蘇小燕 山東交通學(xué)院

引言

高校作為一個(gè)復(fù)雜的組織體系，管理涉及眾多的方面，如財(cái)務(wù)管理、人員管理、信息技術(shù)等。隨著高校工作的日益發(fā)展和復(fù)雜化，內(nèi)部控制的重要性變得越來越明顯。而基于風(fēng)險(xiǎn)管控的高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建，是保障高校資產(chǎn)安全、提高管理效率和效益的重要舉措。本文將從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度出發(fā)，探討高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，旨在為高校內(nèi)部控制的實(shí)踐提供一些有益的啟示和建議。

一、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則與目標(biāo)

（一）高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

對于高校來說，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建需要遵循以下幾條較為關(guān)鍵的原則，以此來確保內(nèi)控體系應(yīng)用的有效性與科學(xué)性。具體來講：其一，平衡性原則。在高校開展財(cái)務(wù)工作的過程中，需要通過內(nèi)部控制，將不同崗位及各個(gè)部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行細(xì)化分工，確保組織框架能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)制衡、相互制約的關(guān)系；其二，全面性原則。目前高校財(cái)務(wù)管理工作的開展涉及范圍較廣，而內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)將高校中不同崗位人員、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及不同的職能部門進(jìn)行全面覆蓋，避免存在控制的盲區(qū)盲點(diǎn)；其三，協(xié)同合作原則。在高校財(cái)務(wù)管理中，需要依據(jù)自身實(shí)際狀況，給予不同職能部門應(yīng)屬的權(quán)限，并合理確定其職責(zé)，以此來提升內(nèi)控開展效率，并確保不同部門之間良好的協(xié)作關(guān)系；其四，時(shí)效性原則。當(dāng)前高校在運(yùn)營過程中所面臨的外部環(huán)境是極為多變的，例如政策的更迭等。因此在內(nèi)控實(shí)施過程中，為了能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)定的管控目標(biāo)，要依據(jù)外部環(huán)境變化，及時(shí)的對內(nèi)控體系進(jìn)行調(diào)整；其五，制度指引原則。內(nèi)部控制工作的開展是需要健全的制度體系作為指導(dǎo)。在高校的內(nèi)控體系中，首先需要將相關(guān)制度進(jìn)行優(yōu)化與完善。內(nèi)部控制工作各項(xiàng)具體活動(dòng)的開展，均需要以制度作為支撐。

（二）高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)

高校內(nèi)部控制體系的實(shí)施，需要以具體目標(biāo)作為指引，以此來確保各項(xiàng)工作是沿著正確的方向所開展的。因此高校內(nèi)部控制體系需要以下目標(biāo)作為指導(dǎo)方向：其一，要確保財(cái)務(wù)工作開展的完整性與準(zhǔn)確性，杜絕在財(cái)務(wù)信息中出現(xiàn)造假的現(xiàn)象。同時(shí)要避免存在關(guān)鍵信息的遺漏，或存在紕漏；其二，要持續(xù)性地優(yōu)化高校內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，使之能夠符合于財(cái)務(wù)工作開展的有效性，以此來不斷地強(qiáng)化各項(xiàng)工作開展的質(zhì)量與效率；其三，要保障高校資產(chǎn)安全，通過內(nèi)部控制體系的全面實(shí)施，來規(guī)避高校中不必要的資產(chǎn)流失；其四，要嚴(yán)格地遵循相關(guān)法律法規(guī)來開展各項(xiàng)控制工作及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這是內(nèi)部控制在高校運(yùn)行的基礎(chǔ)目標(biāo)，同時(shí)也是支撐其他各項(xiàng)工作開展的基石。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)管控實(shí)施環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析

其一，制度建設(shè)存在缺陷。在部分高校內(nèi)部控制體系中，對于財(cái)務(wù)管控制度的建設(shè)方面仍不乏存在空白區(qū)域，或是存在明顯的漏洞，制度無法起到實(shí)質(zhì)性的規(guī)范與約束作用。在部分管理環(huán)節(jié)中，甚至于制度的設(shè)置僅是紙上談兵；其二，管理組織不夠完善。在部分高校中管理組織的設(shè)置不夠完善，對于監(jiān)督、執(zhí)行以及決策等關(guān)鍵組織設(shè)置環(huán)節(jié)中，并未能夠進(jìn)行有效的分離。同時(shí)在一些重大的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，也未能夠設(shè)置集體決策機(jī)制。此外，在部分高校中，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，使其難以開展有效的審計(jì)及監(jiān)督控制活動(dòng)；其三，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足。目前財(cái)務(wù)管理在知識(shí)技能及相關(guān)管理工具應(yīng)用方面是不斷更新的，而一些高校卻未能夠建立有效的培訓(xùn)機(jī)制，使財(cái)務(wù)管理人員在自身專業(yè)技能及綜合素質(zhì)方面停滯不前，未能夠與時(shí)俱進(jìn)地提升自身相關(guān)能力，同時(shí)高校也未能夠建立專門的考核評價(jià)機(jī)制，來對各崗位財(cái)務(wù)人員的能力進(jìn)行切實(shí)的評價(jià)。此外，在一些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位中，一些高校也未采用輪崗機(jī)制，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。

（二）財(cái)務(wù)管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)分析

其一，預(yù)算管理環(huán)節(jié)。首先，在一些高校中，預(yù)算編制工作開展得不夠科學(xué)有效。一方面是其未能夠在編制工作前進(jìn)行充分的準(zhǔn)備，另一方面是沒有與高校其他職能部門進(jìn)行充分的交流，導(dǎo)致預(yù)算編制工作開展較為粗糙，難以有效地指導(dǎo)各項(xiàng)具體工作。其次，對預(yù)算執(zhí)行缺乏過程中的控制，使預(yù)算工作的開展存在超支、偏離等現(xiàn)象。最后，在部分高校中，其在決算與評價(jià)環(huán)節(jié)發(fā)生了與預(yù)算脫節(jié)的現(xiàn)象，未能夠進(jìn)行有效的總結(jié)評價(jià)，同時(shí)還存在預(yù)決算口徑不統(tǒng)一等現(xiàn)象；其二，收支管理環(huán)節(jié)。在一些高校中，收支管理環(huán)節(jié)存在諸多的不合規(guī)現(xiàn)象。一些高校的部分收入未能夠準(zhǔn)確入賬，或私自截留，甚至于部分高校自身設(shè)置賬外賬等問題。同時(shí)其自身未能夠嚴(yán)格地遵循收支兩條線的規(guī)定，這均是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。此外，在一些高校的收支業(yè)務(wù)中，其自身的支出標(biāo)準(zhǔn)與支出范圍等并未按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，存在較為明顯的支出不合理問題；其三，采購管理環(huán)節(jié)。部分高校在開展采購業(yè)務(wù)時(shí)，并未能夠制定較為精細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，導(dǎo)致采購工作的管理較為籠統(tǒng)，使得部分人員可能通過漏洞進(jìn)行徇私舞弊的行為。此外，一些高校采購的模式不夠規(guī)范，其未能夠通過嚴(yán)格的招標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行采購工作，這同樣也是風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)的節(jié)點(diǎn)。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的高校內(nèi)部控制策略分析

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

首先，在高校中應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)控相關(guān)要求以及高校自身的財(cái)務(wù)管理狀況，建立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控與有效評估，確保對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。特別是在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，能夠通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系來判斷與評估風(fēng)險(xiǎn)，為相關(guān)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行支持。其次，要構(gòu)建并完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估機(jī)制，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分級并進(jìn)行準(zhǔn)確評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便采取有效措施進(jìn)行管控。在此過程中，要全面地收集高校中各類財(cái)會(huì)信息，以此來為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評估工作打好基礎(chǔ)。最后，在高校中還應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠準(zhǔn)確地落實(shí)相關(guān)責(zé)任，并采取問責(zé)措施。要準(zhǔn)確地找到相關(guān)問題負(fù)責(zé)人，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到具體崗位，并通過獎(jiǎng)懲措施來有效約束相關(guān)人員。

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)信息集中管理平臺(tái)

在高校內(nèi)部控制工作中，要構(gòu)建財(cái)務(wù)信息集中管理平臺(tái)，進(jìn)而充分地支持基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的內(nèi)部控制工作開展，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息管理效率。首先，在高校信息管理平臺(tái)中，要將各個(gè)財(cái)務(wù)子系統(tǒng)進(jìn)行集成，將分散的財(cái)務(wù)信息集中管理，提升管理效率，降低人力資源的消耗。其次，通過信息管理平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)部分基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化處理，從而降低人為誤差，提升財(cái)務(wù)信息管理的準(zhǔn)確性與可靠性。與此同時(shí)，通過管理平臺(tái)，還能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行權(quán)限控制，確保只有授權(quán)的人員才能夠訪問和操作財(cái)務(wù)信息，從而提高了內(nèi)部控制工作的開展質(zhì)量。再次，以信息平臺(tái)為樞紐，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的共享，避免信息孤島的存在，提升各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的流通性。最后，通過高校財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，可引入大數(shù)據(jù)等信息管理工具，將財(cái)務(wù)報(bào)表以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集中的分析處理，為高校管理人員的相關(guān)決策進(jìn)行服務(wù)支持，提升決策的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（三）建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是保障高校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、合規(guī)、透明的重要手段。建立高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制需要以下步驟：其一，建立內(nèi)部審計(jì)制度。高校應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的程序和方法，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；其二，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃并報(bào)批，明確審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)人員等，確保審計(jì)工作的全面性和有效性；其三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理。高校應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，提高其審計(jì)技能和財(cái)務(wù)管理水平，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范性；其四，建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。高校應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度，明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制程序和格式，及時(shí)撰寫審計(jì)報(bào)告并報(bào)送有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)；其五，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告整改和跟蹤機(jī)制。高校應(yīng)對審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整改和跟蹤，確保問題的及時(shí)解決和風(fēng)險(xiǎn)的有效控制；其六，建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制。高校應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行公開，以便各方面人員了解審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)管理狀況，從而加大對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督力度。

（四）提升財(cái)務(wù)人員知識(shí)技能與綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制的核心執(zhí)行者，相關(guān)人員的知識(shí)技能和綜合素質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效果。為了提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能和綜合素質(zhì)，可以從以下幾個(gè)方面入手：

首先，要建立完善的培訓(xùn)機(jī)制。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該接受系統(tǒng)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的基本理論和方法，掌握財(cái)務(wù)管理的技能和工具，提升財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)人員的實(shí)際需求和工作崗位進(jìn)行量身定制，注重實(shí)用性和針對性。其次，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)，注重學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握財(cái)務(wù)管理的新技術(shù)和新方法，提高財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德和團(tuán)隊(duì)合作精神，增強(qiáng)協(xié)作和溝通能力。最后，需要加強(qiáng)內(nèi)部交流和學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該與同事和其他部門的人員建立良好的合作關(guān)系，共同學(xué)習(xí)和探討內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提高內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該積極參加高校內(nèi)控相關(guān)的研討會(huì)和專業(yè)培訓(xùn)，了解財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)和前沿技術(shù)，不斷提高自身的競爭力和綜合素質(zhì)。

（五）基于財(cái)務(wù)管控事項(xiàng)，細(xì)化內(nèi)部控制工作

1.預(yù)算管理環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制在預(yù)算管理工作中有著極為關(guān)鍵的作用，其能夠進(jìn)一步地規(guī)范預(yù)算管理的開展。在此過程中，首先，要建立和完善預(yù)算編制與執(zhí)行的內(nèi)控制度，要科學(xué)地制定預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)章制度與管理辦法，明確預(yù)算編制與執(zhí)行的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)定預(yù)算編制與執(zhí)行的流程與程序，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)與責(zé)任人，并設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)控檔案，對預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和檢查。其次，要加強(qiáng)對預(yù)算編制的審核與審批工作，確保預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。要對預(yù)算編制的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對與查驗(yàn)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，要在預(yù)算管理中要引入績效管理機(jī)制，結(jié)合于預(yù)算計(jì)劃，制定相應(yīng)的績效指標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程中的績效表現(xiàn)，一旦出現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施調(diào)整預(yù)算執(zhí)行工作，確保預(yù)算績效的準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)。最后，是要建立預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任管理機(jī)制，通過預(yù)算考核實(shí)行責(zé)任追究制度，對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅的問責(zé)處理，以此來進(jìn)一步地強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性，保障預(yù)算工作開展的規(guī)范性與合法性。

2.收支管理環(huán)節(jié)

在高校中要通過內(nèi)部控制來進(jìn)一步地強(qiáng)化收支管理工作。首先，高校要建立收支項(xiàng)目分類和登記制度，明確每一項(xiàng)收支的用途與來源，確保財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確與完整。其次，要建立收支檔案，對各項(xiàng)收支進(jìn)行記錄和歸檔，便于日后的核算與審計(jì)工作開展。收支管理工作還需要結(jié)合預(yù)算控制，對各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，防止經(jīng)費(fèi)流失與濫用。最后，在收支管理中，要著重地加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)方面的管控，高校應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申請及審批進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，要合理地設(shè)置支出業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位。同時(shí)要不斷地加強(qiáng)報(bào)銷單據(jù)的審批與審核工作。在高校的各類費(fèi)用報(bào)銷單中，要將相關(guān)信息要素填寫齊全，確保內(nèi)容的完整。費(fèi)用報(bào)銷要按照既定的流程執(zhí)行，同時(shí)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人要進(jìn)行簽字審批，以此實(shí)現(xiàn)多層次的監(jiān)督控制?？傮w來說，高校的收支業(yè)務(wù)要確保每一環(huán)節(jié)均能夠有著規(guī)范的程序，要嚴(yán)防高校內(nèi)部出現(xiàn)私設(shè)小金庫、賬外賬以及無預(yù)算開支等不良問題的產(chǎn)生。

3.采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

通過內(nèi)部控制來強(qiáng)化高校采購管理工作的過程中，要建立完善的采購管理制度，要明確采購流程與程序，對各項(xiàng)采購行為進(jìn)行規(guī)范。采購工作的開展應(yīng)當(dāng)包含采購計(jì)劃編制、采購審批、采購招標(biāo)、供應(yīng)商管理以及采購合同管理等諸多方面，各項(xiàng)環(huán)節(jié)均需要通過制度進(jìn)行約束，確保采購活動(dòng)的合法性與透明性。而在此過程中，首先，應(yīng)當(dāng)著重地加強(qiáng)供應(yīng)商管理，高校自身要建立供應(yīng)商管理制度，對供應(yīng)商進(jìn)行評估與分類，并建立相關(guān)檔案，對供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)在長期的合作過程中，還應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商的信用評價(jià)機(jī)制，從而選擇信用良好的供應(yīng)商進(jìn)行長期合作。其次，要通過信息化的支持來強(qiáng)化采購管理工作。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，在采購流程中可引入信息自動(dòng)化管理，通過電子采購系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)采購計(jì)劃的編制，采購招標(biāo)、采購合同管理、采購支付等環(huán)節(jié)的自動(dòng)化管理。要以信息化系統(tǒng)作為支撐，降低人工干預(yù)，避免部分人員在采購過程中存在徇私舞弊的行為。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與采購管理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，要對各項(xiàng)采購活動(dòng)開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)并糾正采購過程中的問題和不合規(guī)行為，以內(nèi)部審計(jì)與采購管理的有機(jī)結(jié)合，來進(jìn)一步地規(guī)范整個(gè)采購管理過程。

結(jié)語

基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的內(nèi)部控制實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜和長期的過程，需要各方面的共同努力和不斷完善。在實(shí)踐過程中，要對內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷的查缺補(bǔ)漏，要與時(shí)俱進(jìn)對自身的管理結(jié)構(gòu)與方法進(jìn)行優(yōu)化與升級，進(jìn)而為高校的穩(wěn)定運(yùn)營提供保駕護(hù)航的作用。