張雪源

【摘? 要】論文主要研究管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用，首先匯總了自2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來的管理會計政策文件，其次闡述國有企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義，再次指出國有企業(yè)應(yīng)用管理會計存在對管理會計重視程度不夠、管理會計人才較為缺乏、管理會計信息化建設(shè)水平不足等問題，最后針對存在的問題對應(yīng)提出提高管理會計定位、加強管理會計人才培養(yǎng)、加快管理會計信息化建設(shè)等優(yōu)化建議，以促進管理會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；管理會計；問題優(yōu)化

【中圖分類號】F276.1；F234.3【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2023）05-0119-03

1 國有企業(yè)管理會計概述

2014年10月財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這是國內(nèi)首次發(fā)布與管理會計相關(guān)的政策性文件，標志著國內(nèi)的管理會計發(fā)展進入了一個新階段，由學(xué)術(shù)理論研究轉(zhuǎn)向?qū)崉?wù)具體應(yīng)用。2016年至2018年，財政部又陸續(xù)發(fā)布《管理會計基本指引》及34項管理會計應(yīng)用指南（見表1），進一步完善了管理會計應(yīng)用體系。

現(xiàn)階段，隨著管理會計的推廣應(yīng)用，越來越多的實踐證明管理會計能提高管理水平和經(jīng)營效率，管理會計事前預(yù)測、優(yōu)化決策、提高經(jīng)濟效益、助力經(jīng)營管理的職能，能幫助企業(yè)在競爭日益激烈的市場環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢。在此背景下，國有企業(yè)也可以借助管理會計的特點，提升市場競爭力，助力高質(zhì)量發(fā)展。

同時，國企改革三年行動雖已結(jié)束，但國企改革工作仍然將繼續(xù)深化，2022年2月國務(wù)院國資委發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》明確要求，構(gòu)建業(yè)財融合的財務(wù)報告分析體系需利用管理會計工具，這也對國有企業(yè)管理會計應(yīng)用工作提出了更高的要求。

2 國有企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義

2.1 預(yù)測未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢

從企業(yè)治理的角度出發(fā)，管理層如果能較為準確地預(yù)測未來市場發(fā)展趨勢，提前規(guī)劃布局并傾斜資源，就能在激烈的市場競爭中獲得更多的競爭優(yōu)勢。相較于財務(wù)會計主要聚焦于事后核算與監(jiān)督，管理會計能夠進行事前預(yù)測，通過科學(xué)的計算方法和模型，整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)進行分析，較為準確地預(yù)測企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)及市場發(fā)展趨勢，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。特別是針對戰(zhàn)略機動性不如私營企業(yè)的國有企業(yè)，借助管理會計預(yù)測未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢，提前做好戰(zhàn)略規(guī)劃，對于其獲得市場優(yōu)勢地位顯得尤為重要。

2.2 助力企業(yè)科學(xué)決策

管理層要想作出最切合企業(yè)實際的決策，就必須充分掌握真實的內(nèi)部信息，但國有企業(yè)通常受制于缺乏統(tǒng)計口徑和分析工具，難以將企業(yè)的真實情況反饋給管理層，最終導(dǎo)致管理層作出的決策偏離實際情況，實際結(jié)果與預(yù)想效果出現(xiàn)較大偏差。應(yīng)用管理會計能夠幫助企業(yè)規(guī)避信息處理過程中出現(xiàn)的問題。在管理會計的應(yīng)用過程中，既能重點關(guān)注關(guān)鍵節(jié)點產(chǎn)生的核心數(shù)據(jù)，也能兼顧非關(guān)鍵節(jié)點產(chǎn)生的日常數(shù)據(jù)，幫助管理層全方位地掌握企業(yè)運行狀況。同時，管理會計所使用的分析數(shù)據(jù)不僅僅來源于內(nèi)部信息，還涵蓋了經(jīng)濟與法律信息、政策與市場信息及競爭對手信息等外部信息，這樣更能全方位地把握企業(yè)的經(jīng)營情況，為管理層作出科學(xué)決策提供信息支撐。

2.3 提升績效考核效率

目前，國有企業(yè)的管理正逐步向著契約化進行轉(zhuǎn)變，管理會計在轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了不可替代的作用。管理會計體系下的全面預(yù)算管理、標準成本法、設(shè)定關(guān)鍵績效指標等手段為績效管理的事前設(shè)定、事中監(jiān)督、事后考核提供了參考依據(jù)，能使績效管理流程更為規(guī)范、績效考核結(jié)果更加客觀，大大提升績效考核效率。同時，引入戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡還能為企業(yè)的非財務(wù)信息提供考核依據(jù)，更進一步提高績效考核的準確性。

3 國有企業(yè)應(yīng)用管理會計存在的問題

3.1 對管理會計重視程度不夠

在現(xiàn)有經(jīng)濟制度體系下，相較于自由度更高的私營企業(yè)，國有企業(yè)更多地受到政策和上級主管部門的限制，同時承擔(dān)了增加就業(yè)和維持社會穩(wěn)定的責(zé)任，企業(yè)組織架構(gòu)和現(xiàn)代化管理水平與私營企業(yè)存在一定差距，主要體現(xiàn)在國有企業(yè)的管理層在經(jīng)營決策中難以完全獨立發(fā)揮其職能。在此背景下，許多國有企業(yè)的經(jīng)營管理者會忽視管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮的重要作用，認為管理會計的用處不大，無法為企業(yè)經(jīng)營管理帶來直觀效益和取得競爭優(yōu)勢，最終導(dǎo)致對管理會計工作缺乏重視和投入。

此外，許多國有企業(yè)的管理層較為缺乏財務(wù)理論知識，僅將財務(wù)人員單純地看作“算賬先生”，輕視財務(wù)工作的其他作用，例如，參與管理和監(jiān)督的職能，最終導(dǎo)致對財務(wù)工作尤其是管理會計工作認識不足、企業(yè)整體對管理會計的重視和推進意愿不強烈等連鎖反應(yīng)，以致于管理會計在國有企業(yè)中發(fā)展緩慢，實際實施效果并不理想。

3.2 管理會計人才較為缺乏

在過去相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，會計實務(wù)界一直存在輕管理會計而重財務(wù)會計的現(xiàn)象，對企業(yè)管理者造成了企業(yè)不需要管理會計人才的假象，導(dǎo)致企業(yè)缺乏管理會計人才積累，這就引出國有企業(yè)開展管理會計工作面對的首要問題就是人才短缺。首先，管理會計與財務(wù)會計雖然都隸屬于會計學(xué)科，但是二者的理論體系存在著不小差異，大部分財務(wù)人員并未接受過管理會計方面的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，目前從事財務(wù)工作的人員大多難以直接勝任管理會計工作。其次，國有企業(yè)的管理會計人才制度建設(shè)幾乎處于空白，缺乏系統(tǒng)的管理會計人才培養(yǎng)制度及激勵晉升機制，難以激勵現(xiàn)有財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)管理會計知識，無法做到內(nèi)部挖潛。最后，國有企業(yè)欠缺專門的高端管理會計人才引入機制，讓高端管理會計人才進得來，并為其提供施展才能的平臺，讓高端管理會計人才留得住。

3.3 管理會計信息化建設(shè)水平不足

21世紀是信息時代，在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代背景下，越來越多的企業(yè)都在向信息化、數(shù)字化邁進，希望通過信息技術(shù)改變現(xiàn)代商業(yè)模式，帶來新的發(fā)展契機。目前，企業(yè)對管理會計的需求越來越高、應(yīng)用場景越來越多，管理會計也需要相應(yīng)地進行調(diào)整升級來適應(yīng)時代發(fā)展及企業(yè)轉(zhuǎn)型提出的新要求。國有企業(yè)應(yīng)積極開展管理會計信息化轉(zhuǎn)型升級，使管理會計在國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為企業(yè)發(fā)展賦能。然而在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，雖然國有企業(yè)對信息化、數(shù)字化建設(shè)的重視日漸增加，但早期規(guī)劃的信息技術(shù)系統(tǒng)和設(shè)備難以滿足管理會計日益增加的需求。除此之外，管理會計的信息化建設(shè)大多仍停留在理論層面，難以與實際管理會計活動相協(xié)調(diào)，管理會計信息化建設(shè)還有較大提升空間。

3.4 管理會計制度體系不健全

相較于西方發(fā)達國家，我國管理會計發(fā)展起步較晚，體系尚不健全，現(xiàn)有的管理會計理論大多都是“舶來品”，難以與我國的基本國情和經(jīng)濟體制相適應(yīng)，在實際操作中缺乏可行性，需要根據(jù)具體情況因地制宜地做好調(diào)整優(yōu)化并進行查漏補缺。具體來看，國有企業(yè)由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的過程中，既缺乏系統(tǒng)的政策法規(guī)進行引導(dǎo)，又缺乏典型的案例進行參考。同時，大多數(shù)國有企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部管理制度不完善，無法為管理會計的推廣提供有力支持，最終導(dǎo)致管理會計難以與具體業(yè)務(wù)相結(jié)合或權(quán)責(zé)劃分不清等問題，使員工對管理會計失去信心和耐心甚至產(chǎn)生抵觸心理。

4 國有企業(yè)應(yīng)用管理會計的優(yōu)化建議

4.1 提高管理會計定位

企業(yè)管理層對管理會計認識不足，會導(dǎo)致管理會計難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在一定程度上會阻礙企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量提升。目前，部分國有企業(yè)的管理者已經(jīng)逐漸認識到管理會計在企業(yè)發(fā)展中扮演了重要角色，尤其是經(jīng)營決策方面能發(fā)揮重要的作用，開始積極地推進管理會計工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把管理會計工作的推進放在財務(wù)工作的重要位置，加大資源投入力度，給予足夠的重視和支持。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，將管理會計與經(jīng)營決策有機融合。在預(yù)算管理和成本控制管理方面，充分發(fā)揮管理會計與財務(wù)會計各自的優(yōu)勢，提高工作上的融合性、協(xié)調(diào)性，將管理會計融入企業(yè)日常經(jīng)營。此外，國有企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)理論知識學(xué)習(xí)，全面地認識國有企業(yè)的管理會計工作，要基于國有企業(yè)的性質(zhì)特征，靈活調(diào)整工作方式、方法，探索出一條適合國有企業(yè)的管理會計之路，讓管理會計在國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮更大的作用，推動國有企業(yè)效益提升。

4.2 加強管理會計人才培養(yǎng)

在管理會計專業(yè)人才極度匱乏，無法滿足國有企業(yè)發(fā)展需求的客觀條件下，國有企業(yè)管理者應(yīng)重視管理會計專業(yè)人才儲備，加強管理會計人才隊伍建設(shè)。企業(yè)應(yīng)加快建立健全管理會計人才培養(yǎng)和引入制度體系，制定專業(yè)化人才培養(yǎng)方案、健全員工激勵晉升機制、完善外部人才引入方案。

首先，通過人員輪崗、組織開展內(nèi)部交流、對標優(yōu)秀企業(yè)調(diào)研學(xué)習(xí)、邀請管理會計方面的專家學(xué)者開展企業(yè)培訓(xùn)等方法來全面提升員工的業(yè)務(wù)能力。

其次，借助人才選拔、內(nèi)部競聘、儲備干部培養(yǎng)等手段打通晉升渠道，鼓勵員工自主學(xué)習(xí)管理會計知識，調(diào)動員工學(xué)習(xí)積極性。

最后，結(jié)合校企聯(lián)合訂單式培養(yǎng)、社會化招聘中高層管理人員等方式，從外部精準引入企業(yè)發(fā)展所需的管理會計人才，彌補人才空缺。利用多種方式培養(yǎng)管理會計人才隊伍，加強人才儲備工作，為國有企業(yè)管理會計的發(fā)展提供不竭動力。

4.3 加快管理會計信息化建設(shè)

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強管理會計信息化建設(shè)，引入先進可靠的信息化手段提高信息處理效率和精度，為企業(yè)管理提供更加精準有效的決策支持信息。云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展都為管理會計工作提供了新渠道、新工具和新方法，這就需要會計從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，注重實踐，通過新技術(shù)為管理會計注入新活力。同時，國有企業(yè)應(yīng)加大信息技術(shù)建設(shè)的投入，加強對現(xiàn)代大數(shù)據(jù)智能分析軟件的了解，提前布局管理會計智能化、信息化的藍圖。企業(yè)管理層尤其是負責(zé)財務(wù)的管理人員，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營情況，選擇與企業(yè)實際經(jīng)營需求相適應(yīng)的管理會計支持軟件以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實時控制，提高管理會計的實施效果，確保提供信息的準確性、有效性、及時性。

4.4 完善管理會計制度體系

國有企業(yè)想要充分發(fā)揮管理會計的作用，建立規(guī)范嚴密的保障制度是重中之重。由于管理會計的開展缺乏制度支持，可能導(dǎo)致管理職權(quán)不明確、責(zé)任劃分不清晰等情況發(fā)生，甚至在管理會計的推進過程中，可能會出現(xiàn)與傳統(tǒng)財務(wù)管理體系相沖突的情況。國有企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強企業(yè)財務(wù)制度體系的建設(shè)，建立健全管理會計制度體系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營決策機制和內(nèi)部控制體系，為開展管理會計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

具體來講，一是國有企業(yè)管理層應(yīng)該仔細梳理現(xiàn)有財務(wù)制度的缺陷，建立更加完善的財務(wù)制度體系，查漏補缺，為管理會計的應(yīng)用打下良好基礎(chǔ)。二是國有企業(yè)應(yīng)在逐步應(yīng)用管理會計的過程中形成問題反饋機制，定期報告應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時改進并制定相關(guān)預(yù)防措施，持續(xù)優(yōu)化和完善管理會計相關(guān)制度體系，不斷規(guī)范管理會計工作。三是國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)展現(xiàn)國企擔(dān)當(dāng)，積極向相關(guān)政府部門、行業(yè)組織建言獻策，參與制度共建，為完善我國管理會計政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)范貢獻企業(yè)智慧。

5 結(jié)語

本文通過對管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用情況進行研究，發(fā)現(xiàn)存在對管理會計重視程度不夠、管理會計人才較為缺乏、管理會計信息化建設(shè)水平不足、管理會計制度體系不健全的問題，并提出提高管理會計定位、加強管理會計人才培養(yǎng)、加快管理會計信息化建設(shè)、完善管理會計制度體系的建議，以期使國有企業(yè)能夠更好地發(fā)揮管理會計預(yù)測未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢、助力企業(yè)科學(xué)決策、提升績效考核效率的作用，最終完善公司治理、提升經(jīng)營效益。

不可否認，想要在我國國有企業(yè)中大面積普及管理會計還有很長的一段路要走。管理會計在國有企業(yè)的推廣與應(yīng)用是一項系統(tǒng)工程，這不僅與主管政府部門的政策力度息息相關(guān)，而且還需要理論界與實務(wù)界通力協(xié)作，結(jié)合國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理特點，研究開發(fā)出更多的管理會計應(yīng)用場景與方法。同時，在推廣與應(yīng)用管理會計的過程中還會消耗大量的人力、物力和財力，這對企業(yè)的承受能力也提出了一定考驗。

21世紀是全球化的競爭，尤其是新冠肺炎疫情后，各國之間的競爭愈演愈烈，競爭維度逐步擴大。隨著我國國有企業(yè)逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)、逐步建立先進管理制度，越來越多的企業(yè)走出國門參與國際競爭，體現(xiàn)著國家競爭力。在企業(yè)管理高速發(fā)展的今天，管理會計必將在我國國有企業(yè)的國際發(fā)展中發(fā)揮出巨大作用。

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