葉莉

隨著外部市場經(jīng)濟的日趨完善，會計信息決策的價值得到了廣泛關(guān)注。日趨嚴峻的審計環(huán)境下，會計師事務所必須積極適應經(jīng)濟市場發(fā)展要求，對與審計質(zhì)量有關(guān)的各種因素進行分析，全面優(yōu)化內(nèi)部人才，從而確保審計質(zhì)量得到切實提升。本文在分析相關(guān)問題的基礎(chǔ)上提出了夯實會計師事務所審計質(zhì)量的具體策略。

當前，社會各界對于審計質(zhì)量的要求不斷增高，我國會計師事務所在政府扶持以及大環(huán)境驅(qū)動下也得到了發(fā)展，為市場經(jīng)濟的穩(wěn)步前行提供了強有力的保障。會計師事務所審計質(zhì)量的優(yōu)劣會對使用者的投資決策產(chǎn)生重大影響，而針對事務所內(nèi)部審計工作中的不足，管理人員積極進行調(diào)整優(yōu)化，確保了審計質(zhì)量的作用充分發(fā)揮出來。

一、我國會計師事務所審計質(zhì)量的影響因素分析

（一）外在法律環(huán)境與審計市場環(huán)境的影響

在對外部環(huán)境進行分析的過程中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段對我國會計師事務所審計質(zhì)量影響較大的因素主要集中在法律環(huán)境與審計市場環(huán)境方面。從外部法律環(huán)境進行審視，審計市場的法律法規(guī)是確保市場通暢運行的重要支撐。當前我國的審計業(yè)務雖然取得了一定的成績，但是較之其他發(fā)達國家，諸多法律法規(guī)還有待完善，針對部分審計行業(yè)的約束力還有待進一步提升?，F(xiàn)階段與審計相關(guān)的法律法規(guī)中，大多只對從業(yè)人員的職責進行了明確，對于審計業(yè)務以及審計行為等方面的規(guī)定有所欠缺，這些欠缺致使部分審計主體未能對審計相關(guān)的法律規(guī)范形成明確認識。全面、公平的法律法規(guī)可確保審計質(zhì)量不出現(xiàn)問題，如果未能在法律法規(guī)層面進行制約就容易產(chǎn)生違規(guī)操作，不利于審計市場的穩(wěn)健發(fā)展。從審計市場環(huán)境來看，部分企業(yè)的審計意識較為欠缺，往往會在一些特定情況下進行審計，而實施的過程中如果受到人為因素的干擾或是配合不當就會致使審計結(jié)果失效，會計信息的真實性也會受到影響。隨著審計市場需求的下降，受到影響的不僅是會計師事務所與之相關(guān)的審計業(yè)務，也會給審計行業(yè)帶來不良影響。

（二）會計師事務所相關(guān)方面的影響

會計師事務所相關(guān)方面的影響主要指會計師事務所的整體規(guī)模、組織形式、審計業(yè)務接洽以及執(zhí)行、審計收費等方面的影響。

1.會計師事務所規(guī)模

事務所自身的規(guī)模與審計質(zhì)量本身有著千絲萬縷的關(guān)系?，F(xiàn)階段我國有著大量的中小型會計師事務所，該類型事務所承接的客戶中小型企業(yè)居多，雙方在接洽合作的過程中產(chǎn)生了相應的業(yè)務聯(lián)系，長此以往，事務所可能出現(xiàn)業(yè)務依賴造成的審計工作警惕度放松，或是在審計的全過程并未完全秉持公平公正原則。由于違規(guī)的風險與成本較低，對于相關(guān)人員的約束效果不明顯，無法發(fā)揮應有的警示作用，中小型會計師事務所并未給予足夠的關(guān)注。而對于一些規(guī)模較大、信譽度較高的事務所，為了確保自身的綜合信譽不受損害往往會更加重視審計質(zhì)量，以減少一些風險隱患對事務所健康發(fā)展造成的危害。

2.會計師事務所的組織形式

我國現(xiàn)有的會計師事務所形式涵蓋了有限責任制、普通合伙制以及特殊普通合伙制。有限責任制組織形式中，注冊會計師的數(shù)量較多，分別由不同的注冊會計師對事務所的股份進行分配，對事務所承擔有限責任；普通合伙制組織形式要求由兩名或更多的注冊會計師共同創(chuàng)立；而會計師事務所特殊普通合伙制組織形式主要是在上述兩種形式基礎(chǔ)上進行的融合，通過優(yōu)化整合形成了一種更為先進的組織形式，是合伙人共同投資參與的組織機構(gòu)，期間產(chǎn)生的相關(guān)債務無須承擔連帶責任，需要考量審計師自身的情況差異承擔相應的責任。不同組織形式下的會計事務所對于審計業(yè)務規(guī)范要求差別較大，總的來說，普通合伙制與特殊普通合伙制對審計業(yè)務的規(guī)范性有著更高層次的要求，需要對審計質(zhì)量進行嚴格把控，重點強調(diào)的不僅是從業(yè)人員的職業(yè)技能與工作經(jīng)驗，還會對注冊會計師的職業(yè)操守進行約束規(guī)范。而對于有限責任制會計師事務所而言，自身的綜合競爭力較強，但由于事務所內(nèi)部往往是由多個注冊會計師共同開展工作的，因此在責任的承擔方面也較為分散，事務所整體的風險有所下降。如果個別審計人員出于自身利益產(chǎn)生了違規(guī)操作，就會對審計質(zhì)量帶來影響，也會對事務所的健康發(fā)展帶來阻礙。

3.審計收費

審計收費也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，審計費用過高或過低都不利于審計質(zhì)量的提升。審計收費過高，注冊會計師與事務所就容易受到一些客觀因素的牽制，最終的審計意見以及結(jié)論容易產(chǎn)生相應的偏差，因此不應忽視審計質(zhì)量的影響。而審計收費較低也并非正?，F(xiàn)象，往往是事務所出于某些商業(yè)競爭以及業(yè)務活動開展的降價活動，以便爭取客戶資源。事務所在進行審計工作的過程中，應將成本效益原則執(zhí)行下去，如果只是一味地降低收費就會嚴重影響到審計活動質(zhì)量，造成惡意競價，很難提升審計業(yè)務的整體質(zhì)量。

（三）注冊會計師方面的影響

人才是企事業(yè)單位開展各項工作的基礎(chǔ)，也是會計師事務所提升管理效力、提升審計質(zhì)量的重點所在，具備專業(yè)審計能力、職業(yè)素養(yǎng)、獨立工作能力的會計人員有利于審計工作的全面開展。當前，部分會計師事務所的審計質(zhì)量之所以出現(xiàn)參差不齊的狀況，與事務所內(nèi)部高層次人才的流失率以及專業(yè)程度有著較大的關(guān)系，部分審計人員的業(yè)務能力較低，實操經(jīng)驗也較為欠缺，對于被審計企業(yè)內(nèi)部藏匿的重大風險以及財務隱患無法有效識別，導致審計結(jié)果受到了一定的影響。除此之外，一些會計師事務所雖然急于擴大自身實力，但受到整體規(guī)模以及市場需求的限制，客戶的數(shù)量亟待提升，因為過于依賴老客戶，容易在開展工作的過程中產(chǎn)生利益牽連的情況，致使自身的獨立性受到一定的影響。審計工作出現(xiàn)了缺失，就會嚴重影響審計質(zhì)量，更有甚者還會造成審計結(jié)果的失真，這既給注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展帶來了隱患，更不利于審計市場的規(guī)范化運營。

二、會計師事務所審計質(zhì)量問題分析

（一）審計實施方案有所欠缺

工作人員在開展工作之初，一方面，未能重點落實前期的調(diào)研工作，審計資料沒能實現(xiàn)集中匯總且在了解深度以及調(diào)研層級方面均有待提升；另一方面，審計人員對于即將要實施的方案缺少深刻的認識，實施方案的編制工作成為可有可無的過程，審計工作的編審環(huán)節(jié)也流于表面，大多是應付上級領(lǐng)導的檢查，因此編制內(nèi)容重復刻板的情況較為嚴重，專業(yè)性與導向性嚴重不足，工作人員往往會根據(jù)自身的經(jīng)驗與個人認識進行審計。與此同時，審計團隊的專業(yè)素養(yǎng)會對會計師事務所審計工作的開展產(chǎn)生重要影響。隨著事務所內(nèi)部審計工作的全面實施，審計項目大幅增加，其審計人員被臨時借用、參與政府各項工作的情況日漸增多，而審計人員能力不足、審計工作落實不到位等情況時有發(fā)生。加之項目責任人與部門負責人工作職責重疊，審計質(zhì)量也難以得到實質(zhì)性保障。部分審計人員雖然獲得了工作所需的資格認證，然而職業(yè)綜合素養(yǎng)較為欠缺，知識結(jié)構(gòu)過于單一，無法扎實掌握與工作相關(guān)的政策法規(guī)。加之個人的職業(yè)素養(yǎng)較差，容易為了個人利益而放棄妥協(xié)，無法公平公正地參與審計。

（二）事務所內(nèi)部未能形成良好的審計環(huán)境

現(xiàn)階段，部分會計師事務所內(nèi)部審計環(huán)境較差，內(nèi)部工作人員對于審計質(zhì)量的關(guān)注程度不高，質(zhì)量至上的審計氛圍未能形成，一旦事務所內(nèi)部工作任務突然變繁重或是參與人員有所欠缺，審計組就會將工作的重心放置在審計任務的完成節(jié)點方面，而容易忽略有可能出現(xiàn)的審計風險，容易弱化審計工作的某些階段。一些審計人員沒能落實好自身工作，沒能先從自身工作入手進行管控。事務所只有在發(fā)現(xiàn)了重大問題時才會積極進行處理，那些沒能實施的審計步驟以及潛藏的問題隱患無法得到有效處理，致使層層把控、全面復核控制之下，質(zhì)量問題仍然無法得到有效解決。

（三）審計質(zhì)量控制的作用不明顯

當前，業(yè)務量仍然是大部分事務所管理工作的重心，管理人員也會將其作為重要的考察要素，事務所為了能夠盡可能多地增加業(yè)務量往往會在費用的收取額度方面進行調(diào)整，通過減少收費、降低成本等方式實現(xiàn)目標，在這種管理思維的驅(qū)動下，一些優(yōu)秀的專業(yè)人才就無法引入事務所內(nèi)。事務所要想優(yōu)化現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度，就需要更多專業(yè)化、經(jīng)驗豐富的人才做后盾支撐，質(zhì)量復核人員如果不能全面提升自身的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，就會導致業(yè)務活動受損。如此一來，事務所質(zhì)量控制部門就無法發(fā)揮出應有的效力，無法真正落實質(zhì)量監(jiān)管與技術(shù)支撐，不利于事務所各項工作的正常開展。

三、提高會計師事務所審計質(zhì)量的具體建議

（一）強化行業(yè)監(jiān)管力度

全面的法律體系與規(guī)范化的市場環(huán)境為會計師事務所審計質(zhì)量的有效提升鋪設(shè)了一條道路。相關(guān)管理部門可綜合匯總與會計師事務所發(fā)展密切相關(guān)的各類因素，如事務所身處的整體環(huán)境、行業(yè)發(fā)展前景等，不斷強化審計行業(yè)監(jiān)管力度，確保法律體系全面、完整，推進審計市場健康發(fā)展。針對當下這一行業(yè)的突出問題，政府部門可以與行業(yè)協(xié)會合作，通過聯(lián)合調(diào)查、共同監(jiān)督，處理好掛名執(zhí)業(yè)、售賣審計報告等不良行為，真正將行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理職能落實到位，充分釋放行業(yè)監(jiān)管效能。

政府部門作為公共監(jiān)管主體，可通過多點動態(tài)分析調(diào)查，積極進行調(diào)查研究，將與事務所有關(guān)的各類要素進行全面梳理，第一時間掌握事務所客戶分布、具體營業(yè)收入、意見類型等各項情況，重點了解事務所的管理模式、執(zhí)業(yè)理念等相關(guān)信息，通過全面的分析與總結(jié)，提出一些具有較高價值的建議供事務所參考，使其可以在人員管理、財務管理、技術(shù)標準等方面予以優(yōu)化。與此同時，行業(yè)協(xié)會應履行好自身職責，不定期對會計師事務所進行監(jiān)管。一旦發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題與漏洞，就應及時進行通報，確保事務所能夠進一步規(guī)范自身執(zhí)業(yè)行為，也可不斷優(yōu)化現(xiàn)有的行業(yè)規(guī)范，助力審計市場實現(xiàn)穩(wěn)健運行。

（二）提升會計師事務所綜合水平

為了能夠全面提升會計師事務所的核心競爭力與綜合實力，管理人員應從擴大內(nèi)部規(guī)模以及夯實審計質(zhì)量考核機制入手進行優(yōu)化。會計師事務所的整體規(guī)模與業(yè)務承接實力對于事務所自身的發(fā)展以及審計質(zhì)量有著巨大的影響。事務所可在完成基礎(chǔ)工作的前提下全面拓展現(xiàn)有規(guī)模，使內(nèi)部的審計水平再上一個新的臺階。首先，為了確保事務所規(guī)模實現(xiàn)全面擴張，就需要在工作中制定嚴格的審計工作規(guī)范，確保事務所內(nèi)部管理效力不斷增強。事務所的整體信譽與影響力關(guān)乎其未來發(fā)展，管理人員需采取積極的手段進行規(guī)范，通過明晰審計人員權(quán)力職責，進而強化個體責任意識，最大限度減少由于相互推諉產(chǎn)生的審計質(zhì)量問題。其次，事務所應當對審計業(yè)務與非審計業(yè)務范圍有一個清晰的認定，以防由于利益誘惑加重非審計業(yè)務比重。并分別成立不同的職能部門，使審計業(yè)務與非審計業(yè)務都能夠合理實施，確保審計質(zhì)量不受損害。再者，事務所應構(gòu)建科學的審計質(zhì)量考核機制，確保審計過程控制到位，對相關(guān)從業(yè)人員要定期進行職業(yè)評估與綜合考評，通過相應的激勵與獎懲機制提升人員的主動性與專業(yè)性，實現(xiàn)會計師事務所審計工作質(zhì)量的全面提升。

（三）保障審計人員審計過程的獨立性

會計師事務所應加大各項工作的投入力度，特別是在人才引進方面更應重點關(guān)注。事務所在構(gòu)建專業(yè)審計團隊的過程中，還應全面提升注冊會計師的專業(yè)工作能力，確保他們在審計過程中的獨立性。一方面，事務所在選擇人才之初就需要從人才的職業(yè)修養(yǎng)、專業(yè)能力、知識積累等方面入手進行全面考量，針對崗位人員工作能力中的不足進行定期職業(yè)培訓，全面提升審計工作水準，并將儲備的知識用于實戰(zhàn)工作中，強化他們的風險識別能力，不斷推進審計工作的順暢實施；另一方面，重點開展會計師職業(yè)道德宣導，確保審計人員將工作的重心放置在審計業(yè)務中，降低不必要的非審計業(yè)務，控制好與被審計單位的利益關(guān)聯(lián)度，使審計人員在開展工作的同時具備相應的獨立性，深入開展審計工作。與此同時深化自身的控制機制，確保整體監(jiān)管體系科學高效，減少因?qū)徲嬋藛T違法違規(guī)造成的審計結(jié)果失真或?qū)徲嬍　?/p>

結(jié)語：

綜上所述，當前會計師事務所肩負著重要的審計任務，而內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣不僅會對事務所的整體信譽與未來發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，其審計質(zhì)量更會對市場經(jīng)濟的繁榮與安全產(chǎn)生重要作用。鑒于此，為了能夠更好地服務于地方經(jīng)濟建設(shè)，實現(xiàn)社會的穩(wěn)健發(fā)展就需要全面提升審計工作質(zhì)量，強化工作效果，促進注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：南京天正會計師事務所有限公司）