田峰 河北雄安新區(qū)管理委員會黨群工作部（審計中心）

引言

企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，轉(zhuǎn)移審計重心，將審計工作貫穿于整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽顒映蔀橐粋€完整的閉環(huán)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，同時，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，企業(yè)審計范圍得到擴展，有利于提升審計信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)全面應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，進一步創(chuàng)新、改革審計工作，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑犀F(xiàn)代發(fā)展理念，夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?、方法具有評價和監(jiān)督的作用，得到的審計結(jié)果有利于為企業(yè)發(fā)展提供決策，升級風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬r值，滿足企業(yè)發(fā)展實際需求。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄毮?/h2>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄毮苤饕ūO(jiān)督職能、評價職能、確認職能和咨詢職能，不僅為企業(yè)內(nèi)部設(shè)計奠定堅實基礎(chǔ)，還體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾韮?yōu)勢。監(jiān)督職能，其屬于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)職能，以我國法律法規(guī)內(nèi)容為準(zhǔn)繩，深入分析企業(yè)財務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，完善合理、合法的經(jīng)營管理過程，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。評價職能，即審計人員按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?，客觀評價審計情況，重點分析企業(yè)管理風(fēng)險和經(jīng)濟責(zé)任等內(nèi)容，得到客觀、全面的評價結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，完善自身經(jīng)營管理工作，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ靼l(fā)揮實際作用。確認職能，即審計人員通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽顒?，進一步鑒定和證明企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營狀況，以此充實合適的審計結(jié)論，有利于判斷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展工作存在的問題，為企業(yè)發(fā)展提供可實踐的意見。咨詢職能，基于風(fēng)險導(dǎo)向職能，審計人員全面熟悉企業(yè)內(nèi)部運行情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的運行管理問題，并提出針對性解決措施，將其形成報告形式，上交給管理人員，管理人員收到審計人員的反饋內(nèi)容后，調(diào)查實際情況，進一步強化審計控制，并完善經(jīng)營管理模式，保證審計管理工作發(fā)揮咨詢作用，維持企業(yè)正常運行狀態(tài)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的實踐

（一）準(zhǔn)備階段

首先，審計人員需要明確審計范圍，形成審計清單，包括審計工作方向、審計內(nèi)容等具體事項，為后續(xù)審計工作奠定堅實基礎(chǔ)，同時，審計人員結(jié)合企業(yè)具體發(fā)展情況，覆蓋大范圍的審計內(nèi)容，形成延伸性審計模式。其次，審計人員建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估模式，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心，根據(jù)風(fēng)險類型的嚴重情況，優(yōu)化、合理配置審計資源，以此獲得準(zhǔn)確的審計結(jié)果。最后，審計人員明確審計資源配置的指標(biāo)因素，根據(jù)風(fēng)險規(guī)模、風(fēng)險控制和審計能力判斷審計工作的實施風(fēng)險，并制定審計計劃，形成良好的審計模式。例如，某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化工原料，審計人員不僅需要形成會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價模式，還需要通過ODBC 平臺調(diào)查企業(yè)會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，借助SQL 語句反復(fù)核實數(shù)據(jù)信息，調(diào)查企業(yè)是否存在虛假銷售的情況，綜合總賬系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等會計系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，形成Client/Server結(jié)構(gòu)，儲存企業(yè)會計信息，根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果，預(yù)測企業(yè)面臨審計風(fēng)險，并進一步測試、評價內(nèi)部控制管理工作。

（二）實施階段

審計人員設(shè)計內(nèi)部控制測試和剩余風(fēng)險分析等實施環(huán)節(jié)。于內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)，引入分析調(diào)查法、觀察法和訪談法等多種方法，深入調(diào)查企業(yè)主營業(yè)務(wù)實際情況，進一步測試企業(yè)控制機制的有效性，為企業(yè)維持正常內(nèi)部控制狀態(tài)提供保障，審計人員進一步觀察業(yè)務(wù)處理流程，根據(jù)業(yè)務(wù)詳細情況和人員的業(yè)務(wù)水平，設(shè)定人員樣本跟蹤模式，對比實際運行情況和系統(tǒng)設(shè)計要求，分析內(nèi)部控制管理工作存在的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理工作存在的實際問題。于剩余風(fēng)險分析環(huán)節(jié)，審計人員根據(jù)企業(yè)實際的內(nèi)部控制水平，制定針對性管控措施，深入分析并分類審計風(fēng)險，確定合理的解決方案，以此幫助企業(yè)規(guī)避審計風(fēng)險，發(fā)揮審計管理的重要價值。例如，審計人員了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，選擇適用的審計方法和審計工具，確定內(nèi)部控制表，綜合應(yīng)用控制、一般控制等因素，繪制審計表格，邀請系統(tǒng)設(shè)計、使用、維護人員填寫表格，共同觀察系統(tǒng)運行使用情況，審計人員實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)檢測，制定詳細的審計測試計劃，以程序模塊處理功能為核心，處理正常、有效的交易數(shù)據(jù)，如測試控制措施為：憑證借貸是否平衡，測試數(shù)據(jù)為：輸入一張記賬憑證，使其借方全額合計與貸方金額合計不等，其他項目正常，確定預(yù)期結(jié)果為：不予處理，并給出錯誤信息；測試控制措施為：憑證日期是否正確，測試數(shù)據(jù)為：輸入一張記賬憑證，使其證日期是上個月度（已記賬），其他賬目正常，確定預(yù)期結(jié)果為：不予處理，并給出錯誤信息。審計人員結(jié)合審計測試數(shù)據(jù)，確定企業(yè)會計管理工作存在的問題，并評價會計信息內(nèi)部控制工作，根據(jù)內(nèi)部控制評價計算表計算風(fēng)險評價結(jié)果，根據(jù)審計風(fēng)險因素，確定審計風(fēng)險模型，得到準(zhǔn)確的風(fēng)險審計結(jié)果。

（三）報告階段

審計人員根據(jù)實際情況，獲得審計證據(jù)，得到審計結(jié)論，以此明確審計意見。為獲得準(zhǔn)確的風(fēng)險審計報告，審計人員需要及時與管理層保持良好的溝通狀態(tài)，完成審計復(fù)核、審計報告編撰、送達等任務(wù)，同時，引入多人交叉復(fù)核模式，增強審計工作有效性，獲得真實的審計數(shù)據(jù)和報告。例如，審計人員借助ODBC 平臺連接會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，配置計算機網(wǎng)絡(luò)參數(shù)——IP 地址、掩碼、網(wǎng)關(guān)，獲取完整的會計信息數(shù)據(jù)，完成ODBC配置，打開Access 建立數(shù)據(jù)庫，選擇機器數(shù)據(jù)源選項，明確導(dǎo)入數(shù)據(jù)對象，審計人員積累審計經(jīng)驗，確定數(shù)據(jù)表和商品銷售表，標(biāo)識數(shù)據(jù)的經(jīng)濟含義，依賴審計人員的審計知識，加強與財務(wù)人員的溝通，形成KMFILE（科目代碼表）、PZFILE（憑證庫）、YEFILE（科目余額表）和SPFILE（商品銷售表），其中，PZFILE（憑證庫）包括DATE（日期）、IPE（憑證號）、DIGEST（摘要）、AMOUNT（數(shù)量）、MONEY（金額）、DC（借貸方）、MONTH（月份）、DFKMBH（對方科目）等指標(biāo)，審計人員重新命名，保存結(jié)果；YEFILE（科目余額表）包括CODE（科目代碼）、MB（單位代碼）等指標(biāo)，審計人員重新命名，保存結(jié)果；SPFILE（商品銷售表）包括DATE（入賬日期）、DCCODE（單位代碼）、SPCODE（商品代碼）和AMOUNT（數(shù)量）等指標(biāo)，審計人員重新命名，保存結(jié)果。審計人員根據(jù)審計的實際需求，將憑證庫內(nèi)容轉(zhuǎn)換為數(shù)值型文件，發(fā)現(xiàn)審計工作存在的問題，明確處理方法，核實成本核算問題，計算產(chǎn)品材料消耗數(shù)量，建立表與表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，判斷企業(yè)財務(wù)管理工作的異常問題，提出針對性風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姟?/p>

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的實踐優(yōu)化措施

（一）兼顧審計形式內(nèi)涵

企業(yè)強化內(nèi)部整頓，規(guī)范管控系統(tǒng)，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部文化氛圍，強化審計質(zhì)量，提升審計數(shù)據(jù)合理性和真實性，完善審計程序，全面落實審計工作，明確企業(yè)試行計劃，為工作人員安排合理的任務(wù)量，有效整理審計底稿，避免審計報告和審計底稿出現(xiàn)本末倒置等問題，以此規(guī)范審計行為[1]?；谫Y產(chǎn)盤點，完善監(jiān)督管理規(guī)范化程序，篩選弄虛作假的行為，確認固定資產(chǎn)和庫存現(xiàn)金比對方法，合理處置不可預(yù)見問題，充分提升審計盤點效果，將審計管理工作落到實處。例如，審計人員盤點固定資產(chǎn)時，提前篩選審計項目，組織企業(yè)工作人員積極參與資產(chǎn)盤點活動，檢查固定資產(chǎn)入賬情況，開展計提折舊活動，若出現(xiàn)差異化數(shù)據(jù)問題，及時確定財務(wù)賬面，實時更新處理，充分提升固定資產(chǎn)精準(zhǔn)性。

（二）引入風(fēng)險量化模型

審計人員確定風(fēng)險量化模型，有效確定審計風(fēng)險，樹立良好的審計形象，為審計管理工作提供良好保障，有利于層次化處理審計風(fēng)險因素。首先，審計人員建立樹狀層次模型，明確審計風(fēng)險=重大檢查風(fēng)險×認定層次錯報風(fēng)險，將審計風(fēng)險分為三個等級，分別是最高層審計風(fēng)險、涵蓋最高層審計風(fēng)險中因素層風(fēng)險和對涵蓋因素層風(fēng)險產(chǎn)生影響的因子層風(fēng)險[2]。其次，審計人員確定主觀量化標(biāo)度，以企業(yè)實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，確定重要指標(biāo)為9，非常重要指標(biāo)為7，明顯重要指標(biāo)為5，稍微重要指標(biāo)為3，同等重要指標(biāo)為1，開展一致性檢驗活動，匯總審計信息，分析不同影響因素之間的聯(lián)系，形成判斷矩陣，審計人員計算綜合權(quán)重：例如，將企業(yè)風(fēng)險分為貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險、基本建設(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險、收入核算業(yè)務(wù)風(fēng)險、研發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險、物資采購與付款業(yè)務(wù)風(fēng)險、存貨與倉儲業(yè)務(wù)風(fēng)險、重要民用產(chǎn)業(yè)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，將其分給重大錯報風(fēng)險、待識別特殊風(fēng)險，細化業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、經(jīng)濟事項、會計政策、人員能力、審計問題整改情況等風(fēng)險因素，組織工作人員對風(fēng)險因素打分，最高分為5 分，最低分為1 分，確定風(fēng)險因素對審計工作影響的優(yōu)先次序，繪制準(zhǔn)確的審計報告，發(fā)現(xiàn)審計工作存在的問題，發(fā)揮審計管理工作的重要作用[3]。

（三）重視抽查憑證工作

審計人員重視抽查憑證工作環(huán)節(jié)，加大審計工作關(guān)注力度，選擇符合標(biāo)準(zhǔn)的審計內(nèi)容，重視審計審批手續(xù)，關(guān)注特殊的審計環(huán)節(jié)?；陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙瓌t，完善審計管理模式，明確主營業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款收入環(huán)節(jié)，檢驗審計合同的真實性，明確審計信息入賬時間，有利于增強審計信息、結(jié)果、數(shù)據(jù)真實性。審計人員深入檢驗管理費用、銷售費用等資金科目，明確具體審計情況，重視會計記賬方法，以會計管理細節(jié)內(nèi)容為基礎(chǔ)，及時核實審計金額，根據(jù)實際的審計內(nèi)容，完善審計計劃，注意審計流程，重視審計管理模式[4]。例如，根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)容，審計人員堅持重要性原則，核實所有資產(chǎn)的金額，注意檢驗固定資產(chǎn)的歸屬方，核實合同和數(shù)據(jù)是否屬于本企業(yè)，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾砉ぷ髀涞綄嵦帯?/p>

（四）構(gòu)建信息管理系統(tǒng)

基于信息化背景，審計人員以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵?，深層次挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)，形成風(fēng)險評估報告，建立實時審計監(jiān)測系統(tǒng)，提升審計管理工作效率。企業(yè)搭建信息化審計管理系統(tǒng)，擴大企業(yè)審計管理范圍，強化審計管理專項調(diào)查，綜合分析審計數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮審計數(shù)據(jù)對比的重要作用，有效融合數(shù)據(jù)信息結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化，建立完善的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息庫，強化審計專項調(diào)查，加大部門與部門之間的聯(lián)系力度，深入探討審計結(jié)果的應(yīng)用價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，體現(xiàn)審計信息管理系統(tǒng)的重要價值。審計人員整理審計信息，總結(jié)審計計劃、審前調(diào)查、審計報告等諸多個環(huán)節(jié)的審計管理要點，構(gòu)建合理的審計風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾砉ぷ魈峁┲T多審計資源，以此推動審計管理工作可持續(xù)發(fā)展[5]。

（五）培養(yǎng)審計專業(yè)人才

審計人員提升專業(yè)審計能力，結(jié)合信息技術(shù)，深入挖掘?qū)徲嫻芾韮?nèi)容，明確審計管理工作發(fā)展方向，將審計改革工作落到實處，提升審計質(zhì)量。企業(yè)為審計人員提供培訓(xùn)機會，要求審計人員參與培訓(xùn)活動，為其講解專業(yè)的審計知識，并了解審計工作發(fā)展動向，根據(jù)審計管理工作實際發(fā)展情況設(shè)計審計計劃，為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，有利于發(fā)揮審計管理工作的重要作用。審計人員主動學(xué)習(xí)專業(yè)的審計知識，明確審計管理目標(biāo)，創(chuàng)新審計管理方法，創(chuàng)造符合企業(yè)的針對性審計管理計劃，為審計工作發(fā)展提供保障。例如，審計人員引入國外審計知識，創(chuàng)新審計方法，將審計工作落實到企業(yè)具體工作中，體現(xiàn)審計工作的重要作用，提升企業(yè)審計水平。審計人員融合多種先進的審計知識，滿足審計工作進步的實際需求，提升審計管理質(zhì)量，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。借助專業(yè)、優(yōu)秀的審計人才，直接提升企業(yè)審計工作質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，基于風(fēng)險導(dǎo)向原則，審計人員借助審計方法，創(chuàng)新審計管理模式，搭建審計管理平臺，提升審計管理效率，提升企業(yè)風(fēng)險識別和防范水平，為企業(yè)提供合適、準(zhǔn)確的審計數(shù)據(jù)和結(jié)果，有利于轉(zhuǎn)變企業(yè)審計管理效果，提升企業(yè)審計管控能力，滿足企業(yè)發(fā)展實際需求。