王穎（副教授/高級(jí)審計(jì)師） 顧穎 胡斌 雷潔

（西京學(xué)院 陜西西安 710123）

一、引言

2009 年，審計(jì)署駐南京特派辦首次提出研究型審計(jì)（許莉等，2022），之后我國(guó)審計(jì)界開始了研究型審計(jì)的實(shí)踐和理論探索。2021 年《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）出臺(tái)，要求積極開展研究型審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，隨之各省陸續(xù)制定了本省的《“十四五”審計(jì)工作規(guī)劃》。2021年侯凱審計(jì)長(zhǎng)提出要堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)。2022 年召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步對(duì)深入開展研究型審計(jì)的重要意義進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。

加強(qiáng)研究型審計(jì)，是促進(jìn)審計(jì)新時(shí)期發(fā)展不可或缺的推動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員要切實(shí)提高對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)，探究如何將研究型審計(jì)有效嵌入到內(nèi)部審計(jì)工作過程中，加速內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的步伐。

二、研究型審計(jì)的文獻(xiàn)回顧

（一）研究型審計(jì)的研究現(xiàn)狀分析

本文以“研究型審計(jì)”為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上進(jìn)行了檢索，檢索結(jié)果顯示，我國(guó)研究型審計(jì)文獻(xiàn)的發(fā)表數(shù)量趨勢(shì)呈現(xiàn)“U”型。2009 年研究型審計(jì)首次提出后，相關(guān)研究成果明顯增多，但在2011—2018 年期間，研究型審計(jì)發(fā)文量大大減少，這表明該階段對(duì)研究型審計(jì)的重視程度不夠；從2019 年以后至今，研究型審計(jì)的文獻(xiàn)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這與我國(guó)近年來不斷提倡開展研究型審計(jì)密不可分。李功耀、黃明霞（2010 年）認(rèn)為，研究型審計(jì)是思想理念、也是組織形式，還是工作方法，但更強(qiáng)調(diào)理論研究。在研究過程中，研究型審計(jì)也曾被稱為“研究式審計(jì)”。2012 年在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)召開的座談會(huì)上，對(duì)“研究式審計(jì)”的內(nèi)涵基本達(dá)成一致，認(rèn)為“研究式審計(jì)”是從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，通過各種分析方法研究存在的各種體制性障礙及漏洞，從而形成高質(zhì)量理論研究成果的過程。同時(shí)就“研究式審計(jì)”具備的特點(diǎn)、開展的必要性以及措施等內(nèi)容也進(jìn)行了詳盡的探討。尹樹偉（2012）認(rèn)為研究式審計(jì)包含四項(xiàng)內(nèi)容：總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并上升理論高度、增強(qiáng)工作的針對(duì)性、將研究思路滲透至各個(gè)階段以及培養(yǎng)審計(jì)人員研究思維能力。晏維龍（2021）圍繞“什么是，為什么要以及如何做”這三個(gè)主要問題對(duì)研究型審計(jì)展開論述，就研究型審計(jì)的概念進(jìn)行了總結(jié)凝練，從審前、審中、審后三階段描述開展路徑。鄭石橋、劉星銳（2022）則是從內(nèi)涵、類型及運(yùn)用條件三個(gè)方面對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行了闡釋。張宜平、李云（2021）對(duì)基層研究型審計(jì)的開展路徑進(jìn)行了思考，明確了基層研究型審計(jì)的總體思路及預(yù)期目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上提出了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可操作性建議。金顯威（2021）對(duì)研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑發(fā)表了見解，建議從提高思想認(rèn)識(shí)、選好研究課題、制定研究計(jì)劃、加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、落實(shí)保障措施以及構(gòu)建理論體系六方面推進(jìn)研究型審計(jì)的開展。胡匯祾（2021）重點(diǎn)研究了“研究式審計(jì)”在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的必要性及可能性，概述了其在合同管理、權(quán)力運(yùn)行、政策落實(shí)、科研經(jīng)費(fèi)管理、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的應(yīng)用策略。徐晨陽、陸紀(jì)一（2022）從審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)研究三個(gè)維度探討了精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題的研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑，提出審計(jì)人員要提高政治站位、審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)運(yùn)用，審計(jì)研究要具備“研以致用，研能精用”的能力，“三管齊下”。姜軍（2022）通過對(duì)研究型審計(jì)成果的多視角梳理，在厘清審計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)機(jī)制、審計(jì)組織以及審計(jì)結(jié)果五方面構(gòu)建了高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計(jì)的理論框架，并提出了研究型審計(jì)理論框架的實(shí)現(xiàn)途徑。趙文博（2023）則賦予了新時(shí)代研究型審計(jì)的新職責(zé)新使命，并將其充分運(yùn)用到國(guó)家級(jí)新區(qū)高質(zhì)量發(fā)展中，將研究與實(shí)踐充分融合。

綜上所述，我國(guó)對(duì)研究型審計(jì)的研究主要集中在國(guó)家審計(jì)，而且偏理論研究。通過文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何開展研究型審計(jì)涉及較少，所以本文從研究型內(nèi)部審計(jì)的角度進(jìn)行了思考。

（二）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

目前對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵討論處于百家爭(zhēng)鳴的態(tài)勢(shì)，還未形成一個(gè)統(tǒng)一的定論?？偟膩碚f，對(duì)于研究型審計(jì)的內(nèi)涵界定主要分為三大學(xué)派：理論學(xué)派、實(shí)踐學(xué)派和綜合學(xué)派。以李玲（2010）為代表的理論學(xué)派認(rèn)為：研究型審計(jì)是一種研究與審計(jì)實(shí)踐高度融合的調(diào)查研究，屬于學(xué)術(shù)型研究，要求以研究角度出發(fā)，把審計(jì)項(xiàng)目作為課題，側(cè)重于理論研究。以許芷浩、吳友良（2020）為代表的實(shí)踐學(xué)派則認(rèn)為：研究型審計(jì)是一種審計(jì)工作模式，以制度完善為重要目標(biāo)，在完成審計(jì)項(xiàng)目過程中嵌入專題理論研究，側(cè)重于在實(shí)踐工作中的運(yùn)用。以張冬霽（2010）、王永梅、許莉（2022）為代表的綜合學(xué)派更加強(qiáng)調(diào)將研究與實(shí)踐相互融合，倡導(dǎo)“研究中開展審計(jì)，審計(jì)中滲入研究”，并強(qiáng)調(diào)研究就是審計(jì)，審計(jì)就是研究，兩者不可分割。本文更傾向于實(shí)踐學(xué)派，認(rèn)為研究型審計(jì)是一種服務(wù)于審計(jì)實(shí)際工作需要的，將研究的思路滲透于審計(jì)實(shí)踐全過程的一種系統(tǒng)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化的審計(jì)工作模式。在實(shí)際審計(jì)工作中要形成“由點(diǎn)到面、由表及里、由淺入深”的思維方式，概括每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)的共性問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、掌握規(guī)律，使之延展至審前、審中和審后整個(gè)審計(jì)流程，遍及國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)所有審計(jì)領(lǐng)域，由淺入深挖掘問題的本質(zhì)，根據(jù)合規(guī)的審計(jì)依據(jù)，獲取有效的審計(jì)證據(jù)，尋找有用的審計(jì)信息，得出客觀的審計(jì)結(jié)論，從而促進(jìn)審計(jì)體制機(jī)制改革、健全審計(jì)法律法規(guī)、完善審計(jì)制度等方面。研究型審計(jì)內(nèi)涵界定三大學(xué)派觀點(diǎn)及代表學(xué)者詳見表1。

表1 對(duì)研究型審計(jì)內(nèi)涵界定的學(xué)派分類一覽表

（三）研究型審計(jì)的特征

1.政治性?！兑?guī)劃》表明，研究型審計(jì)旨在系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計(jì)工作的政治性和前瞻性。因此，政治性是研究型審計(jì)的重要屬性特征。審計(jì)工作要在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，因此開展研究型審計(jì)要自覺同黨中央的思想保持高度一致，需要具備充分的政治政策研判力、領(lǐng)會(huì)理解力以及政策踐行力，不斷加強(qiáng)黨中央的政治領(lǐng)導(dǎo)，始終跟隨正確的政治方向，并將其貫穿于研究型審計(jì)工作的整體脈絡(luò)，充分落實(shí)黨對(duì)審計(jì)工作的政策部署。

2.宏觀性。研究型審計(jì)要以加強(qiáng)管理、完善制度、深化改革為主要目標(biāo)，站在黨和國(guó)家的角度、企業(yè)發(fā)展的角度思考如何解決問題。研究型審計(jì)并非是新的審計(jì)類型，而是在現(xiàn)有的審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)同類型的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的整合，從而歸納總結(jié)出該類型審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)律，力求用開闊的眼界以及統(tǒng)籌的思維方式開展審計(jì)工作。開展研究型審計(jì)是由點(diǎn)到面、從個(gè)體到整體、從孤立到系統(tǒng)，立足于國(guó)家治理層面分析根源問題，深刻理解國(guó)家各種宏觀政策，因此，宏觀性是研究型審計(jì)不可或缺的屬性之一。

3.前瞻性。前瞻性主要是強(qiáng)調(diào)研究型審計(jì)具有“經(jīng)濟(jì)體檢”的預(yù)防作用。研究型審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差別在于：研究型審計(jì)不只是為了“查錯(cuò)糾錯(cuò)”，更多的是在總結(jié)病因，“提前打疫苗進(jìn)行預(yù)防”。通過對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略布局、政策制度的全面掌握，以及對(duì)前期工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，可以有效預(yù)警在當(dāng)下以及未來審計(jì)工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從而找準(zhǔn)審計(jì)定位，明確審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮“治已病、防未病”的作用。

三、開展研究型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

黨的十九大后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了高質(zhì)量發(fā)展階段。在此進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)同步轉(zhuǎn)變工作觀念，提高政治敏銳度、職業(yè)責(zé)任感以及研究積極性，促使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量緊密貼合我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，開展研究型審計(jì)是順應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)歷史發(fā)展潮流的必然選擇。2018 年3 月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，并與我國(guó)國(guó)家治理方向保持一致。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)三大審計(jì)主體之一，覆蓋了大中型國(guó)有企業(yè)和所有行政事業(yè)單位多個(gè)領(lǐng)域，嵌入于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及日常運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，因此更要主動(dòng)開展研究型審計(jì)，助力社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)因其具有實(shí)現(xiàn)組織治理的先天優(yōu)勢(shì)，可以及時(shí)便捷地獲取到單位存在各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的第一手資料，通過研究型審計(jì)能夠轉(zhuǎn)化為大量可利用的高質(zhì)量審計(jì)成果，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的成果共享，加速三者審計(jì)監(jiān)督合力的形成，互相借鑒分享審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步加深研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索。

（二）幫助企業(yè)優(yōu)化管理制度

當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)工作不再局限于單純的財(cái)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)還擴(kuò)充至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域?！兑?guī)定》第十九條明確，要及時(shí)分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，完善制度設(shè)計(jì)，同時(shí)健全內(nèi)控措施。這與研究型審計(jì)的核心內(nèi)涵一致，兩者都致力于通過對(duì)問題的總結(jié)歸納，從宏觀建設(shè)性角度分析研究問題，從而完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、促進(jìn)整個(gè)企業(yè)運(yùn)行流程的優(yōu)化與完善。從實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)對(duì)本企業(yè)的機(jī)構(gòu)組織、發(fā)展歷程以及經(jīng)營(yíng)狀況更為明晰，獲取內(nèi)部信息的可操作性更強(qiáng)，能夠深入把握組織的整體局勢(shì)，切實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中存在的實(shí)際問題以及隱藏的問題或缺陷，這使得在內(nèi)部審計(jì)中開展研究型審計(jì)增加了無形的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)優(yōu)化管理制度提供了強(qiáng)有力的保障。綜上所述，研究型審計(jì)的開展可以促使內(nèi)部審計(jì)更加有效科學(xué)地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，持續(xù)改善企業(yè)管理制度。

（三）促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的“健康師”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)有效運(yùn)作的不健康因素并立即整治，幫助企業(yè)及其利益相關(guān)方實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)工作的有效性與企業(yè)的違法違規(guī)概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作越有效，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越規(guī)范，違法違規(guī)概率越小。而在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過程中，研究型審計(jì)恰恰可以運(yùn)用形式多樣的研究方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的制度缺陷、管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，加以整理形成高質(zhì)量應(yīng)用型理論研究成果，將內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐相互滲透、升華，融為一體，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的目的。將研究型審計(jì)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作之中，既能幫助企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)行、有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，又能幫助企業(yè)制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、把握明確的發(fā)展方向。研究型審計(jì)可以全面梳理企業(yè)內(nèi)部控制脈絡(luò)、把控內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、檢查控制缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不足、風(fēng)險(xiǎn)管控不力、制度漏洞等問題，系統(tǒng)評(píng)價(jià)效能、切中缺陷要害、找準(zhǔn)潛在原因，從而提出修復(fù)缺陷的可行性建議，確保內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)增值。還要持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的研究氛圍，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的統(tǒng)籌能力、思考能力、鉆研能力和持續(xù)學(xué)習(xí)能力，增強(qiáng)企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

四、研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑

關(guān)于研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑，有學(xué)者提出要注重研究型審計(jì)定位、提高審計(jì)前瞻性和宏觀性、強(qiáng)化對(duì)特定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法的研究與實(shí)踐總結(jié)、提升審計(jì)研究成果的質(zhì)與量等建議（許莉等，2022）。本文借鑒國(guó)家審計(jì)開展研究型審計(jì)的思路，認(rèn)為研究型內(nèi)部審計(jì)要始終圍繞“政治-政策-項(xiàng)目-資金”的思路，并將該思路滲入到審前、審中、審后全過程、全環(huán)節(jié)，才能真正實(shí)現(xiàn)“研究型”內(nèi)部審計(jì)。研究型內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)研究重點(diǎn)如表2所示。

表2 研究型內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)研究重點(diǎn)一覽表

研究型內(nèi)部審計(jì)路徑設(shè)計(jì)可以對(duì)標(biāo)到內(nèi)部審計(jì)過程的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段，如下頁圖1所示。

圖1 開展研究型內(nèi)部審計(jì)路徑設(shè)計(jì)圖

（一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的起始點(diǎn)，準(zhǔn)備的充分與否直接會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)工作的定位與效率。在此階段，要做到研究“明方向”，確保審計(jì)重點(diǎn)，找準(zhǔn)對(duì)標(biāo)點(diǎn)。首先要充分把握國(guó)家的政策方針?！兑?guī)定》明確，對(duì)國(guó)家重大政策措施落實(shí)的情況已成為內(nèi)部審計(jì)的必審要點(diǎn)之一。因此，在內(nèi)部審計(jì)中開展研究型審計(jì)，必須立足于國(guó)家治理的宏觀視角。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要運(yùn)用研究型審計(jì)的思維，提高政治站位，充分領(lǐng)悟當(dāng)前的政治戰(zhàn)略方針及戰(zhàn)略意圖、了解政策背景和改革目標(biāo)。同時(shí)將本企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展情況與國(guó)家政治背景建立聯(lián)系，精準(zhǔn)定位要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。另一方面可以邀請(qǐng)行業(yè)專家講解該行業(yè)涉及到的最新政策文件、法律法規(guī)以及改革措施，吃透相關(guān)的配套政策，掌握審計(jì)領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)以及最新變化情況，從而確定審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的政策落實(shí)情況，研究確定審計(jì)重點(diǎn)。其次，可以借鑒前期審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。復(fù)盤研究以前年度的審計(jì)內(nèi)容，熟悉同領(lǐng)域同種類審計(jì)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)流程，把控審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識(shí)別審計(jì)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。最后，還可以搭建“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手”的審計(jì)工作小組，創(chuàng)建“專業(yè)+技術(shù)”的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，全面分析、把控本企業(yè)的內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)使用效率以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，以專業(yè)角度掌握企業(yè)資金使用的來龍去脈，并結(jié)合上一年度審計(jì)項(xiàng)目的整改情況聚焦本次的審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)充分發(fā)揮技術(shù)性人才的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，打破審計(jì)中的業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘，消除障礙，真正做到“用專業(yè)的人做專業(yè)的事”。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，要始終沿著“政治→政策→資金→項(xiàng)目”這一審計(jì)主線，將研究型審計(jì)理念滲透到審計(jì)實(shí)施的各項(xiàng)環(huán)節(jié)。

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備大局意識(shí)，從企業(yè)高管及黨委的角度考慮審計(jì)實(shí)施，對(duì)審計(jì)工作中遇到的新疑點(diǎn)、新趨勢(shì)保持高度的職業(yè)敏感度，要具備“由點(diǎn)至面、由淺入深、剝絲抽繭”的審計(jì)思維模式，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)要放大至整個(gè)企業(yè)發(fā)展全局、整個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家制度層面研究其可能帶來的危害，從而挖掘出深層次漏洞。

其次，在具體審計(jì)流程中，審計(jì)人員要通過靈活運(yùn)用各類大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)手段和縱橫向比較的研究方法，深入對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)、往來賬項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)進(jìn)行多維度研究，確保從審計(jì)視角搞清楚問題本質(zhì)，查深查透；在實(shí)施審計(jì)過程中要深入挖掘問題的實(shí)質(zhì)、找尋矛盾點(diǎn)，尋找影響資金分配、項(xiàng)目推進(jìn)、使用效益等方面的癥結(jié)，提升研究型內(nèi)部審計(jì)的深度。再次，在實(shí)施階段要充分調(diào)動(dòng)各方力量。激發(fā)每位審計(jì)小組成員的積極性，采取“頭腦風(fēng)暴”模式，互相交換意見，加強(qiáng)思想碰撞，對(duì)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行梳理，厘清審計(jì)的主次要點(diǎn)，推進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)程，減少碰壁。

最后，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)個(gè)體力量難以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作效率的最大化。因此，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的合作優(yōu)勢(shì)，形成全方位的監(jiān)督合力?！兑?guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，包括但不限于內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等。同時(shí)還要建立信息共享機(jī)制，有效促進(jìn)結(jié)果共用、成果共享；重要事項(xiàng)共同實(shí)施，彼此借鑒、相互學(xué)習(xí)，提高審計(jì)工作效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段屬于內(nèi)部審計(jì)程序終結(jié)階段的一部分，審計(jì)報(bào)告是匯總的信息載體，能夠反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問題、內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理等審計(jì)結(jié)果，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只反映了企業(yè)現(xiàn)存的淺層缺陷，并未剖析深層次漏洞及原因。許芷浩、吳友良（2020）認(rèn)為研究型審計(jì)的成果應(yīng)具備數(shù)量多、層次高、影響廣的特征，并提出：“研究型審計(jì)=審計(jì)報(bào)告+審計(jì)信息+研究成果?！钡牡仁健Ｒ虼?，在審計(jì)報(bào)告階段，除了出具常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告外，研究型審計(jì)還需要出具一份近三年或五年的對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)控管理方面等問題的成因分析調(diào)研報(bào)告。通過對(duì)近三年或五年企業(yè)各類問題的縱橫向?qū)Ρ确治觯页觥邦B疾”，判斷“病源”，探究問題性質(zhì)，從而“對(duì)癥下藥”，形成有研究?jī)r(jià)值的調(diào)研報(bào)告或科研論文?；谘芯啃蛯徲?jì)的高質(zhì)量調(diào)研報(bào)告可以大力促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，外部審計(jì)也可以有效利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)告、調(diào)研報(bào)告等，提高工作效率，促進(jìn)三大審計(jì)的協(xié)作。在實(shí)踐中可以借鑒北京市朝陽區(qū)審計(jì)局的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行“雙報(bào)告”模式，即在完成審計(jì)報(bào)告后，還會(huì)形成調(diào)研分析報(bào)告，剖析政策，探究深層次原因，并將其送交有關(guān)主管機(jī)關(guān)、部門，以期達(dá)到促進(jìn)制度完善的效果。

為了推動(dòng)研究型審計(jì)的發(fā)展，可以建立研究型審計(jì)工作的考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)研究型審計(jì)的成果設(shè)定數(shù)量指標(biāo)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將其作為考核指標(biāo)，發(fā)揮“指揮棒”作用，力求在研究型審計(jì)方面多出成果。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以建立自己的案例素材庫(kù)，通過對(duì)近幾年內(nèi)部審計(jì)情況的全面梳理，整合利用審計(jì)資源，總結(jié)分析突出問題和典型案例，并且以案例為依托根據(jù)課題研究需要與各高校的審計(jì)科研團(tuán)隊(duì)組建課題小組，協(xié)同開展課題申報(bào)和審計(jì)研究工作，將內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，注重用理論成果轉(zhuǎn)化推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐。

（四）內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段

內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段，主要工作是追蹤企業(yè)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施及整改情況，是對(duì)審計(jì)整改結(jié)果的再次評(píng)價(jià)。首先，要做好總結(jié)評(píng)估工作。利用審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估承前啟后的重要作用，組織項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所有審計(jì)工作小組成員召開審后工作復(fù)盤會(huì)議，相互交流經(jīng)驗(yàn)做法，吸取案例教訓(xùn)，基于已建立的案例庫(kù)素材編寫優(yōu)秀審計(jì)案例集供更多審計(jì)工作者學(xué)習(xí)，促進(jìn)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)。其次，可以組建審計(jì)專家智囊團(tuán)，針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)家政策相悖的情況、審計(jì)整改不到位或無法整改的情況再次進(jìn)行深入研究，撰寫調(diào)研分析報(bào)告并剖析內(nèi)因，以政策研究為起點(diǎn)開展審計(jì)工作，最終又回到政策研究反哺審計(jì)實(shí)務(wù)，形成研究閉環(huán)。把研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的審計(jì)“生產(chǎn)力”。同時(shí)要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的漏洞以及經(jīng)驗(yàn)主義定勢(shì)思維，及時(shí)建立并更新完善本企業(yè)的“審計(jì)智庫(kù)”，加強(qiáng)本行業(yè)重大戰(zhàn)略及政策的儲(chǔ)備。同時(shí)還要開發(fā)建立本企業(yè)的信息平臺(tái)，借助大數(shù)據(jù)信息化工具提高審計(jì)效率，服務(wù)于研究型審計(jì)。

五、結(jié)語

研究型內(nèi)部審計(jì)不僅有助于優(yōu)化企業(yè)管理制度，還可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型路上的重要推力。將研究思維貫穿于內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，使研究型審計(jì)最大程度上服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)工作。本文借鑒國(guó)家審計(jì)開展研究型審計(jì)的思路，將其對(duì)標(biāo)借鑒到內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)階段并設(shè)計(jì)了其實(shí)現(xiàn)路徑：準(zhǔn)備階段要充分把握國(guó)家的政策方針、借鑒前期工作經(jīng)驗(yàn)、搭建“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手”審計(jì)小組，明確審計(jì)總體方向；實(shí)施階段要提高政治站位、靈活運(yùn)用各種技術(shù)方法，聚集各方力量合力協(xié)作，提高工作效率；報(bào)告階段要實(shí)行“雙報(bào)告”模式，增加考核評(píng)價(jià)制度并建立案例資料庫(kù)，促進(jìn)成果運(yùn)用；后續(xù)階段要加強(qiáng)總結(jié)評(píng)估工作、召開復(fù)盤會(huì)議、確保整改效果，鞏固審計(jì)工作效果。通過開展研究型內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作政治站位更高，政策方向更準(zhǔn)，更具針對(duì)性、效率性、效益性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。