張健龍

公立醫(yī)院如何運(yùn)行關(guān)系到人民福祉，同時公立醫(yī)院也是易產(chǎn)生貪腐問題的高發(fā)地，《中共中央關(guān)于推進(jìn)全面依法治國若干重大問題的決定》中指出：“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋?！币虼?，加強(qiáng)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)公立醫(yī)院管理的重要舉措，完善公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對于構(gòu)建符合現(xiàn)代醫(yī)院管理要求的運(yùn)營體系，防范與化解醫(yī)療領(lǐng)域貪腐問題均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、建立科學(xué)的審計(jì)指標(biāo)評價體系

（一）堅(jiān)持整體性原則

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45 號）指出：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分?！睂Υ藨?yīng)從管理全局出發(fā)設(shè)立公立醫(yī)院審計(jì)指標(biāo)評價體系，不僅要評價各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要在形成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重大決策、過程合規(guī)性、遵守廉政規(guī)定等方面設(shè)立評價指標(biāo)，堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等和分類設(shè)置的原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象所處的不同層級設(shè)立不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（二）堅(jiān)持動態(tài)性原則

隨著醫(yī)改的深入，公立醫(yī)院面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化較快，設(shè)立評價指標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)最新政策要求與實(shí)際工作需要，動態(tài)化調(diào)整指標(biāo)體系，時刻關(guān)注有關(guān)公立醫(yī)院發(fā)展的新政策、新動向，持續(xù)對指標(biāo)體系進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，同時確保指標(biāo)設(shè)立的可比性，使得當(dāng)年設(shè)立的指標(biāo)與前期設(shè)立的指標(biāo)具有縱向可比性，不同醫(yī)院間設(shè)立的指標(biāo)具有橫向可比性。

（三）堅(jiān)持針對性原則

2021 年國家衛(wèi)生健康委會同國家中醫(yī)藥局最新聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法的通知》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31 號），進(jìn)一步明確了公立醫(yī)院內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，因此設(shè)立評價指標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)被評價對象所處的內(nèi)外部環(huán)境有針對性地設(shè)立。審計(jì)人員可以采取審閱經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的述職報(bào)告，向行業(yè)主管部門、本單位管理中層以及基層醫(yī)務(wù)人員咨詢的方法確定廉政指標(biāo)。在建立公立醫(yī)院院領(lǐng)導(dǎo)政策執(zhí)行情況指標(biāo)時應(yīng)采用定性和定量相結(jié)合的方法。具體來說，將政策執(zhí)行情況按照任期內(nèi)上級交辦事項(xiàng)完成情況、任期內(nèi)依法依規(guī)以及落實(shí)情況、任期內(nèi)公益性發(fā)展情況、任期內(nèi)重大事件處理情況這四個維度分別設(shè)立指標(biāo)體系進(jìn)行評價。

二、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施追責(zé)制度的前提，在審計(jì)實(shí)踐中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類通常以相關(guān)法律、事實(shí)和書面材料為依據(jù)。相關(guān)法律和事實(shí)依據(jù)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的主要參考，書面材料起輔助作用，是對前兩者的有益補(bǔ)充。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定時，應(yīng)搜集相關(guān)會議記錄和相關(guān)書面材料文件，分析被審計(jì)人在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)中的作用，并以此為依據(jù)判斷被審計(jì)人應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）厘清責(zé)任情形

屬于被審計(jì)人員直接決策或?qū)徟氖马?xiàng)，應(yīng)由被審計(jì)人員承擔(dān)直接責(zé)任。在被審計(jì)人不知情情況下，由于其疏于管理造成的違法事項(xiàng)，被審計(jì)人應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。因集體決策、大多數(shù)人員同意造成的決策失誤事項(xiàng)應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)主管責(zé)任，若集體事項(xiàng)雖經(jīng)過集體決策，在大多數(shù)人員反對的情況下，單位負(fù)責(zé)人仍繼續(xù)施行，則單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。在提供會計(jì)資料真實(shí)性方面，若單位負(fù)責(zé)人在審計(jì)過程中授意或在知情情況下并未及時阻止有關(guān)人員提供虛假書面材料應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，若不知情則應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。

（二）合理確定責(zé)任

實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)形成直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的責(zé)任鏈條，避免審計(jì)工作中出現(xiàn)需要問責(zé)時互相推諉，最終不了了之的情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要把握客觀性原則，審計(jì)人員對于各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)應(yīng)在客觀分析的基礎(chǔ)上查找原因，明確相關(guān)人員的責(zé)任。對于審計(jì)證據(jù)不充分和政策界限不明的事項(xiàng)不要盲目進(jìn)行評價。不能超越審計(jì)職責(zé)對審計(jì)不相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評價，在評價時需以客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)資料為依據(jù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行綜合評價。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程性管理

（一）加強(qiáng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對在任領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)。積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，貫徹好“先審后離”的審計(jì)模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較早介入，可以發(fā)現(xiàn)一些苗頭性問題，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險和隱患具有預(yù)警作用，防止出現(xiàn)重大失誤，避免產(chǎn)生重大損失。監(jiān)審、組織人事部門可以及時掌握審計(jì)結(jié)果，作為相關(guān)責(zé)任人員的獎懲依據(jù)。有利于健全追責(zé)機(jī)制，及時追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，避免離任審計(jì)中由于相關(guān)人員離開工作崗位而出現(xiàn)責(zé)任追究難。

（二）對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行追蹤檢查

如果對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果不夠重視，未形成管理閉環(huán)，會降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。對此，公立醫(yī)院應(yīng)健全審計(jì)整改監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制，如有必要成立相關(guān)的整改小組對公立醫(yī)院出現(xiàn)的問題進(jìn)行追蹤審查，并提出強(qiáng)制性整改計(jì)劃。同時，可以根據(jù)審計(jì)中出現(xiàn)的問題與情況建立相應(yīng)的分析機(jī)制，對公立醫(yī)院近幾年的審計(jì)成果進(jìn)行梳理、分析、歸納、總結(jié)，針對具體問題建立相應(yīng)的解決方案。經(jīng)常開展“回頭看”活動，對未進(jìn)行有效整改的老問題加強(qiáng)責(zé)任追究，對醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)建立動態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制，進(jìn)一步降低醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動復(fù)雜，資金規(guī)模大，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行定性和定量分析，并將審計(jì)的內(nèi)容、方法、結(jié)果在醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)平臺上披露。在現(xiàn)有醫(yī)院管理信息系統(tǒng)、醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)中構(gòu)建滿足日常運(yùn)營管理需要的審計(jì)監(jiān)督作業(yè)和審計(jì)工作管理信息平臺，充分利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)排序、對比、圖形分析、導(dǎo)入、導(dǎo)出和智能分析等功能，實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程表單化、業(yè)務(wù)規(guī)范化、文書標(biāo)準(zhǔn)化、管理智能化的目標(biāo)。

（四）開展內(nèi)部審計(jì)委派制確保獨(dú)立性

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，委派制顧名思義，其人員來自于外部，由政府主管部門直接委派，個人經(jīng)濟(jì)、行為自由等方面均獨(dú)立于醫(yī)院的管理層，因此，這類人員不受醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，不受醫(yī)院管理層控制，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時能夠保證最大的自由度，從而保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。委派制審計(jì)人員在處理具體業(yè)務(wù)時需要擁有高度的責(zé)任感，應(yīng)站在政府出資方、外界監(jiān)管方等視角思考問題，對醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行深入了解，加快“業(yè)審融合”，保證作出審計(jì)結(jié)論具有客觀性與公正性的特點(diǎn)，持續(xù)提升發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵問題的能力，并向醫(yī)院管理層提出針對性建議。