李辰 武漢科大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

審計(jì)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)業(yè)務(wù)體系的核心組成部分之一。在審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)踐中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所受外部環(huán)境以及內(nèi)部發(fā)展需求等因素的影響和局限而出現(xiàn)了各種問(wèn)題，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了較大的不利影響，本文主要針對(duì)這些問(wèn)題及其成因加以分析，并結(jié)合PDCA 循環(huán)理論對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制提出強(qiáng)化對(duì)策。

一、審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制簡(jiǎn)述

審計(jì)質(zhì)量主要是指審計(jì)從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)并對(duì)其進(jìn)行報(bào)告的可能性。審計(jì)質(zhì)量控制主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)業(yè)務(wù)符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，對(duì)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與控制的一種管理行為。按照我國(guó)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號(hào)》的相關(guān)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體系區(qū)分為八個(gè)要素，這八個(gè)要素相互作用、協(xié)同運(yùn)行，為整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制提供了有效保障，這八個(gè)要素分別是：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、治理和領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的完善處理、業(yè)務(wù)執(zhí)行、資源、信息與溝通、監(jiān)控及整改程序。

二、研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制適用的理論基礎(chǔ)

研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制主要適用以下理論基礎(chǔ)：一是PDCA 循環(huán)理論，該理論最早由美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明提出，它將質(zhì)量管理區(qū)分為計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和處理四個(gè)階段進(jìn)行管理，這四個(gè)階段相輔相成、相互銜接，共同推動(dòng)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理理論，風(fēng)險(xiǎn)管理理論囊括了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)估及評(píng)價(jià)等多個(gè)內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)面臨各種潛在的影響審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素，其實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，實(shí)質(zhì)上也是通過(guò)采取措施及時(shí)消除這些潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的過(guò)程；三是全面質(zhì)量管理理論，全面質(zhì)量管理是為確保提供高質(zhì)量產(chǎn)品或服務(wù)而制定的一系列程序，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以全面質(zhì)量管理理念為指導(dǎo)，將審計(jì)質(zhì)量控制融合于審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量水平提升的目標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的常用方法分析

從審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制工作中經(jīng)常采用以下三種方法：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法是用來(lái)評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常用方法，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制工作中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為主要途徑，主要是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有重要影響作用，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平就會(huì)相對(duì)偏低，只有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在了較低的水平，審計(jì)質(zhì)量水平才能得以提升；二是審計(jì)質(zhì)量階段控制法，該方法主要是以審計(jì)業(yè)務(wù)流程為主線，針對(duì)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)、審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)以及審計(jì)業(yè)務(wù)完成環(huán)節(jié)分別制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，以此來(lái)提升整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平；三是三級(jí)復(fù)核法，三級(jí)復(fù)核法是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善的組織管理架構(gòu)為基礎(chǔ)和前提，一級(jí)復(fù)核是要求現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前確保所收集的審計(jì)資料真實(shí)、完整，二級(jí)復(fù)核是在一級(jí)復(fù)核的前提下，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵事項(xiàng)以及重要審計(jì)程序進(jìn)行分析檢查，確保其被有效執(zhí)行，三級(jí)復(fù)核則是以審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中的調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)問(wèn)題以及存在分歧爭(zhēng)議的內(nèi)容為核心，由項(xiàng)目合伙人或者主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，以此來(lái)保障審計(jì)結(jié)果的公允性。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題及成因分析

雖然審計(jì)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)十分重要，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的影響，因?qū)徲?jì)質(zhì)量控制不力而出現(xiàn)審計(jì)失敗或者發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例也較為常見(jiàn)，主要是因?yàn)椴糠謺?huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中存在以下問(wèn)題所導(dǎo)致：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制工作中主要存在的問(wèn)題

結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)務(wù)及部分審計(jì)失敗案例的分析，圍繞影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在的主要問(wèn)題分析如下：

一是業(yè)務(wù)承接前的控制不足。在業(yè)務(wù)承接前要充分考慮客戶方存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、征信問(wèn)題以及其他諸如虛假宣傳或陳述等問(wèn)題，同時(shí)還要評(píng)估自身及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行業(yè)務(wù)承接決策，但是在實(shí)務(wù)中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)預(yù)算的重視度要遠(yuǎn)高于客戶方的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，這種傾向大幅增加了后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制的難度，甚至也有部分事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)資質(zhì)以及勝任能力進(jìn)行充分權(quán)衡，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量受到影響。

二是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重視度不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要流程，同時(shí)它也對(duì)后續(xù)審計(jì)計(jì)劃鎖定審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，制定出合理的審計(jì)計(jì)劃具有重要影響，而在實(shí)務(wù)中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重視度明顯不足，主要體現(xiàn)在：一方面是對(duì)于被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解不足，不同行業(yè)會(huì)因自身的特殊性而存在特有的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中充分關(guān)注這些特殊性因素，然后再制定周密、合理的審計(jì)計(jì)劃，而在實(shí)務(wù)中部分事務(wù)所對(duì)此方面關(guān)注不足而影響審計(jì)質(zhì)量；另一方面則是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)了解不足，健全的內(nèi)部控制機(jī)制可以對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素形成全面的防控體系來(lái)降低其發(fā)生概率，因此在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否健全應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的調(diào)查和分析，而在實(shí)務(wù)中部分事務(wù)所并未對(duì)被審計(jì)企業(yè)執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，在后續(xù)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生了影響審計(jì)質(zhì)量的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。

三是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強(qiáng)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)素質(zhì)可以在很大程度上影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的有效性，主要是因?yàn)閷徲?jì)程序的執(zhí)行落實(shí)到位、在工作開(kāi)展過(guò)程中的一些職業(yè)判斷等均需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)和職業(yè)素質(zhì)作為保障，而從部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例、從業(yè)人員學(xué)歷以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)水平等構(gòu)成情況來(lái)看，在人力資源管理方面仍然存在不均衡、不配比的問(wèn)題，總體審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制存在形式化的問(wèn)題。當(dāng)前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)基本確立三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的控制機(jī)制，并按照復(fù)核機(jī)制對(duì)審計(jì)底稿的合理恰當(dāng)性、審計(jì)報(bào)告的可靠有效性以及審計(jì)人員的行為規(guī)范性等進(jìn)行管控，以此來(lái)有效規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重大事項(xiàng)遺漏風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)目標(biāo)的高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)，但是在具體執(zhí)行過(guò)程中仍然有部分事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中潛存的問(wèn)題而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作存在問(wèn)題的主要成因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以在審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在上述這些問(wèn)題，究其原因主要受以下因素的影響：一是受外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境以及事務(wù)所試圖擴(kuò)張規(guī)模來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在需求雙重作用，使得部分事務(wù)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，在承接業(yè)務(wù)時(shí)存在省略前期審查等部分重要程序，這種只關(guān)注量而不注重質(zhì)的業(yè)務(wù)承接模式是造成業(yè)務(wù)承接控制不足的主要原因；二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未能有效運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法將審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)落在了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)若能夠有效運(yùn)行，那么在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，事務(wù)所可利用職業(yè)敏感性很快辨別出審計(jì)事項(xiàng)中的異常情況以及潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，這會(huì)對(duì)后續(xù)審計(jì)計(jì)劃以及方案的設(shè)計(jì)、審計(jì)程序的執(zhí)行產(chǎn)生重要影響，而在實(shí)務(wù)中部分事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的不重視實(shí)質(zhì)上反映出了其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制并沒(méi)有真正有效運(yùn)行，無(wú)法充分發(fā)揮其在整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控作用；三是人力資源管理不善，在審計(jì)質(zhì)量控制工作中，之所以會(huì)出現(xiàn)因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)而影響審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，主要在于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理不善所造成的，主要體現(xiàn)在：人員招聘設(shè)置的學(xué)歷門(mén)檻偏低、建立的薪酬福利體系對(duì)高質(zhì)量人才并不具有較高的吸引力、員工的晉升機(jī)制不夠暢通；四是部分事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性缺失是造成其三級(jí)質(zhì)量復(fù)核形式化的根本原因，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)收費(fèi)制度“買(mǎi)方市場(chǎng)”環(huán)境的影響，對(duì)于被審計(jì)企業(yè)客戶具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性、長(zhǎng)期連任某一企業(yè)的主審所，為維護(hù)穩(wěn)定的客戶關(guān)系和保證審計(jì)收入的持續(xù)性等因素的影響，在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作中難以保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，最終使得審計(jì)質(zhì)量受到干擾。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）建立以PDCA 為理論基礎(chǔ)的審計(jì)質(zhì)量控制模式

PDCA 理論作為質(zhì)量管理的主要方法論，其關(guān)鍵理念在于利用循環(huán)反復(fù)的閉環(huán)模式來(lái)進(jìn)行短板的補(bǔ)齊，進(jìn)而推動(dòng)項(xiàng)目總體的質(zhì)量水平不斷上升。把PDCA 理論引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系中，主要是因?yàn)椋阂环矫鏁?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)也是逐步優(yōu)化和提升的，這與PDCA 理論質(zhì)量管理的理念具有一致性；另一方面則是PDCA 循環(huán)理論的四個(gè)環(huán)節(jié)與審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展流程是相吻合的，因此在審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)務(wù)中，可以按照“制定審計(jì)計(jì)劃和目標(biāo)—執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)—復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)工作，找出存在的問(wèn)題—采取措施解決已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題”的步驟和模式來(lái)開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量控制工作，以此來(lái)推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平的逐步提升。

（二）點(diǎn)、面結(jié)合，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型

在建立了以PDCA 循環(huán)理論為基礎(chǔ)的審計(jì)質(zhì)量控制模式基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極將大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)等新型的信息化技術(shù)引入審計(jì)工作中，以此來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量控制的有效性，具體可從兩方面采取措施：一方面是以函證數(shù)字化作為審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)，提升函證效率和質(zhì)量，為審計(jì)質(zhì)量控制把好審計(jì)證據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的第一關(guān)，函證是整個(gè)審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，同時(shí)它也是確保審計(jì)質(zhì)量的最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)且易于標(biāo)準(zhǔn)化，因此在實(shí)務(wù)中建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先從函證數(shù)字化入手，通過(guò)建立事務(wù)所與銀行、被審計(jì)單位之間的函證溝通傳遞平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化函證，不僅可以確保函證的可靠性和安全性，同時(shí)還可以降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率；另一方面將審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行前移，以大數(shù)據(jù)審計(jì)為前提，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量控制向事前和事中轉(zhuǎn)變，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制基本上是在接近出具審計(jì)報(bào)告時(shí)才開(kāi)始的，這種滯后性問(wèn)題會(huì)帶來(lái)較高的改正成本，將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入審計(jì)工作，可充分利用其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的收集能力和分析能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前監(jiān)控和動(dòng)態(tài)預(yù)警，全面提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）細(xì)化審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制中存在的具體問(wèn)題及其成因，不僅要建立PDCA 理論基礎(chǔ)的審計(jì)質(zhì)量控制模式和推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型之外，還要從以下途徑細(xì)化審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施：

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶彶闄C(jī)制，對(duì)被審計(jì)客戶進(jìn)行分類(lèi)管理。審計(jì)質(zhì)量控制失效的大部分原因來(lái)自在業(yè)務(wù)承接之前的階段，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在此環(huán)節(jié)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶彶闄C(jī)制，在充分收集和掌握被審計(jì)客戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和可能存在風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，將其區(qū)分為四大類(lèi)：第一類(lèi)明星客戶，具有低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征；第二類(lèi)是普通客戶，具有低風(fēng)險(xiǎn)、低收益的特征；第三類(lèi)是金?？蛻簦哂懈唢L(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征；第四類(lèi)是瘦狗客戶，具有高風(fēng)險(xiǎn)、低收益的特征。針對(duì)不同類(lèi)別的被審計(jì)客戶，采用不同的業(yè)務(wù)承接決策來(lái)規(guī)避可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)質(zhì)量提升奠定基礎(chǔ)。

二是進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，確保各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制措施被有效執(zhí)行。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制提出了一系列的管控約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也結(jié)合實(shí)際情況制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和流程，但是之所以會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位、函證程序不嚴(yán)謹(jǐn)以及質(zhì)量符合形式化等問(wèn)題，內(nèi)部控制機(jī)制不夠細(xì)化，無(wú)法對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制措施的執(zhí)行形成剛性約束是根本原因，因此建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制措施執(zhí)行制定嚴(yán)格的考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步夯實(shí)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)的剛性約束力，提升審計(jì)質(zhì)量水平。

三是創(chuàng)新人力資源管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面在人員招聘過(guò)程中要注重信息系統(tǒng)方面專業(yè)人才的引進(jìn)，為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供充足的復(fù)合型人力資源，同時(shí)還要優(yōu)化績(jī)效考評(píng)制度，為員工晉升創(chuàng)造暢通的渠道；另一方面則是在員工培訓(xùn)方面，根據(jù)新入職員工、入職一年的員工以及入職一年以上的員工分別制定相應(yīng)的培訓(xùn)方案，從而全面提升事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。

結(jié)語(yǔ)

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量為研究對(duì)象，圍繞相關(guān)理論基礎(chǔ)以及審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，對(duì)其在審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上從多個(gè)角度提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所改善和提升審計(jì)質(zhì)量控制有效性的對(duì)策，主要目的在于為其防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境。