［摘 要］我國(guó)財(cái)稅體制改革后，“營(yíng)改增”政策大規(guī)模推行，給建筑企業(yè)帶來(lái)了各種各樣的發(fā)展機(jī)會(huì)，也對(duì)建筑企業(yè)的稅收籌劃工作提出了新的要求?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地減輕了企業(yè)稅務(wù)壓力，使納稅更加公平。在建筑行業(yè)中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的稅務(wù)籌劃管理情況與企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，建立適合建筑施工企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃體系，積極響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展?；诖耍疚挠懻摗盃I(yíng)改增”政策對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，結(jié)合現(xiàn)階段“營(yíng)改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中面臨的問(wèn)題，提出解決策略。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；“營(yíng)改增”政策；稅務(wù)籌劃管理；問(wèn)題及對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

自從我國(guó)財(cái)稅體制改革后，“營(yíng)改增”政策如火如荼地推行，建筑施工企業(yè)因此深受影響，這些影響體現(xiàn)在方方面面，以建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理最為明顯。建筑施工企業(yè)要對(duì)自身的稅收籌劃管理體系進(jìn)行改革和優(yōu)化，在對(duì)自身的稅收籌劃狀況進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)，做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣就可以在合理合法的情況下，盡可能地減少建筑施工企業(yè)的稅收支出，使其能夠更好地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)深入地研究“營(yíng)改增”政策，通過(guò)對(duì)政策展開(kāi)分析和探究并明確其影響，結(jié)合實(shí)際工作中表現(xiàn)出來(lái)的不足之處，尋找科學(xué)可行的解決方案，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

1 “營(yíng)改增”概述

隨著“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收項(xiàng)目發(fā)生了變化，增值稅繳納成為重要內(nèi)容。在未實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，價(jià)內(nèi)稅是營(yíng)業(yè)稅的主體，主要承擔(dān)者是賣方，并以企業(yè)所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)。而實(shí)施了該政策之后，增值稅成為價(jià)外稅，承擔(dān)主體也發(fā)生了變化，即變?yōu)橘I方，企業(yè)稅負(fù)有所減輕，主要承擔(dān)產(chǎn)品或服務(wù)增值部分稅費(fèi)，大大減少了重復(fù)納稅的環(huán)

節(jié)［1］。2012年，我國(guó)正式實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，并于2016年正式開(kāi)始實(shí)施，“營(yíng)改增”范圍包括多個(gè)行業(yè)，如服務(wù)、金融、電信等。這項(xiàng)政策的實(shí)施，有效地推動(dòng)了財(cái)稅體制改革，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在發(fā)展中更加積極。可以說(shuō)，從20世紀(jì)90年代中期實(shí)行分稅制改革政策以后，“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制改革史上最為濃墨重彩的一筆。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

2.1 “營(yíng)改增”為建筑施工企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇

在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施背景下，建筑企業(yè)需要實(shí)事求是，建立稅收籌劃制度，避免重復(fù)納稅，減輕賦稅負(fù)擔(dān)［2］。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，建筑施工企業(yè)不但要交營(yíng)業(yè)稅，而且在采購(gòu)施工設(shè)備和建筑材料的時(shí)候需要交增值稅，并且無(wú)法進(jìn)行抵扣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大幅提升。在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，增值稅在某種程度上得到了提高，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，比如采購(gòu)原料或設(shè)備等，建筑施工企業(yè)可以對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，如果抵扣的增值稅額較大，還可以留抵稅額，從而幫助建筑施工企業(yè)減輕賦稅壓力。目前，我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)在承包工程時(shí)，總承包方會(huì)對(duì)部分工程進(jìn)行專業(yè)轉(zhuǎn)包、勞務(wù)分包等。在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是不能進(jìn)行抵減的。而實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)在對(duì)工程分包時(shí)可以避免重復(fù)納稅，極大地減輕了建筑施工企業(yè)的賦稅壓力，也使建筑施工企業(yè)通過(guò)合理避稅獲得了更高的經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)可以在原有基礎(chǔ)上設(shè)立自己的運(yùn)輸公司、勞務(wù)公司和機(jī)械公司，并通過(guò)子公司獲得合法的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的抵扣，進(jìn)行合理避稅。無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，在實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票的種類、取得時(shí)間等進(jìn)行籌劃管理，從而避免重復(fù)繳稅，保障建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 “營(yíng)改增”為建筑施工企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)

通常情況下，建筑施工企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，會(huì)形成較多的合同、文件，如施工、勞務(wù)和采購(gòu)合同等，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些合同、文件開(kāi)展嚴(yán)格的規(guī)劃管理。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，有些合同和文件可能有不符合政策要求的地方，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利，在一定程度上制約了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。一些合同不夠規(guī)范，甚至超出法律范疇，使得企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)受到限制。此外，從建筑施工企業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，無(wú)論是采購(gòu)還是核算或抵扣，都是施工環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵的內(nèi)容，將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，有些原料供應(yīng)商，特別是一些小規(guī)模納稅人，不能獲得合法的增值稅發(fā)票，采購(gòu)原料結(jié)束之后，企業(yè)沒(méi)有辦法實(shí)施增值稅抵扣。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注建筑材料的采購(gòu)，若是供應(yīng)商不能按規(guī)定和要求開(kāi)具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么企業(yè)的合法權(quán)益會(huì)受損，主要原因在于不能抵扣增值稅。部分企業(yè)自身規(guī)模較小，綜合實(shí)力有限，不夠重視增值稅發(fā)票，常常以低價(jià)吸引采購(gòu)方；部分供應(yīng)商雖然能夠給據(jù)要求和規(guī)定開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，但是要求提升材料價(jià)格。諸如此類行為都會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，必須引起建筑施工企業(yè)的重視［3］。

2.3 “營(yíng)改增”計(jì)價(jià)規(guī)則的影響

增值稅是一種價(jià)外稅，在目前的稅制條件下，對(duì)工程造價(jià)稅制進(jìn)行改革，必然要符合價(jià)稅分離的特征，否則進(jìn)項(xiàng)稅額將不能確定?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑工程的造價(jià)體系產(chǎn)生了較大的影響，使得造價(jià)體系發(fā)生了一定程度的改變，在此基礎(chǔ)上，對(duì)原有的價(jià)格模式、計(jì)稅方法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)工程造價(jià)、合同、招投標(biāo)等方面的影響也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。在“營(yíng)改增”政策下，增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此在納稅過(guò)程中，不能對(duì)工程成本進(jìn)行增值，使原來(lái)的建筑產(chǎn)品成本發(fā)生了變化，這些改變令建筑工程招投標(biāo)的復(fù)雜程度大大增加。除此之外，“營(yíng)改增”政策還對(duì)建筑工程招投標(biāo)預(yù)算編制造成了影響，在建設(shè)工程中，也將按新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工圖預(yù)算、投資估算、設(shè)計(jì)概算、竣工圖預(yù)算等造價(jià)文件的編制［4］。因此，“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑行業(yè)的計(jì)價(jià)規(guī)則產(chǎn)生了較大影響，不僅要修改施工預(yù)算，還要重新編制內(nèi)部定額，這些都應(yīng)當(dāng)引起建筑施工企業(yè)的關(guān)注。

3 “營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題

3.1 進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣存在困難

在我國(guó)，增值稅納稅人主要由兩部分構(gòu)成，一部分是一般納稅人，另外一部分是小規(guī)模納稅人。在如今的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)家調(diào)整了納稅利率，以保障中小企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)也是增值納稅人的一部分，屬于前者，有權(quán)選擇計(jì)稅方法，一般采用分層抵扣增值稅的方式來(lái)進(jìn)行合理避稅。然而在實(shí)際操作的過(guò)程中，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的難度較大。究其原因，主要是受到建筑施工企業(yè)的自身性質(zhì)影響，建筑施工企業(yè)的成本主要由人工勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)構(gòu)成，在建筑工程的施工過(guò)程中，選擇勞務(wù)外包模式的建筑施工企業(yè)數(shù)量相對(duì)較多。在該模式下，施工團(tuán)隊(duì)缺乏緊湊的結(jié)構(gòu)和組織，人工成本的核心體現(xiàn)在工資上，使得銷項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。而在采購(gòu)建筑材料時(shí)，很多建筑施工企業(yè)會(huì)選擇在個(gè)體工商戶處采購(gòu)，無(wú)法獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，使得材料成本的抵扣更加困難。

3.2 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的及時(shí)性較差

在承包工程環(huán)節(jié)，大部分企業(yè)會(huì)選擇勞務(wù)外包模式，或者將工程分包，會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力增大。究其原因，目前企業(yè)分包合同結(jié)算方面漏洞較多，管理也存在許多不足，分包合同的結(jié)算體系還不健全。在真正施工環(huán)節(jié)，受到各方面因素的限制，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。此外，選用掛靠模式的企業(yè)也比較多，這在一定程度上影響了增值稅稅務(wù)籌劃管理的成效。例如，部分企業(yè)通過(guò)該模式采購(gòu)材料，也使用該模式獲取增值稅發(fā)票，再加上供應(yīng)商之間缺乏直接的溝通和交流，會(huì)導(dǎo)致增值稅不一致。

3.3 現(xiàn)有存量資產(chǎn)抵扣存在困難

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目前期對(duì)資金的需求量較大，往往需要在前期投入大量資金，尤其是購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在總投入中占比較大。比如工程機(jī)械等，這些固定資產(chǎn)的使用年限通常超過(guò)10年，如果在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，“營(yíng)改增”政策還未實(shí)施，無(wú)法補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后進(jìn)行增值稅抵扣。因此，建筑施工企業(yè)的賦稅壓力難以減輕。

3.4 財(cái)務(wù)人員的綜合能力還需提升

從現(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理的情況來(lái)看，一些建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員雖然掌握了財(cái)稅方面的知識(shí)和技能，但是在其他方面的綜合素質(zhì)和意識(shí)較為欠缺，尤其是籌劃和管理增值稅稅務(wù)方面，各項(xiàng)能力都有待提升。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員想要順利開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，必須清晰地掌握編制方面的重點(diǎn)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。一些財(cái)務(wù)人員在此方面的能力不足，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃管理的開(kāi)展不夠科學(xué)合理。此外，作為財(cái)務(wù)人員，職業(yè)道德是一項(xiàng)重要的品質(zhì)，尤其是辦理繳稅時(shí)，要時(shí)刻堅(jiān)守職業(yè)道德，嚴(yán)禁弄虛作假。

4 “營(yíng)改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策

4.1 規(guī)范企業(yè)納稅籌劃工作

建筑施工企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就一定要合理地籌劃管理增值稅。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)與一般納稅人材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司、專業(yè)分包公司等公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期合作，以便在不增加成本的前提下采購(gòu)建筑材料、分包勞務(wù)時(shí)能夠獲取正規(guī)的增值稅發(fā)票。畢竟做項(xiàng)目的最終目的是獲取利潤(rùn)，降本增效應(yīng)放在首位。其次，建筑施工企業(yè)在采購(gòu)建筑材料時(shí)應(yīng)當(dāng)拓寬采購(gòu)渠道，多角度衡量、比較多家材料供應(yīng)商，從中選擇質(zhì)量最好、價(jià)格適中的公司進(jìn)行合作。最后，建設(shè)單位應(yīng)制訂采購(gòu)計(jì)劃，并按照甲方規(guī)定的方法進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的扣除。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其能夠抵扣的項(xiàng)目比較少，因此可以利用其小規(guī)模納稅人的身份來(lái)扣除，減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.2 優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視“營(yíng)改增”政策，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，正確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅與增值稅，與建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)情況相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，并注意稅率等政策，采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)有必要組織財(cái)務(wù)人員外出深造后參加繼續(xù)教育，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理進(jìn)行優(yōu)化。最后，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行完善，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

4.3 強(qiáng)化合同管理

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)要高度重視合同管理。首先，在沒(méi)有正式開(kāi)工前，企業(yè)需要做好準(zhǔn)備工作，選擇合理的計(jì)稅方法，并慎重選擇納稅人，在制定合同的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全程參與，特別是一些比較關(guān)鍵的條款，如違約賠償或增值稅發(fā)票等，應(yīng)當(dāng)給予明確。同時(shí)，要明確風(fēng)險(xiǎn)分配、稅務(wù)分配和責(zé)任分配。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同中體現(xiàn)出增值稅籌劃管理原則，付款之前應(yīng)先獲得增值稅發(fā)票，從而減輕企業(yè)的資金壓力。

4.4 提升財(cái)務(wù)管理信息化

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅務(wù)籌劃管理屬于粗放型，已經(jīng)明顯無(wú)法滿足現(xiàn)階段的稅務(wù)管理需求，建筑施工企業(yè)應(yīng)該把握時(shí)機(jī)，積極促進(jìn)信息化建設(shè)，提升財(cái)務(wù)管理信息化水平，讓建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃管理從原來(lái)的粗放型向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，以方便對(duì)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行更詳細(xì)的籌劃和管理。若企業(yè)規(guī)模較大，則有必要建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收的統(tǒng)一管理。在信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)對(duì)稅務(wù)籌劃管理體系進(jìn)行完善，提升納稅申報(bào)的自動(dòng)化程度。在資金、勞務(wù)、合同和票據(jù)這四個(gè)方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持其一致性，從而提升項(xiàng)目交易的科學(xué)性和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)票據(jù)的統(tǒng)一管理和審核。

4.5 加強(qiáng)財(cái)稅人員培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

首先，建筑施工企業(yè)在用人方面要嚴(yán)格把關(guān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的準(zhǔn)入門檻，確保財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，比如開(kāi)展講座，使財(cái)務(wù)人員能夠了解“營(yíng)改增”政策的最新動(dòng)態(tài)，掌握先進(jìn)的稅務(wù)處理技巧，深入地解讀“營(yíng)改增”政策及相關(guān)文件，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部組織和體系，使得財(cái)務(wù)部門稅務(wù)籌劃管理水平進(jìn)一步提升，綜合能力得以提高。

4.6 解讀“營(yíng)改增”政策，學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”文件

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策進(jìn)行深入的解讀與學(xué)習(xí)，正確理解政策的內(nèi)涵，尤其是針對(duì)一些核心問(wèn)題和存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，需要加大學(xué)習(xí)力度。比如，新老項(xiàng)目以何種標(biāo)準(zhǔn)判定、老項(xiàng)目的過(guò)渡政策、違法分包中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、甲供材料如何處理等，這些問(wèn)題在“營(yíng)改增”政策文件中都有明確的說(shuō)明和規(guī)定。當(dāng)然，也存在一些問(wèn)題將在后續(xù)的政策中加以完善。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該高度重視政策的變化情況，確保自身能夠在政策的引導(dǎo)下開(kāi)展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕賦稅壓力。

5 結(jié)語(yǔ)

自從我國(guó)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)不僅迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，也需要應(yīng)對(duì)更多的挑戰(zhàn)。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理進(jìn)行改革與優(yōu)化，完善自身的稅務(wù)管理體系。通過(guò)規(guī)范納稅籌劃、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化合同管理、提升財(cái)務(wù)管理的信息化程度、加強(qiáng)財(cái)稅人員培訓(xùn)、深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策等措施，全面提升企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃管理水平，從而合理避稅，減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡(jiǎn)介］陳潔，女，安徽蕭縣人，中鐵建工集團(tuán)有限公司深圳分公司，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃。