摘 要：文章的研究從智慧審計(jì)的研究現(xiàn)狀出發(fā)，首先總結(jié)整理并論述了智慧審計(jì)的誕生背景及發(fā)展意義，然后對國內(nèi)現(xiàn)今涉及智慧審計(jì)的各類文獻(xiàn)進(jìn)行了內(nèi)容梳理和總結(jié)，對當(dāng)前研究現(xiàn)狀予以綜合性論述，進(jìn)而提出了智慧審計(jì)未來發(fā)展的趨向及在其建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：智慧審計(jì) 研究現(xiàn)狀 發(fā)展探索

中圖分類號：F239 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）03-085-03

一、研究背景及意義

（一）研究背景

各類數(shù)據(jù)中心與信息技術(shù)平臺蓬勃發(fā)展，同臺競技，帶動了新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)地，也給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，“智慧社會”這一概念應(yīng)運(yùn)而生。

黨的十九大報(bào)告中首次提出了“智慧社會”的概念。作為一種新的社會形態(tài)，智慧社會具備三大特征，即：智能化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化；以人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)為基礎(chǔ)；使推動社會向信息化、城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化邁進(jìn)的載體；這種社會形態(tài)能夠以更自動和及時(shí)的方式解決社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)問題，進(jìn)行自我糾正。從根本上來看，智慧社會將社會視為一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其特征是相互關(guān)聯(lián)、反饋、適應(yīng)和自動調(diào)節(jié)，從制度保護(hù)到機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型應(yīng)是智慧社會治理的未來趨勢。由此可見，智慧社會不僅是創(chuàng)新技術(shù)的總和，更是一個大型的組織戰(zhàn)略。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，社會的信息化水平逐步提高，其中，信息技術(shù)嵌入國家治理的各層面各環(huán)節(jié)，對國家治理提出了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求，也推動了智慧治理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)和應(yīng)用，改變了國家治理的結(jié)構(gòu)、過程及其運(yùn)行方式，形成了引領(lǐng)全球治理變革的潮流。而審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是社會治理的不可缺少的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，因此，傳統(tǒng)審計(jì)模式在當(dāng)前時(shí)代背景下必然要邁出新的一步，向智慧審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。而智慧審計(jì)模式也是未來亟需進(jìn)行廣泛深入研究的重要領(lǐng)域，是未來審計(jì)發(fā)展的主流形式。

然而隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的逐步發(fā)展，雖然實(shí)務(wù)中有效提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬審計(jì)監(jiān)督的廣度與深度。但與此同時(shí)也導(dǎo)致審計(jì)工作人員的日常工作強(qiáng)度增大，分身乏術(shù)；審計(jì)組織方式在運(yùn)行過程中，難以引領(lǐng)全局、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生一定程度的異化變得更加復(fù)雜等新的問題。

因此，審計(jì)模式的未來發(fā)展目標(biāo)是建立智慧審計(jì)，與大數(shù)據(jù)審計(jì)相比，智慧審計(jì)更側(cè)重協(xié)調(diào)環(huán)境、組織、個體三者之間的平衡，其關(guān)鍵價(jià)值并不在于數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換與分析，而在于利用數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，并從數(shù)據(jù)分析結(jié)果中獲取有效審計(jì)證據(jù)，揭示影響經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行背后的公共資源、公共權(quán)力是否得到真實(shí)、合法、有效的使用。

（二）研究意義

從審計(jì)模式來看，智慧審計(jì)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的延伸和升級，作為一種將審計(jì)與科技相融合的新型審計(jì)模式，智慧審計(jì)的發(fā)展不僅帶動了審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，還帶動了審計(jì)人員、審計(jì)組織的變革和發(fā)展，提高了對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析能力的要求。

從審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展來看，智慧審計(jì)加快了會計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)進(jìn)度，點(diǎn)明審計(jì)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于能否用全新的角度找準(zhǔn)重心、創(chuàng)新觀念、積極落實(shí)，推動審計(jì)行業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程。智慧審計(jì)的發(fā)展與信息化平臺建設(shè)的發(fā)展彼此成就，基于現(xiàn)有信息化發(fā)展成果，更動態(tài)、靈活、智能地幫助管理會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)從“靜態(tài)管理”向“動態(tài)管理”的轉(zhuǎn)變。

二、智慧審計(jì)研究現(xiàn)狀

涉及智慧審計(jì)的相關(guān)研究主要可分為三個類型。第一類，側(cè)重理論研究，致力于構(gòu)建完整的智慧審計(jì)理論框架，辨析智慧審計(jì)與之前其他審計(jì)模式的異同點(diǎn)；第二類，側(cè)重智慧審計(jì)平臺建設(shè)，引入其他領(lǐng)域的相關(guān)理論，如：區(qū)塊鏈、人工智能等，將其運(yùn)用于審計(jì)平臺建設(shè)，使智慧審計(jì)更具實(shí)用性、普適性；第三類，側(cè)重實(shí)踐應(yīng)用，注重研究智慧審計(jì)的實(shí)用價(jià)值，探尋智慧審計(jì)在助力智慧城市發(fā)展、自貿(mào)區(qū)建設(shè)等方面的潛力。

崔春（2013）[1]以設(shè)計(jì)有效的資本市場審計(jì)和監(jiān)管機(jī)制為目的，提出利用信息技術(shù)建立綜合審計(jì)信息化框架，詳述了相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方法；并以此框架為基礎(chǔ)，提出實(shí)踐“智慧審計(jì)”重在項(xiàng)目規(guī)劃與人才培養(yǎng)，并針對培養(yǎng)“應(yīng)用型”人才提出建議。

魯清仿等（2018）[2]從大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的諸多問題出發(fā)，對智慧審計(jì)的定義進(jìn)行重新界定，創(chuàng)新性將審計(jì)分為無項(xiàng)目審計(jì)與有項(xiàng)目審計(jì)。同時(shí)，運(yùn)用所提出的解構(gòu)方法，作用于法律法規(guī)條款，實(shí)現(xiàn)由法律法規(guī)條款到具體審計(jì)方法的轉(zhuǎn)換，并同步相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)變動；之后根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)，對其進(jìn)行定性分析，最終形成一個完整的審計(jì)程序流程。

張莉等（2019）[3]以天津市審計(jì)局的實(shí)踐為研究樣本，引入信息生態(tài)理論，圍繞智慧審計(jì)這一核心概念，構(gòu)建智慧審計(jì)理論框架。文中提出：一方面要進(jìn)一步搭建“技術(shù)—個體—組織”動態(tài)平衡的智慧審計(jì)運(yùn)行框架，實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體平臺化、審計(jì)客體云共享；另一方面，要構(gòu)建全過程跟蹤的審計(jì)質(zhì)量控制體系，推動內(nèi)部控制向規(guī)范化、精細(xì)化方向發(fā)展。

李云紅（2017）[4]以“問題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為研究出發(fā)點(diǎn)，深入探討智慧審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，將審計(jì)信息化建設(shè)劃分為三個階段；并圍繞審計(jì)實(shí)踐，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與軍工項(xiàng)目審計(jì)為例，展示了實(shí)際應(yīng)用方法和審計(jì)過程中審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法及應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的審計(jì)問題。

王文華（2019）[5]對智慧審計(jì)的內(nèi)涵和主要特征進(jìn)行了初步的總結(jié)和歸納，強(qiáng)調(diào)智慧審計(jì)建設(shè)是以此深刻的變革，涉及到建設(shè)理念、管理模式與管理手段三方面，是審計(jì)由“靜態(tài)管理”向“動態(tài)管理”轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，也是提高會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)科學(xué)管理水平的重要手段。

黃嫦娥（2019）[6]采取問卷形式，對江浙滬地區(qū)200家企事業(yè)單位的內(nèi)審人員、社會審計(jì)人員以及國家審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查，挖掘內(nèi)在問題根源所在：一是環(huán)境條件不足；二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不匹配；三是審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，且能力參差不齊，計(jì)算機(jī)操作能力較差。

范真榮（2014）[7]引入XBRL（可拓展商業(yè)報(bào)告語言）這一新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)，論述了XBRL發(fā)展與智慧審計(jì)平臺建設(shè)之間的正向促進(jìn)作用，根據(jù)XBRL以標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿分類標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)分類體系、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)數(shù)據(jù)追蹤鏈作為審計(jì)平臺設(shè)計(jì)要點(diǎn)

張文華等（2018）[8]以中國電信的內(nèi)部智慧化審計(jì)體系為研究對象，運(yùn)用大數(shù)據(jù)對其進(jìn)行分析，并輔之以數(shù)據(jù)挖掘工具和技術(shù)，將以風(fēng)險(xiǎn)庫為核心的智慧審計(jì)生產(chǎn)與智慧審計(jì)服務(wù)有機(jī)融合在一起，打造“集約化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化”的內(nèi)審智慧平臺。

王茜（2019）[9]以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為基礎(chǔ)，融入3S技術(shù)，以安徽省W市西南部A縣為例，結(jié)合遙感技術(shù)、地理信息技術(shù)，完善了涉及到自然資源資產(chǎn)的使用、管理及保護(hù)的單位所擁有的大量空間信息數(shù)據(jù)，主要包括國土、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利和環(huán)保等部門。以數(shù)據(jù)為實(shí)踐依據(jù)，以遙感技術(shù)、地理信息技術(shù)為技術(shù)支撐，為審計(jì)提供詳實(shí)、有效的審計(jì)資料，從而提高審計(jì)工作效率、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

武曉芬等（2019）[10]圍繞智慧社會理論對政府審計(jì)相關(guān)人工智能審計(jì)平臺構(gòu)建加以研究，強(qiáng)調(diào)在構(gòu)建人工智能審計(jì)平臺的同時(shí)，全面整合信息技術(shù)、綜合運(yùn)用大數(shù)據(jù)，通過物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和人工智能技術(shù)達(dá)到對社會的綜合治理，是智慧審計(jì)未來發(fā)展的必然趨勢。這一研究的局限性在于僅研究了人工智能審計(jì)平臺構(gòu)建的可行性和必要性，對如何實(shí)現(xiàn)人工與平臺間的深度融通方面缺乏進(jìn)一步的研究。

王丁貴（2018）[11]簡述了杭州市智慧審計(jì)發(fā)展歷程，明確提出智慧審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的“三個目標(biāo)”“三個智慧”，構(gòu)筑大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺支撐。

陳艷麗（2021）[12]針對商業(yè)銀行面臨的流動性風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合流動性風(fēng)險(xiǎn)管理理論，提出建立流動性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)系統(tǒng)，以商業(yè)銀行實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)偏好，確立流動性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對指標(biāo)進(jìn)行量化。最后在文末指出，智慧審計(jì)基于大數(shù)據(jù)及云計(jì)算的分析開展審計(jì)工作，審計(jì)人員從抽樣數(shù)據(jù)中推導(dǎo)問題原因的因果關(guān)系思維模式向已知相關(guān)關(guān)系進(jìn)而查找改進(jìn)方法的模式轉(zhuǎn)變。

曹婷（2020）[13]以智慧審計(jì)業(yè)務(wù)流程為研究落腳點(diǎn)，融入人工智能技術(shù)，致力于搭建以人工智能為基礎(chǔ)的智慧審計(jì)平臺。而針對平臺的應(yīng)用，也提出了以下幾點(diǎn)建議：一是從人才角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專業(yè)化人才的培養(yǎng)力度，優(yōu)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)注重組織文化的形成和發(fā)展；二是從制度角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)制定安全保護(hù)策略，加強(qiáng)平臺監(jiān)管制度，完善相關(guān)法律法規(guī)體系。

區(qū)塊鏈本身作為一個增強(qiáng)工具，能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)效率和有效性的提高，增強(qiáng)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息的可靠性，增強(qiáng)其合規(guī)性、合法性。然而區(qū)塊鏈技術(shù)本身發(fā)揮的作用是有限的，未解決這一問題，需要結(jié)合其他新興技術(shù)，如：大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能，補(bǔ)充或消除人工任務(wù)，并使財(cái)務(wù)報(bào)告更加精簡，更及時(shí)地報(bào)告相關(guān)信息，使區(qū)塊鏈發(fā)揮更大的優(yōu)勢。因此，COSO內(nèi)部控制綜合框架的提出者將該內(nèi)部控制與區(qū)塊鏈相聯(lián)系，研究探討了與區(qū)塊鏈相關(guān)的獨(dú)特風(fēng)險(xiǎn)及解決辦法。周詩琪（2019）[14]基于區(qū)塊鏈的核心優(yōu)勢，將其應(yīng)用于智慧審計(jì)平臺的建設(shè)。文中指出可將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于智慧審計(jì)的查證流程當(dāng)中，結(jié)合分布式記賬本、共識機(jī)制、安全機(jī)制等核心技術(shù)，為審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、有效性提供保障；另一方面，由于區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)可共享但不可篡改的特點(diǎn)，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際要求相匹配，運(yùn)用該技術(shù)對各個業(yè)務(wù)部門的權(quán)限進(jìn)行修改，維護(hù)其網(wǎng)絡(luò)層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)安全。

三、智慧審計(jì)未來發(fā)展探索

通過匯總整理相關(guān)研究文獻(xiàn)，明顯看出，智慧審計(jì)模式目前仍處于探索發(fā)展階段，實(shí)踐中不斷顯現(xiàn)出各種問題，如：審計(jì)人員對智慧審計(jì)的主觀認(rèn)同程度較低、運(yùn)用范圍有限、相關(guān)審計(jì)人員的相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)不到位。而隨著建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，智慧審計(jì)展現(xiàn)出三個特征：一是實(shí)時(shí)感知。基于多樣的感應(yīng)識別手段，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，實(shí)時(shí)復(fù)核，提高審計(jì)效過的同時(shí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的透明度，進(jìn)一步體現(xiàn)了審計(jì)的核心即獨(dú)立性、客觀性；二是網(wǎng)絡(luò)提效。利用網(wǎng)絡(luò)自動化信息采集裝置，實(shí)現(xiàn)要素網(wǎng)絡(luò)化、傳輸高效化；三是智能管理。依托多功能信息系統(tǒng)，對各項(xiàng)審計(jì)活動實(shí)施精細(xì)化管理，推動業(yè)務(wù)流程、審計(jì)行為向智能化方向發(fā)展。

智慧審計(jì)得以實(shí)踐的關(guān)鍵在于專業(yè)人才培養(yǎng)。多層次開展人才培養(yǎng)工作，有助于更好地對智慧審計(jì)提供有力的支撐力。一方面，對于現(xiàn)有審計(jì)人員，設(shè)立智能化審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)課程，培養(yǎng)智能化思維方式與行為方式，使技術(shù)與審計(jì)人員本身融為一體，提升審計(jì)人員的認(rèn)知能力。另一方面，基于當(dāng)前智能化審計(jì)人才短缺的問題，應(yīng)積極納入外來技術(shù)人才，提升人才儲備，加強(qiáng)人才建設(shè)，緩解人才市場供小于求的供求問題。同時(shí)，從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，在工作團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成立綜合管理部門，宏觀把控建設(shè)方向，統(tǒng)籌發(fā)展全局，集中指導(dǎo)智慧審計(jì)工作的開展。除此以外，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)。團(tuán)隊(duì)文化是指團(tuán)隊(duì)中長期形成的基本價(jià)值觀、行為規(guī)范的總稱，對凝聚團(tuán)隊(duì)力量、實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)具有顯著的積極影響。

另外，智慧審計(jì)得以實(shí)踐的重點(diǎn)在于平臺安全監(jiān)管。在數(shù)據(jù)時(shí)代這種大環(huán)境中，數(shù)據(jù)信息隨處可見，但同時(shí)，如何鑒別數(shù)據(jù)的可靠性、安全性也成為了不可回避的問題。審計(jì)證據(jù)的充分有效與數(shù)據(jù)安全密不可分，數(shù)據(jù)安全、信息安全是保證審計(jì)獨(dú)立性、客觀性的重要支柱，因而保障智慧審計(jì)平臺安全極為重要。而平臺安全機(jī)制的建設(shè)可以通過以下方式實(shí)現(xiàn)：首先，建立政府政務(wù)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，并輔以具有高保密性、高安全性的生物密碼，對權(quán)限嚴(yán)格把控，且為應(yīng)對數(shù)據(jù)意外丟失、清除等問題，應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)實(shí)施紙質(zhì)與電子雙重備份，同時(shí)實(shí)施異地備份；其次，組建專門的平臺維護(hù)部門，實(shí)時(shí)監(jiān)控平臺運(yùn)行情況，針對可能發(fā)生的各類突發(fā)狀況，建立應(yīng)急預(yù)案，并由專員定期對平臺進(jìn)行維護(hù)和升級；最后，制定完善的規(guī)章制度，加大懲處力度，保障平臺運(yùn)行。

智慧審計(jì)不同于之前所倡導(dǎo)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，構(gòu)建智慧審計(jì)具有三個前提條件：首先，不是對抽取數(shù)據(jù)樣本，而是基于全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。因此，實(shí)施智慧審計(jì)的前提條件就是必須完全占有數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)工作的開展程度。其次，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，使之為審計(jì)工作所用。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)具有混雜性，處理難度較大。但數(shù)據(jù)本身仍具有較強(qiáng)的利用價(jià)值，因此，如何將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為審計(jì)所用，成為亟需解決的難題。第三，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，助力智慧審計(jì)發(fā)展。智慧審計(jì)背景下，審計(jì)流程以數(shù)據(jù)收集為起點(diǎn)，形成更多具有創(chuàng)新性的審計(jì)方法。

滿足這三個前提條件后，在搭建智慧審計(jì)平臺過程中，還應(yīng)當(dāng)注重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。如前文所提到的，智慧審計(jì)的開展受到當(dāng)前大環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，相應(yīng)地，智慧審計(jì)平臺的推廣也受到了阻礙。個例使用平臺并向外逐步推廣的方法成效甚微，應(yīng)當(dāng)由政府牽頭，對平臺的應(yīng)用與推廣做出總體規(guī)劃，統(tǒng)一推進(jìn)，這樣既能提高平臺推廣的效率，還能避免因系統(tǒng)不兼容而帶來的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，智慧審計(jì)將深刻影響社會治理的手段和方式，推動政府治理能力提高，改善治理成效和服務(wù)水平。隨著信息化水平的不斷提高、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不斷增加，智慧審計(jì)必定是審計(jì)未來的發(fā)展取向，但受主客觀條件限制，當(dāng)前智慧審計(jì)的發(fā)展面臨諸多難題和困境，任何新生事物的發(fā)展都不是一蹴而就的，要以積極的態(tài)度對待智慧審計(jì)，以科學(xué)的方法助力智慧審計(jì)的全面實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西太原 030006）

[作者簡介：趙璟，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生。]（責(zé)編：賈偉）