方式面對(duì)財(cái)政資金的底層數(shù)據(jù)，并結(jié)合財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的需求，完成對(duì)數(shù)據(jù)的篩選與初步處理[4]。如此一來(lái)，審計(jì)人員就可以擺脫傳統(tǒng)電子套賬的限制，更高效地獲得準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，拓寬財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的空間。

與此同時(shí)，審計(jì)人員也必須考慮到信息技術(shù)應(yīng)用可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)可能對(duì)數(shù)據(jù)作出錯(cuò)誤處理，也缺乏對(duì)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的辨識(shí)能力；另一方面，財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)還有可能面對(duì)攻擊，出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或拒絕訪(fǎng)問(wèn)的問(wèn)題。因此在應(yīng)用信息技術(shù)的過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)、信息系統(tǒng)以及操作系統(tǒng)的安全控制，注重對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的把控，深入研究基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以此提升信息技術(shù)應(yīng)用的控制力度。

(三)重視績(jī)效評(píng)價(jià)的真實(shí)性與全覆蓋

新時(shí)期財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作想要得到進(jìn)一步的發(fā)展，就需要重視績(jī)效評(píng)價(jià)的真實(shí)性與全覆蓋。首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性與實(shí)用性，一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審查績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告之前對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單分類(lèi)，查看同類(lèi)項(xiàng)目的報(bào)告之間是否存在高度重合的問(wèn)題，避免套用模板現(xiàn)象的出現(xiàn)，以保證績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性與參考價(jià)值。與此同時(shí)，審核人員還可以將審查延伸至項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地審查，以此對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性作出保障。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)核查績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容，不能只關(guān)注報(bào)告的結(jié)論部分，更要關(guān)注其分析過(guò)程，以保證報(bào)告的實(shí)用性與指導(dǎo)性。

其次，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查看績(jī)效評(píng)價(jià)的全覆蓋情況。根據(jù)黨中央與國(guó)務(wù)院對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)要求，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建績(jī)效管理新格局，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)的全過(guò)程、全方面覆蓋。通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)等先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，可以對(duì)財(cái)政資金數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，客觀反映績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的缺陷與問(wèn)題。

(四)全面推動(dòng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的落實(shí)

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)是其發(fā)展過(guò)程中必須要面對(duì)的問(wèn)題，國(guó)家為保障財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的落實(shí)效果，解決落實(shí)過(guò)程中暴露出的一系列問(wèn)題，出臺(tái)了相應(yīng)政策進(jìn)行預(yù)調(diào)與微調(diào)。審計(jì)人員需要明確的是，無(wú)論是國(guó)家對(duì)相關(guān)法律制度的制定與完善，還是相關(guān)人員對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)與宣傳，實(shí)質(zhì)上都只是過(guò)程，核心的目的在于貫徹落實(shí)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，取得應(yīng)有的成效。

全面推動(dòng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的落實(shí)，首先需要深入理解國(guó)家的方針政策，并把握其未來(lái)的發(fā)展方向，同時(shí)關(guān)注國(guó)家審計(jì)工作的動(dòng)向與重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從思維與行動(dòng)兩個(gè)層面領(lǐng)會(huì)國(guó)家對(duì)財(cái)政資金審計(jì)政策的變動(dòng)與部署，既要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)與重要性，也要對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作面臨的困難與矛盾有所準(zhǔn)備[5]。審計(jì)人員需要明確自身的職責(zé)，圍繞國(guó)家對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的政策作出戰(zhàn)略部署，對(duì)財(cái)政資金績(jī)效進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將審計(jì)工作停留在表面，而是要通過(guò)對(duì)自身工作精細(xì)化程度的提升帶動(dòng)工作效率與質(zhì)量的提升，并保持一定的靈活性，根據(jù)形勢(shì)變化對(duì)具體的落實(shí)方法進(jìn)行微調(diào)。

其次，審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況組織聯(lián)合審計(jì)。現(xiàn)階段隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)工作的復(fù)雜程度也在隨之提升，審計(jì)人員精力有限，其知識(shí)面難以滿(mǎn)足財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的需求。在經(jīng)濟(jì)管理人員與專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員數(shù)量有限，難以覆蓋全部領(lǐng)域的情況下，組織聯(lián)合審計(jì)是提升財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)專(zhuān)業(yè)性與效率的最佳途徑，不僅可以彌補(bǔ)審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)域的缺失，同時(shí)也能提升被審計(jì)部門(mén)的配合度，提高財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的效率與質(zhì)量。

(五)構(gòu)建高素質(zhì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)體系

相比較于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)需要花費(fèi)的人力成本與時(shí)間成本更高，且對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，跨學(xué)科知識(shí)以及數(shù)據(jù)綜合分析能力都有著更高的要求，同時(shí)需要審計(jì)人員保持嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，并且能夠在工作過(guò)程中與被審計(jì)單位高效協(xié)調(diào)溝通。

因此政府應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高素質(zhì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)體系，一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，加深其對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審核的理解。審計(jì)部門(mén)可以與其他單位展開(kāi)合作，派遣審計(jì)人員到財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作取得一定成效的單位進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，也可以聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)政資金績(jī)效審核相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并了解相關(guān)政策的變化與意義。另一方面，政府應(yīng)當(dāng)重視實(shí)踐的重要作用，在工作中構(gòu)建相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)在傳統(tǒng)一老帶新模式的基礎(chǔ)上采用結(jié)對(duì)子的互助形式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，彌補(bǔ)新審計(jì)人員在工作經(jīng)驗(yàn)上的不足，同時(shí)加快老審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的適應(yīng)進(jìn)度。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)是在對(duì)傳統(tǒng)資金審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)政府部門(mén)履職時(shí)財(cái)政資金的運(yùn)用效率與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為，受?chē)?guó)家方針政策、項(xiàng)目重要程度、審計(jì)成本與效果等因素的影響?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中存在相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，技術(shù)方法缺乏創(chuàng)新，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施效果不佳，難以保障區(qū)域落實(shí)效果，審計(jì)人員素質(zhì)有待提升的問(wèn)題。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律體系，深化財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中信息技術(shù)的應(yīng)用，重視績(jī)效評(píng)價(jià)的真實(shí)性與全覆蓋，全面推動(dòng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的落實(shí)，構(gòu)建高素質(zhì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)體系。■