陳 靜

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學院棉花研究所）

一、出納的概述

（一）出納的相關(guān)定義

出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價證券進進出出的一項工作[1]。

（二）出納人員的主要職責

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，出納人員的主要職責如下：一是按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，嚴格審核原始憑證，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，并逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；二是按照國家外匯管理規(guī)定辦理外匯業(yè)務(wù)；三是保管庫存現(xiàn)金、印章、空白票據(jù)和支票等，如財務(wù)章、銀行預留簽章、銀行預留印鑒、開戶許可證和支票等；四是掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票，不準出租出借銀行賬戶為其他單位或者個人辦理結(jié)算。

（三）科研事業(yè)單位出納工作的特性

當前科研事業(yè)單位賬戶根據(jù)資金來源渠道不同，一般分為零余額賬戶和實有資金賬戶。零余額賬戶的資金源自財政部，實行國庫集中支付制度。實有資金賬戶資金源于橫向經(jīng)費、科技成果轉(zhuǎn)化收入等。在資金支付方面，根據(jù)業(yè)務(wù)類型，采取網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、開具轉(zhuǎn)賬支票等方式。

二、資金收付業(yè)務(wù)的多樣化對出納工作的影響

當前科研事業(yè)單位收入除了同級財政撥款以外，還包括橫向經(jīng)費、非同級財政撥款、科企合作等相關(guān)業(yè)務(wù)的收入，這就要求出納人員及時查看銀行賬戶的余額和明細，及時通知會計人員做好記賬憑證的登記。科研事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)量大，且業(yè)務(wù)種類繁雜，主要包括辦公費、材料費、設(shè)備費、差旅費等。例如，某科研事業(yè)單位每天最多能支付幾百筆的業(yè)務(wù)，并且金額、賬戶、項目支付指令、資金支付用途都不能出錯，這就要求出納人員要有較高的業(yè)務(wù)水平，工作需要快、穩(wěn)、準。

三、科研事業(yè)單位出納工作存在的問題

（一）零余額賬戶資金支付過程中常見的問題

在國庫集中支付背景下，零余額賬戶資金支付需要嚴格按照預算項目支付指令，支付時功能分類、經(jīng)濟分類、資金支付用途必須準確且相互對應(yīng)，這就要求出納人員在保證收款單位賬號、用戶名和匯款金額正確的前提下，既要了解項目支付指令的包含范圍，還要對資金支付用途的備注謹慎使用。

以某科研事業(yè)單位為例，經(jīng)濟分類科目常用指令如表1 所示[2]。

表1 科研事業(yè)單位經(jīng)濟分類科目常用指令

例如，某科研事業(yè)單位在同一天內(nèi)發(fā)放在職人員工資、離退休費、聘用人員勞務(wù)費等人員費用時，在職工資經(jīng)濟分類指令為50501，離退休費經(jīng)濟分類指令為50905，聘用人員勞務(wù)費經(jīng)濟分類指令為50502。出納人員如果對發(fā)放人員的情況、項目的性質(zhì)掌握的不是特別熟悉，就比較容易將經(jīng)濟分類指令串戶。再比如一般情況下，設(shè)備費的指令為50601，差旅費屬于商品和服務(wù)支出，指令為50502，某科研事業(yè)單位在編制儀器設(shè)備修購項目的預算時，因為該項目的特殊性，所有支出的經(jīng)濟分類指令為50601（設(shè)備費指令），如果某天該項目支出一筆用于購買該項目儀器設(shè)備的差旅費時，只能用設(shè)備費的指令（50601），而不能用商品和服務(wù)支出的指令（50502），這就要求出納人員有很高的業(yè)務(wù)水平，要對項目性質(zhì)、預算編制時的指令、資金支付用途都有很深的理解和記憶，否則就會導致經(jīng)濟分類指令使用錯誤。

以某科研事業(yè)單位為例，功能分類科目常用指令如表2 所示。

表2 科研事業(yè)單位功能分類科目常用指令

項目根據(jù)不同的性質(zhì)分為不同的功能分類指令，單位項目越多，功能分類指令越多，就對出納人員的要求越高。如表2 所示，社會保險中的養(yǎng)老保險和職業(yè)年金有單獨的功能分類指令，除養(yǎng)老保險和職業(yè)年金外，其他的社會保險又有自己的功能分類指令，如果在同一天內(nèi)繳納養(yǎng)老保險、職業(yè)年金和醫(yī)療保險，就比較容易將功能分類指令用錯，因此出納人員應(yīng)當非常了解項目的性質(zhì)，熟悉記憶項目的功能分類指令，才能在工作中不用錯功能分類指令。

出納人員在匯款的時候，除了要將匯款的相關(guān)信息、相關(guān)指令輸入正確外，還應(yīng)當將資金支付用途按照收款單位的要求輸入正確，并且和經(jīng)濟分類指令相互對應(yīng)。例如，材料費屬于商品和服務(wù)支出（指令為50502），在匯款時指令輸入正確，但是資金支付用途輸入為設(shè)備費，仍然是錯的。出納人員在匯款時由于資金支付的筆數(shù)較多，會將主要精力放在收款單位賬號、用戶名、匯款金額和相關(guān)指令上，容易忽視資金支付用途。

除了基本支出外，其余每個項目都有各自的關(guān)聯(lián)號，項目非常多的單位，會有很多項目關(guān)聯(lián)號，匯款時容易將項目的關(guān)聯(lián)號輸入錯誤，導致項目之間串戶，無法使銀行對賬單中各個項目的零余額賬戶剩余額度與會計總賬和明細賬中各個項目零余額賬戶余額相對應(yīng)，需要向開戶銀行申請指令調(diào)整，這會增加出納人員的工作量。

（二）某些科研事業(yè)單位對出納工作不重視

某些科研事業(yè)單位重研究、輕管理，認為出納工作沒有技術(shù)含量。財務(wù)部門領(lǐng)導也認為出納工作只是簡單的收款、付款，所以更側(cè)重于將能力偏強的人安排到會計崗位中，而出納工作一般由剛?cè)肼毣蛘吣芰ζ畹娜藫?。報銷人員對出納人員不理解，在報銷時，不按照要求提供匯款信息，將匯款信息填寫錯誤，導致匯款失敗，增加出納人員的工作量；不了解財務(wù)的工作流程，將原始憑證遞交給財務(wù)部門，就要求出納人員立刻匯款，匯款稍有延遲就覺得出納人員在故意刁難[3]。

（三）出納工作中存在的風險

出納人員保管單位的網(wǎng)銀、現(xiàn)金、各種有價證券和簽章，可謂是單位的貨幣“大管家”，了解單位所有的現(xiàn)金收支。在當前經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，如果出納人員虛榮心強，出于個人利益，很容易被他人左右，進而泄露財務(wù)信息，甚至踩踏政治紅線、挪用公款，將公款匯入個人賬戶，違反財經(jīng)紀律[4]。

（四）出納人員業(yè)務(wù)水平有待提高

有些出納人員，認為自己的崗位是財務(wù)工作中最簡單的，只是單純的收付款，不需要了解很多的內(nèi)控管理制度、會計專業(yè)知識、預算和決算相關(guān)的工作，對自身業(yè)務(wù)水平疏于提高，不主動去學習財務(wù)知識，只是覺得自己匯款不出錯，就是把工作做好了，業(yè)務(wù)水平有待提高。

四、改進科研事業(yè)單位出納工作的幾點建議

（一）牢記各類指令，分類完成匯款

出納人員應(yīng)當充分認識到自身工作的重要性，匯款不單單是將金額、用戶名和賬號等匯款信息錄入正確，在國庫集中支付的背景下，項目指令和資金支付用途同樣重要。在工作閑暇之際，出納人員要積極主動了解項目的性質(zhì)和預算編制情況，牢記功能分類指令、經(jīng)濟分類指令、項目關(guān)聯(lián)號。在匯款時可以分門別類地匯款，將屬于同一個關(guān)聯(lián)號（同一項目）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一起匯款，一個項目匯款完畢后，需匯下一個項目時，及時更改項目關(guān)聯(lián)號和功能分類指令。將同一個關(guān)聯(lián)號（同一項目）中相同的經(jīng)濟分類一起匯款，一個經(jīng)濟分類匯款完成后，需匯下一個經(jīng)濟分類時，及時更改經(jīng)濟分類指令。深入了解每個經(jīng)濟分類涵蓋的業(yè)務(wù)類型，秉持認真細致的工作作風，準確完整地輸入每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金支付用途，確保該筆業(yè)務(wù)資金支付用途與經(jīng)濟分類使用正確，并且相對應(yīng)。

（二）及時有效溝通，提升服務(wù)質(zhì)量

科研事業(yè)單位應(yīng)當充分認識到，出納工作對單位發(fā)展的重要性，為出納人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。財務(wù)部門領(lǐng)導也應(yīng)當意識到出納工作的復雜程度，不能在人員配置上隨意調(diào)配能力偏低者負責出納崗位。出納人員應(yīng)當定期對自己的工作進行歸納總結(jié)，及時向領(lǐng)導匯報出納工作的重要性和疑難點，讓領(lǐng)導能夠意識到出納工作并非無技術(shù)含量。在平時工作中，對于報銷人員的不理解，出納人員應(yīng)當耐心細致地講解財務(wù)工作的流程和匯款信息錯誤的危害性；對于經(jīng)常提供錯誤匯款信息的人員，出納人員應(yīng)當及時地提出錯誤關(guān)鍵點，并且運用自身的工作經(jīng)驗告知對方怎樣才能減少錯誤。

（三）定期宣講違規(guī)案例，堵塞財務(wù)漏洞

單位財務(wù)部門應(yīng)當定期宣講財經(jīng)法規(guī)和違規(guī)案例，使出納人員在意識上毫不松懈，樹立正確的人生觀和價值觀，在理念上摒棄各種違規(guī)行為。要求出納人員嚴防死守，不踩踏政治紅線，不違反法律法規(guī)，營造風清氣正的工作環(huán)境，確保單位資金安全[5]。

此外，科研事業(yè)單位應(yīng)要求出納人員及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)、賬實相符。為了更好地監(jiān)督出納人員，應(yīng)由會計人員每月核對銀行日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)錯誤，及時向領(lǐng)導匯報。在單位條件允許的前提下，可以設(shè)置兩個出納崗位，一個在網(wǎng)銀系統(tǒng)內(nèi)錄入各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支出，一個審核已經(jīng)錄入的相關(guān)信息，使兩個出納崗位相互牽制。此外，對出納崗位實行輪崗制度，出納人員三年一輪換，確保單位的資金安全。

（四）提高學習積極性，提升業(yè)務(wù)水平

財務(wù)部門應(yīng)定期組織出納人員開展集體學習活動，定期舉行理論水平和工作技能的測試。出納人員應(yīng)當主動參加財務(wù)培訓和測試，積極學習會計制度、財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度等各種財務(wù)知識，不能只是單純地收付款，也不能僅僅保證匯款金額和收款單位賬號、用戶名不出錯，應(yīng)當將出納工作做得更好更細，確保各類指令和資金支付用途使用準確，對財務(wù)主管復核過的會計憑證進行復審，降低財務(wù)風險，提升自身業(yè)務(wù)水平。

五、結(jié)語

在國庫集中支付背景下，出納工作的精細程度需進一步加強，出納人員的業(yè)務(wù)水平也要進一步提升。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)該充分認識到出納工作在單位中的重要性，提升出納人員的地位，給出納人員提供更好的工作環(huán)境；出納人員也應(yīng)當在工作中趨利避害，提高學習專業(yè)知識的主動性，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，認真出色地完成出納工作，為單位發(fā)展增磚添瓦。