劉全瑞　李繼志　曾尚梅

摘要：共同富裕是鄉(xiāng)村振興的最終目標(biāo)，離不開新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的高質(zhì)量發(fā)展。煙農(nóng)專業(yè)合作社作為重要的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，肩負(fù)建設(shè)現(xiàn)代煙草、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興和農(nóng)民共同富裕的職責(zé)。然而，煙農(nóng)專業(yè)合作社在高質(zhì)量發(fā)展中還面臨著特殊市場結(jié)構(gòu)下多重委托代理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的治理制度流于形式、會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)和財(cái)務(wù)管理效率低下的問題。因此，應(yīng)通過完善治理結(jié)構(gòu)、開展培訓(xùn)、提升造血能力等措施促進(jìn)煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展，以帶動(dòng)煙農(nóng)共同富裕。

關(guān)鍵詞：煙農(nóng)專業(yè)合作社；治理困境；高質(zhì)量發(fā)展

農(nóng)民專業(yè)合作社作為重要的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，推動(dòng)其高質(zhì)量發(fā)展是鞏固脫貧成效，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民共同富裕的必由之路。近年來，我國農(nóng)民專業(yè)合作社增長迅速，截至2021年11月底，全國依法登記的農(nóng)民合作社達(dá)到221.9萬家。農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量和規(guī)模飛速增長的同時(shí)，也出現(xiàn)了大量空殼合作社、偽合作社，孔祥智將我國農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀總結(jié)為三個(gè)“三分之一”，即三分之一的合作社發(fā)展良好，三分之一的合作社茍延殘喘，三分之一的合作社名存實(shí)亡。為此，2018年10月，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部啟動(dòng)了農(nóng)民合作社質(zhì)量提升整縣推進(jìn)試點(diǎn)工作。在此基礎(chǔ)上，按照2021年中央1號(hào)文件的相關(guān)要求，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部決定擴(kuò)大農(nóng)民合作社質(zhì)量提升整縣推進(jìn)試點(diǎn)的范圍。

國內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，治理失效是制約農(nóng)民專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。鄉(xiāng)村精英的個(gè)人控制、內(nèi)部成員異質(zhì)性的疊加使合作社治理機(jī)制發(fā)生變異，削弱了合作社民主管理監(jiān)督的能力，限制了合作社經(jīng)營能力和績效水平的提升。在合作社治理機(jī)制及組織形態(tài)變異的情況下，合作社的發(fā)展目標(biāo)逐漸從集體利益導(dǎo)向向市場效率導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在實(shí)現(xiàn)“效率”目標(biāo)過程中，合作社民主管理流于形式，盈余分配不公平，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，成員間的利益關(guān)系難以得到有效協(xié)調(diào)。而以票據(jù)不規(guī)范，手續(xù)不齊全，檔案不完整為典型特征的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位難以保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和客觀性，更加劇了核心成員對(duì)普通成員的“剝奪”風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了合作社的健康發(fā)展。同時(shí)，低效的財(cái)務(wù)管理也是阻礙合作社高質(zhì)量發(fā)展的因素，籌資效率低下導(dǎo)致合作社規(guī)?；?、集約化、信息化升級(jí)難；資產(chǎn)利用效率低下，導(dǎo)致合作社收益低，資源閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；多元化經(jīng)營決策不合理，導(dǎo)致合作社資金緊張、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)大。基于合作社的上述困境，學(xué)者們開始從合作社的本質(zhì)出發(fā)，反思如何突破合作社發(fā)展的困境，認(rèn)為，通過制度建設(shè)明晰產(chǎn)權(quán)，引導(dǎo)合作社規(guī)范經(jīng)營是解決上述問題的關(guān)鍵，通過能人引領(lǐng)的民主管理是實(shí)現(xiàn)制度完善和落地的根本保障。

上述問題在煙農(nóng)專業(yè)合作社同樣存在，然而，煙農(nóng)專業(yè)合作社具有種植、產(chǎn)品銷售計(jì)劃性特征，其市場地位與結(jié)構(gòu)相比普通農(nóng)民專業(yè)合作社不完全相同。因此，有必要從煙農(nóng)專業(yè)合作社特殊的市場結(jié)構(gòu)出發(fā)，研究如何優(yōu)化煙農(nóng)專業(yè)合作社的內(nèi)部治理、會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理，對(duì)于促進(jìn)煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代煙草、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、 煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的特征與邏輯

（一）煙農(nóng)專業(yè)合作社特殊的市場結(jié)構(gòu)

煙農(nóng)專業(yè)合作社作為建設(shè)現(xiàn)代煙草的重要組成部分，其市場結(jié)構(gòu)與其他農(nóng)民專業(yè)合作社存在一定的差異，詳見表1。

不同于普通農(nóng)民專業(yè)合作社市場化的屬性，煙農(nóng)專業(yè)合作社主要為煙農(nóng)提供煙葉種植、加工和銷售服務(wù)。農(nóng)戶按計(jì)劃種植生產(chǎn)的煙葉由煙草公司回購，市場風(fēng)險(xiǎn)小。但煙農(nóng)專業(yè)合作社存在煙草公司與合作社、核心成員與普通成員及核心成員與理事長的多重委托代理關(guān)系，煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼環(huán)節(jié)多，資金量大，如果治理不規(guī)范則經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。

（二）煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的特征

煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的特征包括四個(gè)維度：第一，發(fā)展規(guī)范化。通過規(guī)范化的治理防范合作社的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，保證合作社本質(zhì)功能的實(shí)現(xiàn)。第二，發(fā)展可持續(xù)?？沙掷m(xù)發(fā)展理念是高質(zhì)量發(fā)展的核心內(nèi)容，是合作社持續(xù)實(shí)現(xiàn)農(nóng)戶增收能力的體現(xiàn)。第三，發(fā)展獨(dú)立化。煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)自身造血能力而不是完全依賴于煙草公司的補(bǔ)貼與政策扶持。第四，成員共同富裕。堅(jiān)持“民辦、民享、民受益”的原則發(fā)展，使合作社成為農(nóng)戶參與市場競爭的重要載體，帶動(dòng)農(nóng)戶實(shí)現(xiàn)共同富裕。前三個(gè)特征體現(xiàn)了煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)容，第四個(gè)特征則體現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展的目的。高質(zhì)量發(fā)展是過程也是手段，最終都要以成員的利益為出發(fā)點(diǎn)。

（三）煙農(nóng)專業(yè)合作社內(nèi)部治理與高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在邏輯

煙農(nóng)專業(yè)合作社的高質(zhì)量發(fā)展是合作社的治理制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理三管齊下，共同作用于合作社利益機(jī)制形成，并促成成員共同富裕的成果。

治理優(yōu)化是合作社發(fā)展的“壓艙石”。通過執(zhí)行民主、健全的治理制度，妥善處理合作社成員與管理層、核心成員和普通成員的關(guān)系，有效降低委托-代理風(fēng)險(xiǎn)，避免合作社的委托方和代理方之間由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問題，從而為合作社高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是合作社發(fā)展的“晴雨表”。通過規(guī)范、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理反映合作社的客觀財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果，并且為合作社相關(guān)利益者了解合作社的經(jīng)營效率及受托責(zé)任履行情況提供會(huì)計(jì)信息，從而幫助信息使用者做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，以助推合作社高質(zhì)量發(fā)展。

財(cái)務(wù)管理是合作社發(fā)展的“助推器”。通過高效、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)管理反映經(jīng)營管理者對(duì)合作社內(nèi)外資源的配置能力，有效避免資金濫用、投資盲目、資產(chǎn)閑置等資源配置問題，從而提升合作社資源配置效率，促進(jìn)合作社高質(zhì)量發(fā)展。

利益機(jī)制是合作社發(fā)展的“試金石”。通過內(nèi)部治理、會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理，規(guī)范并監(jiān)督合作社內(nèi)部行為，客觀評(píng)價(jià)合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升合作社經(jīng)濟(jì)效益，建立公平、高效的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，消除“不患寡而患不均”的顧慮，謀求合作社成員的共同利益，體現(xiàn)新型農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織的優(yōu)越性，充分發(fā)揮煙農(nóng)專業(yè)合作社的帶動(dòng)作用。

二、煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的治理困境分析

（一）內(nèi)部治理制度流于形式

1.成員大會(huì)“一言堂”

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定成員大會(huì)是合作社的權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過“一人一票”的投票方式行使決策權(quán)。煙農(nóng)專業(yè)合作社內(nèi)部治理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置雖較完善，但核心成員話語權(quán)過大，合作社內(nèi)部有關(guān)決策多數(shù)以理事長牽頭的核心成員會(huì)議決定，而不通過成員大會(huì)或成員代表大會(huì)投票表決。

2.監(jiān)事會(huì)“走形式”

煙農(nóng)專業(yè)合作社中理事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能邊界模糊，監(jiān)事會(huì)多為核心成員，容易與理事長或理事會(huì)形成“一致行動(dòng)人”關(guān)系，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)缺乏對(duì)合作社內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的主觀能動(dòng)性，內(nèi)部監(jiān)督基本流于形式。

3.普通成員“看熱鬧”

普通的煙農(nóng)成員，種不種煙也全看收入，有利則合，無利則退的思想普遍存在，將內(nèi)部治理相關(guān)義務(wù)在時(shí)間上與精神上都被視為負(fù)擔(dān)，難以形成對(duì)管理層和核心成員的有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)不規(guī)范

煙農(nóng)專業(yè)合作社原始憑證不合理、不完整、不真實(shí)。例如，記賬憑證后僅貼附銀行轉(zhuǎn)賬憑證作為原始憑證，導(dǎo)致業(yè)務(wù)信息不完整難以確認(rèn)該項(xiàng)支出的可靠性和合理性，可能掩飾資金的截留、挪用和少支多報(bào)等行為，從而可能造成合作社普通成員與核心成員之間產(chǎn)生隔閡，影響合作社成員以及合作社外部潛在成員參與合作社的積極性，削弱合作社的輻射帶動(dòng)作用。

2.會(huì)計(jì)記錄不規(guī)范

一是會(huì)計(jì)制度使用不規(guī)范。雖然我國相繼出臺(tái)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》和《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》，但部分煙農(nóng)專業(yè)合作社對(duì)兩個(gè)制度不了解，依舊使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致煙農(nóng)專業(yè)合作社內(nèi)部未設(shè)置成員賬戶，無法向信息使用者提供“成員賬戶”“專項(xiàng)基金”等會(huì)計(jì)信息，從而造成合作社的盈余分配依據(jù)信息不完整。二是資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不清晰，增加表外風(fēng)險(xiǎn)。合作社對(duì)于煙草公司捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)只有臺(tái)賬，沒有進(jìn)入會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，從而形成大量賬外資產(chǎn)，增加了表外資產(chǎn)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；三是會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。合作社對(duì)于捐贈(zèng)和購買固定資產(chǎn)不提折舊和減值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛高，資產(chǎn)的新舊程度和使用狀況不準(zhǔn)確，同時(shí)，合作社少計(jì)費(fèi)用，虛增利潤，財(cái)務(wù)成果被高估，掩飾了合作社潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以烤房為例，許多合作社需要更換更為安全高效的電烤房，但原來的煤炭烤房依舊以原值記錄，煙草公司擔(dān)心資產(chǎn)流失不愿追加投入，于是出現(xiàn)合作社與煙草公司相互扯皮的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督不規(guī)范

《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》要求合作社應(yīng)當(dāng)定期公開會(huì)計(jì)信息，并接受合作社成員的監(jiān)督，及時(shí)解答合作社成員提出的問題，有錯(cuò)誤要及時(shí)糾正。絕大部分煙農(nóng)專業(yè)合作社沒有主動(dòng)、定期公開過有關(guān)信息；部分煙農(nóng)專業(yè)合作社核心成員對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)敏感，主觀意愿表現(xiàn)不強(qiáng)。煙農(nóng)專業(yè)合作社內(nèi)部資金管理、憑證管理缺乏有效監(jiān)督，如，資金管理未嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理暫時(shí)條例》，專業(yè)化服務(wù)等收入未設(shè)置明細(xì)賬，也沒有區(qū)分專項(xiàng)補(bǔ)貼資金的資本化與費(fèi)用化等，這些問題都導(dǎo)致合作社資金監(jiān)管難。煙農(nóng)專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督不規(guī)范不利于成員、有關(guān)部門了解煙農(nóng)專業(yè)合作社發(fā)展?fàn)顩r，不利于合作社內(nèi)部的民主管理和整體的健康發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)管理效率低下

1.自身造血能力弱，籌資效率低

煙農(nóng)專業(yè)合作社普遍對(duì)煙草公司補(bǔ)貼依賴程度高，自身盈利能力差；由于不擁有對(duì)煙草投入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和自有資產(chǎn)價(jià)值偏低，難以從銀行獲得貸款，導(dǎo)致煙農(nóng)專業(yè)合作社現(xiàn)金流難以支撐其高質(zhì)量發(fā)展的需要。例如，A煙農(nóng)專業(yè)合作社理事長希望通過建立生物質(zhì)顆粒燃料廠降低服務(wù)成本，但因?yàn)槿狈?dòng)資金而被迫放棄這項(xiàng)計(jì)劃。

2.多元化經(jīng)營不順，投資風(fēng)險(xiǎn)大

煙農(nóng)專業(yè)合作社多元化經(jīng)營的盈利能力弱，市場風(fēng)險(xiǎn)大。由于缺乏前期市場調(diào)研和分析，導(dǎo)致資金占用量大，回收不確定性增加。例如，湖北某合作社對(duì)其開展的菊花等多元化經(jīng)營農(nóng)作物的畝產(chǎn)量、畝收益均沒有清晰的概念，投資風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。

3.盈余分配不合理，成員關(guān)系松散

盈余分配的不合理主要體現(xiàn)在盈余分配標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)。一是可分配盈余來源不清晰。多個(gè)煙農(nóng)專業(yè)合作社未將多元化經(jīng)營所得納入可分配盈余。二是分配標(biāo)準(zhǔn)不合理。剩下的40%利潤往往分配給了核心成員或職業(yè)經(jīng)理人；三是分配信息不對(duì)稱。分配前未召開成員代表大會(huì)，分與不分，多分少分完全取決于理事長或核心成員的主觀意愿，普通成員的收益權(quán)受到侵害。

三、煙農(nóng)專業(yè)合作社治理困境成因

（一）煙農(nóng)專業(yè)合作社治理困境直接原因

1.煙農(nóng)專業(yè)合作社內(nèi)部規(guī)范意識(shí)薄弱

一是煙農(nóng)專業(yè)合作社管理層不重視財(cái)務(wù)，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是將資金、物資的來龍去脈記錄下來即可，鮮有審計(jì)和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息。二是會(huì)計(jì)人員對(duì)合作社財(cái)務(wù)規(guī)范不重視，合作社財(cái)務(wù)人員多為外聘兼職，存在見票做賬，依要求做賬現(xiàn)象，缺少對(duì)憑證合理性、規(guī)范性審核。三是內(nèi)部審計(jì)失效，合作社沒有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，滋生了財(cái)務(wù)不規(guī)范亂象。

2.合作社外部監(jiān)督與扶持力度有限

當(dāng)前煙農(nóng)專業(yè)合作社的監(jiān)督主要來自煙草公司和當(dāng)?shù)卣?。由于合作社是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)營主體，無須主動(dòng)呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏必要的外部審計(jì)，導(dǎo)致外部監(jiān)督弱化，影響了潛在成員加入合作社的意愿。同時(shí)，不充分地監(jiān)督也影響煙草公司、政府部門加大對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社補(bǔ)貼力度的意愿。

（二）煙農(nóng)專業(yè)合作社治理困境根本原因

煙草完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的委托代理風(fēng)險(xiǎn)是制約煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的根本原因。

風(fēng)險(xiǎn)一，煙草公司資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。煙農(nóng)專業(yè)合作社的建立與發(fā)展離不開來自煙草公司的補(bǔ)貼與捐贈(zèng)，煙草公司是補(bǔ)貼資金與資產(chǎn)的委托人，煙農(nóng)專業(yè)合作社是補(bǔ)貼資金與資產(chǎn)的代理人。在完成種植收購計(jì)劃的同時(shí)，煙草公司也需要煙農(nóng)專業(yè)合作社保證補(bǔ)貼資金客觀使用，保證補(bǔ)貼資產(chǎn)安全。但“重收益，輕管理”的特性使得煙農(nóng)專業(yè)合作社忽視了內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致了不合理的資產(chǎn)使用行為，帶來資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)二，核心成員對(duì)普通成員剝奪風(fēng)險(xiǎn)。在煙農(nóng)專業(yè)合作社的決策過程中，中小成員煙農(nóng)是決策權(quán)的委托人，核心成員是決策權(quán)的代理人。由于投入的資金、土地等管理成本更多，核心成員在決策時(shí)往往忽視了普通成員煙農(nóng)的剩余索取權(quán)，損害了成員煙農(nóng)的利益，削弱了成員煙農(nóng)參與合作社治理的積極性、對(duì)合作社的歸屬感及潛在成員煙農(nóng)參與合作社的意愿。

風(fēng)險(xiǎn)三，合作社內(nèi)部決策分歧風(fēng)險(xiǎn)。理事長作為核心成員中的核心，在合作社決策過程中起主導(dǎo)作用。核心成員是他們投入成本委托人，理事長是核心成員投入成本的代理人。一般核心成員相對(duì)于理事長，投入成本更少，風(fēng)險(xiǎn)更高，更傾向收益的保本與穩(wěn)定。因此，對(duì)合作社的發(fā)展態(tài)度相對(duì)更加保守，可能導(dǎo)致合作社錯(cuò)過最佳的發(fā)展時(shí)機(jī)，一定程度上阻礙了煙農(nóng)專業(yè)合作社的高質(zhì)量發(fā)展。

四、煙農(nóng)專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

引入職業(yè)經(jīng)理人。職業(yè)經(jīng)理人能夠彌補(bǔ)當(dāng)下合作社管理能力的缺口，明確合作社內(nèi)部職責(zé)與分工，緩解核心成員與中小成員決策代理問題。同時(shí)，依托職業(yè)經(jīng)理人的社會(huì)資本與專業(yè)管理能力，通過如目標(biāo)管理責(zé)任制等激勵(lì)手段，促進(jìn)合作社決策合理化、客觀化，提升合作社績效。

強(qiáng)化外部監(jiān)督。煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)引入外部監(jiān)事，監(jiān)督核心成員、職業(yè)經(jīng)理人活動(dòng)的客觀性、合法性，及時(shí)糾正合作社經(jīng)營過程中的違規(guī)行為，保證資金、資產(chǎn)的合理使用。同時(shí)，定期聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)合作社進(jìn)行審計(jì)程序，以審計(jì)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，制定監(jiān)事激勵(lì)制度。

（二）開展制度培訓(xùn)

開展《煙農(nóng)專業(yè)合作社治理與議事機(jī)制》《煙農(nóng)專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算規(guī)范》及《煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范》三項(xiàng)規(guī)范的專題制度培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)合作社規(guī)范化的宣傳與指導(dǎo)工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)屬性與職能定位的認(rèn)識(shí)。在內(nèi)部治理上做到核心成員按章辦事，普通成員民主參與，民主管理；在會(huì)計(jì)監(jiān)督上做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、透明化，有據(jù)可依，有賬可查，自覺接受監(jiān)督；在財(cái)務(wù)管理上做到手續(xù)齊全，流程完備，落實(shí)盈余分配，實(shí)現(xiàn)成員增收。

（三）提升煙農(nóng)專業(yè)合作社造血能力

煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)定期維護(hù)、升級(jí)設(shè)施設(shè)備，拓展專業(yè)化服務(wù)內(nèi)容，降低煙農(nóng)種煙成本。積極探索一站式煙農(nóng)服務(wù)平臺(tái)，優(yōu)化覆蓋煙葉生產(chǎn)全過程的專業(yè)化服務(wù)體系，依托平臺(tái)推出市場化服務(wù)，拓寬專業(yè)化服務(wù)目標(biāo)群體。同時(shí)，積極探索合適的多元化經(jīng)營模式，推出高品質(zhì)、特色化的農(nóng)產(chǎn)品面向市場，促進(jìn)合作社提質(zhì)增收，增強(qiáng)合作社造血能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王忠林.以“空殼社”清理行動(dòng)為契機(jī)促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化發(fā)展[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2019（04）：5-9.

[2]苑鵬，曹斌，崔紅志.空殼農(nóng)民專業(yè)合作社的形成原因、負(fù)面效應(yīng)與應(yīng)對(duì)策略[J].中國合作經(jīng)濟(jì)，2019（05）：7-13.

[3]孔祥智.農(nóng)民合作社的內(nèi)涵與發(fā)展趨勢[J].中國鄉(xiāng)村發(fā)現(xiàn)，2016（06）：38-41.

[4]邵科.農(nóng)民合作社的治理變異、經(jīng)營能力不足與績效挑戰(zhàn)[J].中國農(nóng)民合作社，2018（07）：56.

[5]Royer，J.S.Co-operative Organizational Strategies[J].A Neo-institutional Digest，Journal of Cooperatives，1999（14）：44-67.

[6]朋文歡.農(nóng)戶分化背景下優(yōu)化農(nóng)民合作社內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)[J].中國農(nóng)民合作社，2021（08）：58.

[7]王玉華.當(dāng)前農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（02）：93-94.

[8]于春紅，閔清.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的理性思考[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（05）：83-84.

[9]合作社如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].中國農(nóng)民合作社，2016（11）：52-53.

[10]楊強(qiáng)，佟昱瑤.農(nóng)民專業(yè)合作社“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建研究[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（08）：68-70.

[11]許建榮.“三年一輪審”發(fā)現(xiàn)的問題與建議[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2020（05）：46-48.

[12]蒿俊曉.農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及建議——基于內(nèi)蒙古自治區(qū)專業(yè)合作社的調(diào)查分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（07）：105-108+176.

[13]孔福英.農(nóng)村合作社財(cái)務(wù)管理的主要問題和應(yīng)對(duì)措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（24）：64-65.

[14]柏振忠，向慧.過橋資金破解農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展困境——基于湖北恩施州的實(shí)證分析[J].中南民族大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2019，39（01）：133-136.

[15]馬小麗.農(nóng)民專業(yè)合作社貨幣資金管理存在的問題[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（23）：84-85.

[16]劉文麗，夏芳，曾尚梅，等.煙農(nóng)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化研究——基于利益相關(guān)者視角[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2018，12（02）：47-51.

[17]蔡璨.基于有限理性的農(nóng)民合作社投資行為研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2021（10）：91-93.

[18]鄧衡山，王文爛.合作社的本質(zhì)規(guī)定與現(xiàn)實(shí)檢視——中國到底有沒有真正的農(nóng)民合作社？[J].中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，2014（07）：15-26+38.

[19]劉西川，徐建奎.再論“中國到底有沒有真正的農(nóng)民合作社”——對(duì)《合作社的本質(zhì)規(guī)定與現(xiàn)實(shí)檢視》一文的評(píng)論[J].中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，2017（07）：72-84.

[20]黃祖輝，邵科.合作社的本質(zhì)規(guī)定性及其漂移[J].浙江大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2009，39（04）：11-16.

[21]田艷麗，趙益平.內(nèi)蒙古農(nóng)牧民專業(yè)合作社規(guī)范運(yùn)行問題研究[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（01）：23-25.

[22]陳琳，劉文麗，曾尚梅等.煙農(nóng)專業(yè)合作社職業(yè)經(jīng)理人成長機(jī)制構(gòu)建[J].中國煙草學(xué)報(bào)，2015，21（06）：103-106.

[23]周路闊，劉文麗，周冀衡等.論煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應(yīng)用[J].中國煙草學(xué)報(bào)，2016，22（05）：126-131.

[24]夏芳，劉文麗，曾尚梅等.煙農(nóng)合作社引入農(nóng)業(yè)職業(yè)經(jīng)理人的制約因素及對(duì)策研究[J].中國煙草學(xué)報(bào)，2018，24（01）：106-110+115.

＊基金項(xiàng)目：湖南省自然科學(xué)基金項(xiàng)目“重金屬污染耕地多元共治的動(dòng)力機(jī)制構(gòu)建研究”（2021JJ30365）。

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院。李繼志為通信作者）