毛勝魁 張愛林 王威棟 王澤霖 余國新＊

（新疆農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，新疆 烏魯木齊 830052）

0 引言

項目施工成本控制對于實現(xiàn)項目的成本目標至關(guān)重要，在實際使用掙值法進行項目成本控制過程中往往容易忽視合同中可調(diào)工程量與可調(diào)價格對基本參數(shù)確認的影響。因為可調(diào)工程量與可調(diào)價格均會影響掙值法中基本參數(shù)預算費用的確定，進而影響掙值法四個評價指標的計算?；诖耍疚慕Y(jié)合具體的合同簽訂方式，給出在不同合同情況下預算費用的調(diào)整原則，以供相關(guān)項目成本控制人員參考。

1 掙值法的基本參數(shù)和評價指標

1.1 掙值法的基本概念

掙值法是一種綜合考量施工成本和施工進度的成本控制方法，通過比較計劃值與實際值之間的關(guān)系，來綜合反應項目的施工進度與施工成本的偏差情況，然后根據(jù)偏差情況調(diào)整施工項目的各項投入情況，使進度、成本等實際值盡可能接近計劃值，對于施工項目是一種考慮全面且行之有效的成本控制方法[1]。

1.2 掙值法的三個基本參數(shù)

掙值法的三個基本參數(shù)及計算方法為[2]：

（1）計劃工作預算費用（BCWS）=計劃工作量×預算單價

（2）已完工作預算費用（BCWP）=已完成工作量×預算單價

（3）已完工作實際費用（ACWP）=已完成工作量×實際單價

1.3 掙值法的四個評價指標

掙值法的四個評價指標分別為：費用偏差、進度偏差、費用績效指數(shù)和進度績效指數(shù)。這些指標的計算方法分別為：

（1）費用偏差（CV）=已完工作預算費用-已完工作實際費用=已完工程量×（預算單價―實際單價）

式中，CV為負值時，即表示項目運行超出預算值；CV為正值時，表示項目運行節(jié)支，實際費用沒有超出預算費用。

（2）進度偏差（SV）=已完工作預算費用-計劃工作預算費用=預算單價×（已完工程量―計劃工程量）

式中，SV為負值時，表示進度延誤；SV為正值時，表示進度提前。

（3）費用績效指數(shù)（CPI）=已完工作預算費用/已完工作實際費用

式中，CPI小于1時，表示超支；CPI大于1時，表示節(jié)支。

（4）進度績效指數(shù)（SPI）=已完工作預算費用/計劃工作預算費用

式中，SPI小于1時，表示進度延誤；SPI大于1時，表示進度提前。

2 掙值法的應用流程

（1）資料收集：應用掙值法時應首先收集項目的相關(guān)資料，如合同文件、預算文件、投標文件、圖紙、技術(shù)規(guī)范、施工組織設計、材料和機械的市場價格等內(nèi)容。

（2）項目分解：常用的分解方法是把建設項目分解成單項工程，把單項工程分解成單位工程，再依次分解為分部工程、分項工程。但是需要注意的是最終的分解單元如果太過于細致，則可能無法合理確定本分解單元的實際施工成本[3]。在進行項目分解時還需要結(jié)合項目的工程量清單，這樣更有利于確認計劃工作預算費用。

（3）制定成本管理準則：進行項目分解后應該制定成本控制的項目管理準則，明確施工管理人員的各個分解單元的成本確認工作，使項目施工成本控制責任能夠落到實處。

（4）計算目標成本：根據(jù)最終的分解結(jié)構(gòu)，編制施工進度計劃，再結(jié)合中標預算、根據(jù)合同調(diào)整后的預算，計算出項目各階段目標成本。雖然此時已經(jīng)能計算出項目各個階段的目標成本，但是筆者建議采用時間-成本累積曲線繪制出目標成本，這樣有利于更加合理地確定以時間范圍為參考的成本觀察點，因為這樣目標成本更加直觀，可以非常清楚地觀察出成本曲線的波動，便于后期進行偏差分析[4]。

（5）目標成本動態(tài)調(diào)整：項目施工過程中，需要根據(jù)實際情況對施工進度計劃與預算進行不斷調(diào)整，所以應該在臨近選定成本觀察點時，再確認此階段的目標成本。

3 應用掙值法時預算費用的調(diào)整原則

3.1 預算費用調(diào)整的原因

項目中標以后會以中標預算來簽訂合同，這時的合同價格稱為簽約合同價格，而簽約合同價格并非是固定不變的，需要根據(jù)合同條款來調(diào)整工程量與價格，則預算費用也需要調(diào)整。掙值法中的基本參數(shù)和評價指標幾乎都需要根據(jù)預算費用來確定。

另外，在實際施工中如果發(fā)生合同中可調(diào)因素時，合同雙方要根據(jù)合同約定，調(diào)整之前的中標預算。調(diào)整后的預算工程量與單價均可能發(fā)生改變，進而影響掙值法應用過程中的預算費用與計劃工作的確認。管理人員如果忽視合同中可調(diào)工程量與可調(diào)價格對掙值法中計劃工作與預算費用的影響，就會造成掙值分析出現(xiàn)錯誤，影響施工成本與進度的控制。

3.2 預算費用的計價方式選擇

根據(jù)合同價款的計價方式劃分，施工總承包合同主要分單價合同、總價合同、成本加酬金合同[5]。單價合同指合同雙方以清單工程量及綜合單價進行合同價款的計價。總價合同指合同雙方以施工圖、簽約總價進行合同價款的計價。成本加酬金合同的計價方式為實際成本與一定比例的酬金。

單價合同中，施工方主要承擔合同約定范圍內(nèi)價格的風險，發(fā)包方主要承擔合同約定范圍內(nèi)工程量的風險，所以一般適用于后期價格變動不明顯，工程量會有一定變化的工程項目。

總價合同中施工方需要全部承擔合同約定范圍內(nèi)工程量的風險以及價格的風險，所以一般只適用于工程規(guī)模較小，工期較短的工程項目。

成本加酬金合同，一般施工方不承擔任何價格和工程量的風險，對于發(fā)包方的投資成本控制不利，所以一般應用得比較少，多用于特別復雜工程、搶險救災工程。

所以在施工總承包類項目中使用最廣泛的是單價合同與總價合同。

3.3 單價合同預算費用的調(diào)整原則

進行預算費用調(diào)整時，應該根據(jù)雙方簽訂的具體合同約定進行。進行預算費用調(diào)整時主要包括預算工程量的調(diào)整和預算綜合單價的調(diào)整。

3.3.1 預算工程量的調(diào)整

此類合同中，清單工程量可以根據(jù)合同約定進行相應調(diào)整。項目實際施工中如果發(fā)現(xiàn)原有中標工程量清單中的缺項、漏項、項目特征不符項等，超過合同約定的風險范圍時，就可以依據(jù)合同約定調(diào)整清單工程量。計劃工作應根據(jù)調(diào)整后的工程量進行確認。

（1）在處理缺項、漏項、變更、項目特征不符項、數(shù)量偏差時，應該按相應的清單規(guī)范計量，并根據(jù)計量結(jié)果調(diào)整預算工程量，同時增減、修改相應工作的分解單元，考慮是否修改施工進度計劃。

（2）在處理計日工、現(xiàn)場簽證時，應按與發(fā)包方確定后現(xiàn)場簽證報告單中的工程量調(diào)整預算工程量。同時增減、修改相應工作的分解單元。

3.3.2 預算綜合單價的調(diào)整

此類合同中，可以根據(jù)合同約定相應調(diào)整清單的綜合單價，預算單價應根據(jù)調(diào)整后的綜合單價進行確認。

（1）處理缺項、漏項、變更、項目特征不符項的方法。在實體、可計量的措施項目中，調(diào)整缺項、漏項、變更、項目特征不符項的綜合單價時，首先要參考已有的同類清單的綜合單價，其次沒有同類清單時，要參考相似清單的綜合單價，最后如果同類、相似清單都沒有時，就需施工方自行組價以此確定綜合單價。

需自行組價時，合同雙方容易在組價的內(nèi)容上產(chǎn)生爭議，因此，新組價清單的人工、材料、機具的消耗量及單價不宜過高。在成本控制階段，應以保守為原則確定綜合單價，以防止工程結(jié)算時審定的結(jié)算單價低于此綜合單價。

自行組價時要考慮消耗量與單價選用問題，消耗量的選用問題反應在定額的選擇上，組價時可以采用行業(yè)的預算定額或者企業(yè)的施工定額。筆者建議使用企業(yè)的施工定額，因為施工定額項目劃分更細，編制水平較預算定額更加先進、消耗量更低。如果企業(yè)沒有自己的施工定額時，可以采用預算定額編制，但是組價后要考慮類似工程結(jié)算時的最終審減比例，根據(jù)審減按比例下調(diào)組價。

自行組價時單價的選用問題，反應在人工、材料、機具單價的確定上。如果合同中約定按工程造價管理機構(gòu)發(fā)布價格調(diào)整的，以此價格作為組價的依據(jù)；如果沒有約定，或者雖然有此約定，但材料、機具等種類不在管理機構(gòu)發(fā)布的種類之內(nèi)的，施工方應該及時將采購數(shù)量、單價報發(fā)包方確認，以此價格作為組價的依據(jù)。

在不能計量措施項目中，計算缺項、漏項、變更、項目特征不符項的綜合單價時，可以根據(jù)實體項目、可計量措施項目增減金額占原來造價的比例，同比例計算這部分措施項目的綜合單價。同時也可以采用預算定額據(jù)實計算，但是應根據(jù)中標時的報價浮動率，適當下調(diào)綜合單價。

（2）清單數(shù)量存在偏差項時的處理方法。在實體、可計量的措施項目中，計算時應合理考慮約定范圍外的工程量綜合單價的增減問題對確認預算單價的影響。當工程量增加超過原來合同約定的比例時，新增部分的工程量綜合單價應該相應減少；當工程量減少超過原來合同約定的比例時，工程量綜合單價應當適當調(diào)高。

在不能計量的措施項目中，預算單價的確認與前面第（1）項不能計量的措施項目相同。

（3）處理計日工、現(xiàn)場簽證時，在原有的工程量清單中有約定時，應該按其約定確定綜合單價，如果沒有約定，應該及時與發(fā)包單位確定綜合單價。

（4）處理材料、工程設備暫估價時，如果是以招標方式確定的，直接采用投標時的綜合單價。如果以承包人采購，需要經(jīng)過發(fā)包人確認后，作為此類項目的綜合單價。

（5）處理人工、材料、機具價格波動影響時，調(diào)整綜合單價時應以合同約定按以下方法進行。

1）采用造價信息價格調(diào)整法調(diào)整綜合單價

人工單價的確認應按相應的工程造價管理機構(gòu)發(fā)布的人工指導價格確定，但原有人工費高于發(fā)布的人工指導價格的除外。

材料單價確認時，當材料的基準價格大于原清單價時，單價上漲時應以基準價格為基礎超過約定范圍時，或單價下跌時應以原清單單價為基礎超過約定范圍時，其超過部分據(jù)實調(diào)整。當材料的基準價格小于原清單單價時，單價上漲時應該以原清單單價為基礎超過約定范圍時，或單價下跌時應該以原基期價格為基礎超過約定范圍時，其超過部分據(jù)實調(diào)整。當基準價等于原清單單價時，單價漲、跌均以基準價為基礎超過約定范圍時，超過部分據(jù)實調(diào)整。其中，基準價格的確定如沒有特殊約定外，可以使用相應的工程造價主管部門發(fā)布的信息價格。

確認施工機具單價時，單價變化超出相應的工程造價管理機構(gòu)規(guī)定的范圍時，按合同約定進行調(diào)整。

2）價格調(diào)整公式法

采用此種方法，首先找到定值權(quán)重、可調(diào)因子的變值權(quán)重、可調(diào)因子的現(xiàn)行價格、基本價格等參數(shù)，帶入相應公式計算出總的調(diào)整價格。然后需要將總的調(diào)整價格合理分攤到各個工作分解單元中，才能確認不同分解單元的綜合單價，本文推薦使用消耗量占比確認：計算出每個分解單元中各個可調(diào)因子中的消耗量占各個可調(diào)因子統(tǒng)計范圍內(nèi)的消耗總量的占比，之后根據(jù)不同可調(diào)因子的權(quán)重×各個分解單元消耗量占比×調(diào)整的總價款，最后匯總此項分解單元中各個可調(diào)因子對于此分解單元價格調(diào)整總額，這樣就可確定分解單元的預算費用。

3）價格差值法

采用此方法，如果人工、材料、機具單價超出約定的幅度，則采用基準日與實際施工日價格的差值進行綜合單價調(diào)整。原綜合單價的人工、材料、機具的價格以原來價格的基礎增減對應的差值。在此方法中基準日、實際施工日人工、材料、機具的價格應以工程造價管理機構(gòu)發(fā)布的信息價格為參考，如果沒有相應的價格信息時要及時與發(fā)包方確認其價格。

3.4 總價合同預算費用的調(diào)整原則

此類合同進行預算費用的調(diào)整時，原圖紙范圍內(nèi)的清單工程量已經(jīng)不能再調(diào)整，即便是在施工的過程中發(fā)現(xiàn)原來工程量清單中有缺項、漏項、數(shù)量偏差、項目特征不符項時，工程量在約定的范圍內(nèi)均不可以調(diào)整，計劃工作的確認只能按原有工程量清單中的量進行確認。

變更、簽證等發(fā)包方原因引起的工程量調(diào)整，可以相應調(diào)整，調(diào)整方式參考單價合同下變更、簽證工程量的調(diào)整方式。

4 結(jié)束語

綜上所述，本文介紹掙值法應用中的三個基本參數(shù)和四個評價指標，闡明掙值法的應用流程，說明掙值法應用過程中預算費用準確性的重要性，根據(jù)不同的計價方式重點分析預算費用的調(diào)整原則。建議項目施工成本管理人員能夠關(guān)注掙值法的基本參數(shù)確認問題，使掙值法的基本參數(shù)更符合現(xiàn)場的實際情況，幫助項目施工方能更合理地進行項目施工成本控制。