尤可

醫(yī)院內部控制制度的完善性和科學性是衡量醫(yī)院運營發(fā)展質量和效果的關鍵性指標，能夠幫助醫(yī)院提高財務管理質量，貫徹落實國家相關政策條例，加強內部綜合管理效果，從而促進醫(yī)院未來發(fā)展目標的實現。建立有效的內部控制制度能夠維護醫(yī)院資金財產安全，保證財務信息數據的精確性和真實性，幫助醫(yī)院實現自我管理、自我約束以及自我控制，從而提高醫(yī)院的經濟效益。當前，在醫(yī)院內部控制制度的實際應用中仍然存在著一些問題，限制了醫(yī)院的長效運營發(fā)展，因此對醫(yī)院內控制度進行深入的探討十分必要。

內部控制基礎理論

現階段，社會各界對于內部控制的基礎概念具有不同看法，由美國COSO委員會制定提出的內部控制定義理論在社會中被廣泛認可，其認為內部控制是指由組織機構的董事會、管理層以及其他職員開展實施的，為實現運營發(fā)展效果和質量，保證財務信息數據的真實性、規(guī)范性、合法性以及科學性等目標而制定的合理性管理過程。我國相關部門對國內企業(yè)發(fā)展特性進行研究后提出內部控制概念，認為內部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及全體員工共同參與實施的，為實現企業(yè)控制規(guī)劃的一整套過程，能夠提高企業(yè)運營發(fā)展質量，從而幫助企業(yè)實現未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

醫(yī)院內部控制原則

醫(yī)院在開展實施內部控制制度的過程中需要遵循以下基本原則，以保證將內部控制理論知識與實際工作相結合，從而達到提高醫(yī)院運營發(fā)展質量的目的。

全面性原則：對醫(yī)院運營的全過程進行有效控制，從控制時間上分析，包括事前決策、事中執(zhí)行以及事后監(jiān)管；從控制范圍方面分析，內部控制需要包含醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，無論是進行醫(yī)療活動還是開展職能部門工作，內部控制需要對醫(yī)院經濟管理活動進行全面覆蓋；從參與者角度分析，內部控制需要涵蓋醫(yī)院內部全體人員，無論是單位領導者還是普通員工都需要遵循內部控制制度的要求。

重要性原則：對醫(yī)院發(fā)展中的重要項目和關鍵環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控管理，比如資金量較大的項目、風險較高的項目以及常規(guī)項目中的重點崗位等，內部控制對此進行風險識別，以降低醫(yī)院財務風險，實現醫(yī)療系統(tǒng)的有效優(yōu)化。

適應性原則：內部控制執(zhí)行過程中需要依據醫(yī)院具體發(fā)展情況、國家政策條例以及人民需求等實際情況進行不斷調整優(yōu)化，積極適應內外部環(huán)境，對矛盾或不合理的制度及時進行更改，從而保證各項業(yè)務活動能夠有效提高醫(yī)院運行效率，進而推動醫(yī)院發(fā)展目標的實現。

建立健全的醫(yī)院內部控制制度的現實意義

一、落實國家政策，提高醫(yī)院經營管理效率

醫(yī)院必須貫徹落實國家出臺的醫(yī)院財務管理相關政策條例，自覺接受社會群眾以及國家相關部門的監(jiān)督審核，在醫(yī)院內部構建科學合理的內控制度，以此形成良好的自我管束機制，促進醫(yī)院健康且長遠發(fā)展。同時，完善的內控制度能夠幫助醫(yī)院各部門充分發(fā)揮自身職能作用，并在實際工作中形成良好的監(jiān)督約束效果。使業(yè)務項目在發(fā)生失誤后，能夠在第一時間找到相應負責人，做到有理可依、有據可循，以防止出現責任劃分不清、互相推諉扯皮等現象，從而實現醫(yī)院業(yè)務管理流程的有效管控。

二、維護醫(yī)院資產安全，增強財務信息可靠性

有效的內部控制制度，能夠涵蓋物品采購與銷售、質量檢查與驗收、入庫存儲與出庫領用及期末庫存盤點等業(yè)務活動的全部流程，也能對資金流向進行嚴格的管控，從而提高醫(yī)院資產的周轉效率，維護醫(yī)院資產的質量與安全，減少不必要的額外支出與資源浪費。同時，醫(yī)院進行項目決策時主要依據財務部門的相關資料，因此財務信息的真實性、合理性與可靠性能夠直接影響醫(yī)院的決策效果。醫(yī)院需要保證內部控制制度的權威性和規(guī)范性，使其在實際應用中能夠對財務相關活動起到有效的控制作用，從而規(guī)避不必要的經濟損失和運營失誤，進一步加強財務信息數據的精確性和科學性，為醫(yī)院領導者開展決策工作提供真實有效的信息數據。

醫(yī)院內部控制制度中存在的問題

一、醫(yī)院缺少內部控制意識，內控部門形同虛設

部分醫(yī)院對于內部控制缺少正確的認知理解，認為內部控制僅僅是醫(yī)院內部管理手段的另一種形式，難以對醫(yī)院經濟效益和運營質量的提升起到直接作用，醫(yī)院對于內部控制的建立與運行缺少足夠的重視，進而導致內部控制效果不佳。部分醫(yī)院雖然設置了內部控制部門，但是其對于內部控制模式和理念存在一定誤解，認為內部控制只是對醫(yī)院財務相關活動進行控制管理，醫(yī)院其他部門不了解自身承擔的責任與任務，內控制度實施效率不佳，內控部門形同虛設，難以發(fā)揮管控作用。還有部分醫(yī)院內部控制制度雖然明確了內控崗位與人員的職責分工，但是對于職工素質的培訓、醫(yī)院資產的保護、信息化系統(tǒng)的建設以及財務預算控制等工作并未制定實質性內容，缺乏針對性以及強制性，導致內控制度流于表面，難以對醫(yī)院經營活動產生積極作用。

二、醫(yī)院運行成本增加，制約內控發(fā)展

醫(yī)院在內控制度執(zhí)行過程中，需要耗費一定量的執(zhí)行成本。為保證內部控制執(zhí)行效果和質量，在執(zhí)行過程中需要增設幾個關鍵性控制環(huán)節(jié)，在相關部門里嚴格遵守崗位不兼容原則，由此增加的物力人力會導致醫(yī)院執(zhí)行成本提升。部分醫(yī)院領導者在實際工作中不愿意對內部控制投入過多的資源，因而內部控制的建立與執(zhí)行就會受到限制約束，使內控制度執(zhí)行效果難以得到有效保證，最終，導致內部控制制度缺失從而對醫(yī)院的運營發(fā)展造成不利影響。

三、內部控制監(jiān)督與評價機制不完善

現階段，部分醫(yī)院雖然制定了內部控制制度，但是缺少相關配套的監(jiān)督與評價機制，或者內控制度不夠完善科學，導致醫(yī)院難以獲取對內控制度具體執(zhí)行效率和執(zhí)行效果的有效反饋，不利于對內控制度進行優(yōu)化調整。部分醫(yī)院的內控制度對于部門制衡方面的規(guī)定不夠完善，部門關聯溝通度低下、綜合管理效率不高，同時對醫(yī)院領導者的行為缺少有效的監(jiān)督和約束，導致各部門崗位在實際工作中難以形成良性的相互制約作用。部分醫(yī)院并未制定專門的監(jiān)督管理崗位，或者沒有嚴格執(zhí)行崗位不兼容的規(guī)定，存在著材料采購人員兼職物資的驗收保管、資金收付人員兼職記賬崗位；業(yè)務系統(tǒng)中雖然分設了錄入崗與審核崗，但實際操作人員為同一人等問題，進而導致各業(yè)務環(huán)節(jié)難以形成有效分離，也就難以保證內控制度的執(zhí)行效果。

四、內部控制人員綜合素質有待提升

財務人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力會直接影響到內部控制的執(zhí)行質量。但是部分醫(yī)院財務人員綜合能力相對較低，對當前財務、審計等相關政策規(guī)定不夠了解，在具體工作中對于信息化系統(tǒng)和現代財務管理等技術理念缺少足夠的認知理解。同時醫(yī)院內部對職工的培訓學習缺少足夠重視，財務人員外出進修或者參加專業(yè)培訓活動的機會很少，難以學習到最先進的技術理念，致使實際財務管理工作難以高效進行，嚴重情況下甚至出現弄虛作假、損公濟私等違法行為。這會導致財務信息數據的真實性和可靠性難以得到有效保證，進而使醫(yī)院內控制度的執(zhí)行無法達到預期的成效。

建立健全醫(yī)院內部控制制度的有效措施

一、提高思想認知，改善醫(yī)院內部控制環(huán)境

醫(yī)院需要改善內部控制執(zhí)行環(huán)境，對內部職員的思想認知進行引導。醫(yī)院領導者需要轉變自身管理理念，重視內部控制制度的建設問題，以此為內控制度高效執(zhí)行提供良好的環(huán)境基礎。以財務相關內控制度為例，醫(yī)院在資金審批流程中，從院長到基礎財務人員，都需要對財務相關數據和活動進行嚴格把控，堅決杜絕違規(guī)或不合理的經濟行為。對全部財務開支實施層級審批機制，經申請人、部門負責人、財務科科長以及主管院長審批后再由院長簽字方可進行報銷。對重要決策或者關鍵項目的資金使用問題，需要經過中高層領導及業(yè)務相關人員會議討論研究決定，通過后方能執(zhí)行。在醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)，需按規(guī)定執(zhí)行政府采購流程，使用合規(guī)的采購方式，經過專業(yè)考察評價后方能簽署合同。在醫(yī)院內部構建良好的內部控制制度環(huán)境，能夠在潛移默化中影響醫(yī)院職工的職業(yè)思維，提高員工對于內部控制的思想認知，對自身工作不斷完善優(yōu)化，從而保證醫(yī)院內控執(zhí)行的質量。

二、設立獨立的內部審計部門，保證內部審計客觀性

醫(yī)院應當在內部建立獨立的審計部門，賦予其行使監(jiān)督管理的權利，從而對內部控制形成有效制約。醫(yī)院需要加大內部審計力度，對醫(yī)院各項財務收支以及經濟活動進行全方位審計，以保證業(yè)務活動的合法性、準確性，同時針對其中存在的問題提出相應的建議或意見，發(fā)揮內部審計的監(jiān)管作用，促使內部控制制度的執(zhí)行做到有據可循。針對違反財務審計相關法律法規(guī)的行為必須進行嚴厲整治，同時做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。除此之外，醫(yī)院還需要注重內部審計人員的獨立性，確保醫(yī)院內部審計的客觀性和有效性，在審計過程中堅持內部審計基本準則和工作規(guī)范。同時，內審人員應當具備相應的職業(yè)技能和良好的職業(yè)道德，針對玩忽職守或者無法勝任審計工作的審計人員應進行崗位調離，以保證內控制度的順利執(zhí)行。

三、提高內部審計人員綜合素質

職工的工作能力是保證內部控制制度能夠高效實施的重要因素，因此醫(yī)院需要提升內部審計人員的綜合素質。通過外出進修學習、進行定期網課培訓和參加專家講座等方法幫助審計人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，同時積極利用新媒體技術開展知識教育宣傳，幫助醫(yī)院職工在閑暇時間開展碎片化學習，逐漸提高職工自身思想道德素質與專業(yè)技能水平，從而對內部控制以及內部審計形成正確的認知，在實際工作中能夠從容應對各種內部控制與審計問題，進一步促進醫(yī)院內部控制水準的提升。

四、加強全面預算管理，實現高效化內部控制

醫(yī)院應構建全面預算管理制度，不僅對財務收支進行預算，同時對經營、投資、籌資等各項業(yè)務活動進行預算管理。制定完善合理的預算編制方法，同時在醫(yī)院內部設立獨立的全面預算管理部門，通過零基預算、彈性預算等方法提升財務預算效果。同時嚴格審批預算執(zhí)行費用，實現標準化控制。除此之外，醫(yī)院還需要對預算執(zhí)行的偏離進行監(jiān)督和管理，以實現高效化與精準化的內部控制。

五、建立合理的內部控制評價機制

醫(yī)院需要構建合理有效的內控評價機制，對內部控制執(zhí)行進行以下幾方面評價：

（一）合理性。對內部控制與醫(yī)院發(fā)展目標是否一致、內部控制是否符合醫(yī)院實際發(fā)展情況進行評價，判斷各控制環(huán)節(jié)的關聯性和精密性，以此控制相關措施的契合性和有效性，同時也要注重醫(yī)院建立內控制度的可執(zhí)行性，不能完全照搬其他醫(yī)院的內控制度，要符合醫(yī)院當前的實際需求。

（二）健全性。對內部控制制度是否健全進行評價，確認其監(jiān)管范圍是否涵蓋業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)，內控的執(zhí)行過程是否完整、執(zhí)行結果是否真實，以此保證對醫(yī)院內部系統(tǒng)進行全面、高效的管控。

（三）經濟性。評價內控制度是否與成本效益理念相契合，在保證內部控制質量的同時，減少醫(yī)院冗余的內控流程，降低醫(yī)院無效或低效的運行成本，以達到醫(yī)院降本增效的效果。

建立運行內部控制制度不僅是醫(yī)院落實醫(yī)療衛(wèi)生相關政策的重要手段，還能夠加強自身財務信息的真實性和可靠性，以此提高醫(yī)院資產安全程度，提高醫(yī)院運營發(fā)展綜合效益。在內部控制制度執(zhí)行過程中需要積極調動醫(yī)院全體職員共同參與，通過改善內部控制環(huán)境、提升內部控制水平、評價內部控制效果等手段對內部控制制度進行優(yōu)化完善，以此保證醫(yī)院各項業(yè)務活動的有效運行。

（作者單位：雞西市中醫(yī)醫(yī)院）