孫媛媛 費(fèi)縣審計(jì)局

引言

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是保障財(cái)政資源合理使用和監(jiān)督地方財(cái)政預(yù)算管理的重要手段。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在實(shí)踐中存在著一系列問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅影響了審計(jì)工作的效果，而且也影響了地方財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范化和有效性。因此，有必要深入探討地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決策略，以提高地方財(cái)政預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

一、地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本概念

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指對(duì)地方財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，以檢查地方政府和有關(guān)部門是否遵守國(guó)家和地方財(cái)政預(yù)算法規(guī)和政策，是否有效地使用財(cái)政資金，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改和監(jiān)督。審計(jì)結(jié)果將被用于評(píng)估地方政府和有關(guān)部門在財(cái)政管理方面的績(jī)效，并為制定政府決策提供有關(guān)信息。

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，旨在確保地方財(cái)政預(yù)算管理的透明度和規(guī)范性。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要包括對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和管理等方面的審計(jì)。

第一，對(duì)地方財(cái)政預(yù)算編制過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查地方政府是否按照國(guó)家和地方財(cái)政預(yù)算法規(guī)和政策，制定了符合實(shí)際情況的地方財(cái)政預(yù)算，并檢查預(yù)算編制的程序和程序是否符合規(guī)定。此外，還要審計(jì)地方政府是否在預(yù)算編制過(guò)程中嚴(yán)格遵守公共財(cái)政紀(jì)律，預(yù)算項(xiàng)目是否合理，各項(xiàng)目的支出標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理。

第二，對(duì)地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查地方政府是否按照預(yù)算計(jì)劃和各項(xiàng)政策，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，把財(cái)政資金用于公共利益和民生事業(yè)。審計(jì)人員還要檢查預(yù)算支出的科目、金額是否符合預(yù)算編制和審批的規(guī)定，預(yù)算資金的來(lái)源和支出是否符合財(cái)政法規(guī)和政策。

第三，對(duì)地方財(cái)政預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查地方政府是否建立和完善了地方財(cái)政預(yù)算管理制度，是否有科學(xué)的管理和監(jiān)督體系。此外，還應(yīng)當(dāng)審計(jì)地方政府和有關(guān)部門在財(cái)政管理中是否存在違法、違規(guī)和浪費(fèi)行為，是否存在其他不規(guī)范的現(xiàn)象。

二、地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要意義

在中國(guó)，地方政府財(cái)政預(yù)算是政府實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)目標(biāo)的重要手段，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是保障預(yù)算執(zhí)行的重要手段之一。

（一）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是提高財(cái)政管理效率的重要手段

地方政府財(cái)政預(yù)算是公共財(cái)政活動(dòng)的核心，對(duì)于保障社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、改善公共服務(wù)質(zhì)量和提高人民生活水平起著至關(guān)重要的作用。然而，地方政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)存在一些問(wèn)題，如資金管理不當(dāng)、投資決策不當(dāng)、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等，這些問(wèn)題導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效率低下、資源浪費(fèi)，從而影響了預(yù)算的實(shí)際效果。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以全面、客觀地評(píng)估地方政府預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提出具體的解決方案，有助于提高地方政府財(cái)政管理效率，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是維護(hù)國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定的重要保障

財(cái)政收支是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的核心，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政的穩(wěn)定。地方政府預(yù)算的執(zhí)行如果不及時(shí)、不全面地得到審計(jì)，就可能導(dǎo)致財(cái)政資源的濫用、浪費(fèi)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的加劇，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定。通過(guò)地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正地方政府預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，保障國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定。

（三）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是加強(qiáng)政府監(jiān)管的重要手段

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指對(duì)地方政府在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。作為一種加強(qiáng)政府監(jiān)管的重要手段，它對(duì)于保障財(cái)政資金的合法合規(guī)使用，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，防止財(cái)政浪費(fèi)和腐敗等方面具有重要意義。一方面，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政資金使用過(guò)程中的監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)地方政府預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮監(jiān)管職能，保障財(cái)政資金的合法合規(guī)使用。另一方面，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以發(fā)揮對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的問(wèn)題和瓶頸，為地方政府提供針對(duì)性的建議，幫助地方政府優(yōu)化財(cái)政預(yù)算，合理分配資金，加強(qiáng)公共服務(wù)等方面的建設(shè)，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展。

三、地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

地方財(cái)政是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分，其發(fā)展對(duì)于國(guó)家的財(cái)政影響巨大。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是保障地方政府財(cái)政收支平衡和促進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的重要手段之一。在實(shí)踐中，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也面臨著一些問(wèn)題。

（一）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不固定

在實(shí)際工作中，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象包括地方政府及其部門、各級(jí)政府投資項(xiàng)目、政府采購(gòu)項(xiàng)目等。但是，在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員往往難以處理好審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)系，難以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的審計(jì)。

一方面，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不僅涉及地方政府及其部門，還包括各級(jí)政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等各類財(cái)政資金使用單位，這些單位的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)模式各不相同，審計(jì)難度也不同，需要審計(jì)機(jī)關(guān)因地制宜，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行差異化的審計(jì)。

另一方面，由于地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不固定，一些單位可能存在著預(yù)算管理的不規(guī)范和財(cái)務(wù)管理的混亂，而這些問(wèn)題的存在將對(duì)審計(jì)工作的展開(kāi)產(chǎn)生不利影響，對(duì)審計(jì)工作的深入開(kāi)展造成一定的困難。

（二）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題

審計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源決定了審計(jì)結(jié)論的可靠性和準(zhǔn)確性，但是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源往往受到限制。一方面，審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取往往需要政府部門的配合，而政府部門可能不愿意透露有關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的敏感信息。另一方面，由于地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的復(fù)雜性和多樣性，審計(jì)數(shù)據(jù)的收集和分析也面臨著困難。以下是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題的詳細(xì)闡述。

一是數(shù)據(jù)獲取難度大。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要獲取各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算、決算、賬務(wù)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取難度較大。這是因?yàn)檎?cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有較高的機(jī)密性，政府財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為封閉，政府內(nèi)部各部門的數(shù)據(jù)也不易共享。此外，政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的時(shí)效性，要獲取最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能需要等待較長(zhǎng)時(shí)間。

二是數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保證。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題還在于數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保證。政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可能受到許多因素的影響，例如政府財(cái)務(wù)管理制度不健全、各級(jí)政府部門之間的信息共享不足、財(cái)政數(shù)據(jù)造假等。在這種情況下，審計(jì)人員可能需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，通過(guò)各種手段來(lái)保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

三是數(shù)據(jù)管理不規(guī)范。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題還在于數(shù)據(jù)管理不規(guī)范。政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理存在著缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、缺乏科學(xué)化、缺乏規(guī)范化等問(wèn)題。這些問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在獲取政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)遇到困難，也會(huì)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)和利用程度不高

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一個(gè)重要的財(cái)政監(jiān)管手段，旨在保證地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的合法性、規(guī)范性和效益性。然而，實(shí)踐中存在著審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和利用程度不高的問(wèn)題，應(yīng)該引起足夠的關(guān)注和重視。

首先，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)和利用程度不高的主要原因是缺乏有效的制度保障。當(dāng)前，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在法律層面上尚未明確規(guī)定審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)和利用方式，也沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)。因此，一些地方政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)和利用不夠重視，甚至有的地方政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行掩蓋，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)和利用程度不高。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在結(jié)果公開(kāi)和利用方面的主動(dòng)性不足也是問(wèn)題之一。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中獲得了大量的數(shù)據(jù)和信息，如果不能及時(shí)、有效地將審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和利用起來(lái)，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的效用大打折扣。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)在結(jié)果公開(kāi)和利用方面的主動(dòng)性不足，無(wú)法將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為有效的政策建議和決策支持，這導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以被政府部門及時(shí)采納和應(yīng)用。

最后，地方政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的態(tài)度也是影響審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和利用程度的重要因素。在一些地方政府部門看來(lái)，審計(jì)結(jié)果只是一份紙面文件，難以引起足夠的重視。一些政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果存在著一定的懷疑和抵觸情緒，認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果可能存在偏差和錯(cuò)誤。這種情況下，即使審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和利用，政府部門也難以真正重視。

（四）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律支持不足

一是法律規(guī)定不明確：當(dāng)前法律對(duì)地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體內(nèi)容和操作標(biāo)準(zhǔn)未能進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)工作存在一定的模糊性和靈活性，同時(shí)也給審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象帶來(lái)了不確定性。具體來(lái)說(shuō)，目前國(guó)家制定的有關(guān)地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律條文不夠詳細(xì)，對(duì)審計(jì)的具體操作內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)果等方面未能作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)工作的操作空間較大，也容易導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位在實(shí)踐中的解釋不一致。此外，由于法律的滯后性和審計(jì)工作的特殊性，目前對(duì)某些審計(jì)情況的法律規(guī)定存在空白。

二是實(shí)施細(xì)則缺失：雖然國(guó)家出臺(tái)了《地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)定》，但該規(guī)定并未對(duì)具體的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和操作指導(dǎo)，使得地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體實(shí)踐操作存在一定的困難。

三是審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力和責(zé)任未得到明確界定：在地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力未得到明確界定，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中的操作和責(zé)任未得到充分落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作的效果和實(shí)用性受到一定的影響。

以上問(wèn)題導(dǎo)致地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律保障存在缺陷，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)果受到質(zhì)疑，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的行為沒(méi)有足夠的約束力，同時(shí)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)效性和實(shí)用性。為了完善地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律支持，需要制定更加詳細(xì)和具體的法律規(guī)定，同時(shí)制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力和責(zé)任，并加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和問(wèn)責(zé)，保障地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有效性和實(shí)效性。

四、地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的改進(jìn)策略分析

隨著公共財(cái)政框架體系的建立與財(cái)政體制改革的深入，地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也面臨新的要求。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是確保財(cái)政預(yù)算科學(xué)合理、運(yùn)行順暢的重要手段，能夠有效地促進(jìn)地方財(cái)政管理的規(guī)范化、透明化和科學(xué)化。然而，在實(shí)踐中，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也存在一些問(wèn)題，需要采取一系列的改進(jìn)策略來(lái)加以解決。

第一，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作中明確審計(jì)對(duì)象的范圍和分類，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象制定不同的審計(jì)計(jì)劃和方法，確保審計(jì)工作的深入開(kāi)展。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和管理，強(qiáng)化預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，為審計(jì)工作提供有力的保障。此外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與各級(jí)政府和財(cái)政資金使用單位的溝通和協(xié)調(diào)，建立健全的合作機(jī)制，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

第二，為了解決地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題，需要政府各級(jí)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化管理。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集技術(shù)的研發(fā)，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和效率，確保審計(jì)工作能夠得以順利開(kāi)展。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，可以有效地解決審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。具體措施包括：建立和完善信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全流程數(shù)字化和信息化；引入先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全和保護(hù)，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和完整性。

第三，為了解決地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)和利用程度不高的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和利用制度。一是應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)力度，同時(shí)提高公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)知度和理解度，以便更好地促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用。二是強(qiáng)化信息化手段，可以通過(guò)構(gòu)建信息化平臺(tái)，使審計(jì)結(jié)果更便于公眾獲取和利用，進(jìn)一步提高審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)透明度。同時(shí)，也可以將審計(jì)結(jié)果作為地方政府預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)估的重要參考，以加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用。

第四，為解決地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律支持不足這一問(wèn)題，應(yīng)采取以下措施：完善法律法規(guī)體系，明確地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律地位和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；提高法律保障的力度和范圍，為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供充足的保護(hù)措施，保證其獨(dú)立性和公正性；建立健全的追責(zé)機(jī)制，對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的尊嚴(yán)和權(quán)威性，提高審計(jì)結(jié)果的公信力和權(quán)威性。

結(jié)語(yǔ)

地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性問(wèn)題，需要多方面的協(xié)同努力才能解決。本文提出了一些解決策略，旨在促進(jìn)地方財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范化和有效性。這些策略需要政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、社會(huì)各界等各方面的積極參與和合作，共同推進(jìn)地方財(cái)政預(yù)算管理工作的改進(jìn)和提升。