文/姜胤之 南京審計(jì)大學(xué)工程審計(jì)學(xué)院

堅(jiān)持綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和，是黨中央經(jīng)過(guò)深思熟慮作出的重大戰(zhàn)略決策。2020年以來(lái)，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人在各種重大場(chǎng)合中多次提到：力爭(zhēng)于2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，力爭(zhēng)2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、能源、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)轉(zhuǎn)型。堅(jiān)定不移走生態(tài)優(yōu)先、綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展道路。廣泛深入開(kāi)展碳達(dá)峰行動(dòng)。2021年政府工作報(bào)告明確提出“做好碳達(dá)峰、碳中和”是當(dāng)年八項(xiàng)重點(diǎn)工作之一，把實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略并落實(shí)2030年應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家自主貢獻(xiàn)目標(biāo)作為“十四五”時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的九大目標(biāo)和任務(wù)之一。

碳審計(jì)是一種對(duì)碳排放進(jìn)行評(píng)估和證明的方法，旨在幫助企業(yè)、投資者和政府識(shí)別和評(píng)估碳排放的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效控制和管理措施。碳審計(jì)的主要目的是提高碳排放效率，減少不必要的碳排放，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)投資活動(dòng)一般都伴隨著工程建設(shè)等活動(dòng)發(fā)生，而工程建設(shè)是碳排放量巨大的行業(yè)之一。根據(jù)《2020全球建筑現(xiàn)狀報(bào)告》：2019年源自建筑運(yùn)營(yíng)和建筑建造行業(yè)的二氧化碳排放占全球與能源相關(guān)的二氧化碳排放總量的38%，如此規(guī)模的排放量對(duì)綠色發(fā)展的影響是巨大的。同樣，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域?qū)μ紝徲?jì)的需求也是迫切的，在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，碳審計(jì)可以幫助投資者識(shí)別和評(píng)估碳排放的風(fēng)險(xiǎn)，提高投資決策的準(zhǔn)確性。同時(shí)，碳審計(jì)還可以促進(jìn)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展，減少對(duì)環(huán)境的損害，提高社會(huì)效益的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。

因此，研究碳審計(jì)如何助力固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域健康發(fā)展的問(wèn)題具有重要的理論和實(shí)際意義。

碳審計(jì)的作用機(jī)理

審計(jì)是采用一定的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)鑒證責(zé)任履行情況并將結(jié)果告知委托人的特殊制度安排。而碳審計(jì)是用特定的審計(jì)技術(shù)方法，按照特定的審計(jì)程序，對(duì)受托人與碳排放有關(guān)的業(yè)務(wù)行為和活動(dòng)進(jìn)行審核，鑒證受托人是否按照委托人的委托履行碳中和、碳達(dá)峰責(zé)任，并將結(jié)果傳達(dá)給委托人的低碳治理制度安排。碳審計(jì)的作用機(jī)理可以從四個(gè)方面來(lái)分析。

鑒證碳中和、碳達(dá)峰受托責(zé)任履行情況。從政府審計(jì)的視角看，需要對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)各個(gè)單位在實(shí)現(xiàn)碳中和、碳達(dá)峰中分擔(dān)的任務(wù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于各相關(guān)政府部門(mén)，要檢查其有無(wú)切實(shí)履職。對(duì)于行政區(qū)域內(nèi)的其他組織，例如企業(yè)，要開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，看是否按照相關(guān)法律法規(guī)做到節(jié)能環(huán)保。對(duì)于政府部門(mén)和國(guó)有企業(yè)而言，屬于同時(shí)接受上級(jí)政府部門(mén)和公眾的委托，需要對(duì)這些部門(mén)有無(wú)履行相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。而私營(yíng)企業(yè)由于碳排放的外部性，通常由政府代表公眾履行碳排放權(quán)的管理責(zé)任，因此審計(jì)機(jī)關(guān)也需對(duì)其節(jié)能減排行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

開(kāi)展碳審計(jì)的三個(gè)維度。碳審計(jì)不能僅審查碳排放的數(shù)據(jù)，還涉及內(nèi)部控制健全程度、業(yè)務(wù)流程合規(guī)程度、碳排放數(shù)據(jù)符合規(guī)劃程度。被審單位是否建立節(jié)能減排內(nèi)部控制制度并實(shí)行，業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)、行政規(guī)范性文件關(guān)于節(jié)能減排的規(guī)定，節(jié)能減排的數(shù)據(jù)是否達(dá)到預(yù)期，是否履行應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。政府審計(jì)還可以對(duì)某個(gè)行業(yè)或某個(gè)地區(qū)節(jié)能減排問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

碳審計(jì)職能。碳審計(jì)根據(jù)政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三種角色的不同，行使鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)等審計(jì)職能。鑒證是審計(jì)的基礎(chǔ)職能。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃要求，審查被審單位或行業(yè)是否制定了節(jié)能減排計(jì)劃、計(jì)劃是否合理，是否按照要求履行應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)在發(fā)揮鑒證職能的同時(shí)，還要對(duì)行業(yè)、地區(qū)、相關(guān)單位在節(jié)能減排中的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)督是指審查以下方面：是否存在虛假的碳排放信息，碳排放績(jī)效水平是否低下，是否存在違規(guī)的碳排放行為，以及是否存在碳排放制度缺陷問(wèn)題。服務(wù)則包括碳審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的建議，并幫助審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門(mén)解決這些問(wèn)題。

碳審計(jì)的制度安排。要實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)，既需要應(yīng)對(duì)氣候變化的政策行動(dòng)，又需要廣泛領(lǐng)域如能源、建筑、交通等部門(mén)以及個(gè)人消費(fèi)者的努力。目前，我國(guó)的碳審計(jì)工作仍處于初級(jí)階段，隨著生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，碳審計(jì)面臨更高的要求。因此，逐步建立一個(gè)獨(dú)立而完善的審計(jì)體系十分必要。

碳審計(jì)的現(xiàn)狀

碳審計(jì)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。許多城市已經(jīng)制定了應(yīng)對(duì)氣候變化的規(guī)劃和行動(dòng)方案，這些方案包括從源頭著手，促使產(chǎn)業(yè)和能源轉(zhuǎn)型，以及開(kāi)展碳考核、碳減排和碳交易等工作。然而隨著發(fā)達(dá)國(guó)家城市化率預(yù)計(jì)在未來(lái)30年達(dá)到86%，我國(guó)城市化率也將達(dá)到72.9%的水平，碳排放總量和人均排放水平仍將繼續(xù)增長(zhǎng)，因此應(yīng)采取更多積極措施，從根本上控制碳排放。這包括從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消耗、城市規(guī)劃等多方面入手，實(shí)現(xiàn)全面的碳減排目標(biāo)，以逐步達(dá)成碳中和。

碳排放監(jiān)督存在的問(wèn)題。碳審計(jì)實(shí)施中面臨著多方面的挑戰(zhàn)。首先，缺乏相應(yīng)的立法保護(hù)和完善的標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施方法，這使得碳審計(jì)規(guī)范尚未建立。特別是在審計(jì)監(jiān)督方面，缺乏完整的理論體系，碳審計(jì)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和評(píng)價(jià)體系等都需要進(jìn)一步摸索和完善。其次，由于傳統(tǒng)審計(jì)理論不適用于碳審計(jì)，僅能將碳核查和環(huán)境評(píng)估的指標(biāo)作為參考，因此碳審計(jì)的宏觀監(jiān)督功能難以實(shí)現(xiàn)。這意味著需要從法律法規(guī)和理論體系等多方面努力，以確保碳審計(jì)工作的有效開(kāi)展和宏觀監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。

碳審計(jì)尚未引起廣泛關(guān)注。目前的審計(jì)內(nèi)容還沒(méi)有覆蓋到低碳發(fā)展的主要方面，審計(jì)成效不夠明顯，長(zhǎng)效機(jī)制尚未完善，不足以滿足中長(zhǎng)期低碳發(fā)展的需求。因此，亟須建立更加全面、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)體系，深入挖掘并解決生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域的重大問(wèn)題，為低碳發(fā)展提供有力支持。

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計(jì)需求

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域?qū)μ紝徲?jì)的需求主要體現(xiàn)在提高可持續(xù)性、提高企業(yè)形象、降低風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。

碳審計(jì)既可以幫助企業(yè)識(shí)別項(xiàng)目的主要碳排放來(lái)源進(jìn)而更好地了解和管理碳排放，也可以幫助企業(yè)尋找有效減少碳排放的機(jī)會(huì)并改善項(xiàng)目的環(huán)境表現(xiàn)，還有助于企業(yè)識(shí)別和提高資源使用效率，減少能源消耗和碳排放。嚴(yán)格遵守環(huán)境法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、碳排放得到有效控制，可以增強(qiáng)公眾對(duì)項(xiàng)目的信心，提高企業(yè)的聲譽(yù)。

通過(guò)碳審計(jì)和采取可持續(xù)性措施，企業(yè)可以展示其對(duì)氣候問(wèn)題的承諾和關(guān)注，如可以幫助企業(yè)履行環(huán)境承諾，提高其環(huán)保聲譽(yù)，增加市場(chǎng)價(jià)值。

碳審計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)，如法律和政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以幫助企業(yè)通過(guò)識(shí)別并減少碳排放，從而降低管理風(fēng)險(xiǎn)、滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)碳審計(jì)的要求。

碳審計(jì)通過(guò)幫助企業(yè)識(shí)別其資源使用情況并確定效率，識(shí)別和減少不必要的能源消耗，提高企業(yè)運(yùn)行效率。

碳審計(jì)有助于相關(guān)責(zé)任主體的行為滿足法規(guī)要求。固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域涉及的建筑材料生產(chǎn)、建筑施工、建筑物的運(yùn)行維護(hù)都需要消耗大量能源。《中國(guó)建筑能耗研究報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示：建筑材料生產(chǎn)消耗的能源在全社會(huì)總能耗中的占比超過(guò)了20%，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的能源消耗和碳排放都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于很多行業(yè)。十四五規(guī)劃明確要求，要深入推進(jìn)工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型。

碳審計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別并減少能源消耗和碳排放，從而降低運(yùn)營(yíng)成本并幫助企業(yè)提高聲譽(yù)。隨著人們環(huán)保意識(shí)的日益增強(qiáng)，消費(fèi)者更傾向于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保產(chǎn)品，碳審計(jì)可以幫助企業(yè)滿足消費(fèi)者的需求從而增加企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值、提高競(jìng)爭(zhēng)力。

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計(jì)的實(shí)施路徑

評(píng)估當(dāng)前狀態(tài)。狀態(tài)評(píng)估是識(shí)別和評(píng)估固定資產(chǎn)投資企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和管理等活動(dòng)的碳排放情況。這項(xiàng)工作可以通過(guò)能源計(jì)量和碳排放評(píng)估等技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，評(píng)估結(jié)果可以作為碳審計(jì)的基礎(chǔ)，為開(kāi)展固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的企業(yè)確定碳減排目標(biāo)和制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)。

建立碳審計(jì)目標(biāo)。建立目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響、社會(huì)責(zé)任等因素確定碳減排目標(biāo)。這些目標(biāo)可以是減少碳排放量、提高能源效率或推廣可再生能源使用等。碳審計(jì)目標(biāo)必須是明確、可衡量的，并與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。

選擇合適的碳審計(jì)方法。碳審計(jì)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略、環(huán)境影響、經(jīng)濟(jì)效益等因素綜合考量。常用的碳審計(jì)方法包括資產(chǎn)評(píng)估法、能源效率評(píng)估法、生產(chǎn)碳排放評(píng)估法、生命周期評(píng)估法等。資產(chǎn)評(píng)估法是通過(guò)評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)生的碳排放量、能源使用情況和環(huán)境影響，以確定碳足跡的常用方法。能源效率評(píng)估法是通過(guò)評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)的能源使用效率，以提高其能源利用率和減少碳排放量的常用方法。生產(chǎn)碳排放評(píng)估法是通過(guò)評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的碳排放量，以減少碳排放量的常用方法。生命周期評(píng)估法是通過(guò)評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行維護(hù)、報(bào)廢拆除等整個(gè)生命周期的碳排放情況，以評(píng)估碳足跡的一種方法，這種方法能夠全面考慮建設(shè)項(xiàng)目全生命周期對(duì)環(huán)境的影響，并對(duì)不同生命周期的碳排放進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估，從而更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的碳影響。

實(shí)施碳審計(jì)。首先根據(jù)所選的碳審計(jì)方法計(jì)算碳排放，然后分析碳排放的數(shù)據(jù)，評(píng)估碳足跡的大小和特征，并識(shí)別碳排放的主要來(lái)源，最后根據(jù)碳審計(jì)的結(jié)果，制作詳細(xì)的碳審計(jì)報(bào)告。

關(guān)注審計(jì)整改。根據(jù)碳審計(jì)的結(jié)果，被審單位應(yīng)制定碳減排計(jì)劃，確定需要實(shí)施的碳減排措施，如節(jié)約能源、提高能效、采用綠色建材等。然后確定需要的人力、物力和財(cái)務(wù)資源，并進(jìn)行合理規(guī)劃，之后實(shí)施碳減排措施，對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，并評(píng)估碳減排措施的實(shí)施效果，不斷改進(jìn)和完善。

碳審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)

碳審計(jì)要關(guān)注建筑材料低碳化。建筑材料生產(chǎn)階段產(chǎn)生的碳排放是固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳排放的主要原因之一，2020年，中國(guó)水泥產(chǎn)量23.77億噸，約占全球55%，排放二氧化碳約12.30億噸，占全國(guó)碳排放總量12.1%。中國(guó)2020年鋼材產(chǎn)量13.24億噸，鋼鐵行業(yè)碳排放量占全國(guó)碳排放總量的15%左右，可見(jiàn)建筑材料是碳減排的主力軍。在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中對(duì)建筑材料使用的合理性和碳排放指標(biāo)進(jìn)行審查，不僅可以有效減少碳排放，還能提高固定資產(chǎn)投資企業(yè)的利潤(rùn)。

碳審計(jì)還要關(guān)注可再生能源的利用。將可再生能源應(yīng)用于建筑是實(shí)現(xiàn)建筑綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。常用的可再生能源主要有太陽(yáng)能、風(fēng)能、地?zé)崮艿?。例如，建筑光伏一體化（BIPV）是將光伏組件集成于建材，實(shí)現(xiàn)建筑利用太陽(yáng)能的產(chǎn)品。在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計(jì)中，對(duì)可再生能源使用情況進(jìn)行審查，可以有效提高碳審計(jì)效果。

建筑施工低碳化也應(yīng)當(dāng)是碳審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)。建筑企業(yè)在低碳生產(chǎn)管理時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮信息化技術(shù)的作用，建立全面的數(shù)字化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)動(dòng)態(tài)參數(shù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和數(shù)據(jù)分析。通過(guò)將設(shè)備配置、使用數(shù)量、施工進(jìn)度、人員信息等所有關(guān)鍵數(shù)據(jù)納入一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行整體管理，企業(yè)可以更好地優(yōu)化配置各種資源，實(shí)現(xiàn)高效生產(chǎn)、低能耗、低排放的目標(biāo)，并且可以大幅提高工程進(jìn)度和質(zhì)量。通過(guò)數(shù)字化管理系統(tǒng)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化監(jiān)控和管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程的精準(zhǔn)把控，還能快速響應(yīng)環(huán)保政策和市場(chǎng)需求的變化，為企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展提供有力支持和保障。商