趙琪義

（大理州水利水電勘測設(shè)計(jì)研究院，云南 大理 671000）

0 引言

21 世紀(jì)，隨著科技、經(jīng)濟(jì)、社會的變遷，不同的組織對企業(yè)的經(jīng)營管理越來越關(guān)注。在所有的危險(xiǎn)當(dāng)中，財(cái)務(wù)的危險(xiǎn)是最大的。通常來說，公司以贏利為首要目標(biāo)。如果一個(gè)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)制度發(fā)生問題，不但對公司自身造成了嚴(yán)重的沖擊，而且對整個(gè)社會的穩(wěn)定也有很大的沖擊。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

1 相關(guān)概念

財(cái)務(wù)管理的宗旨是追求全局和整體性，不是從微觀角度出發(fā)，而是從更大的角度去考慮。企業(yè)并不只是一種運(yùn)作的過程，而是在進(jìn)行任何一次的運(yùn)作前，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，使公司所有的資產(chǎn)得到最大限度的使用，并在充分發(fā)揮其自身的價(jià)值的同時(shí)，還能有效地解決公司內(nèi)外的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。只有在財(cái)務(wù)管理的分析方法下，對融資、投資等各方面的決策，才能實(shí)現(xiàn)物盡其用。因此，財(cái)產(chǎn)管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的一種動力[1-2]。

1.1 財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的職能

財(cái)務(wù)管理不僅是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營部門，而且是一個(gè)具有很大的綜合性的經(jīng)營活動。面對國際、國內(nèi)的激烈競爭，現(xiàn)代公司要想在資本運(yùn)作中取得收益，就需要通過財(cái)務(wù)的運(yùn)作，使公司的資金運(yùn)作得到有效的控制，使公司的資金得到有效的整合，加快資金的流通，有利于改進(jìn)公司的運(yùn)營，確保公司按照預(yù)定的目的運(yùn)行，使資產(chǎn)得到保值和升值。

1.2 財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的地位和作用

財(cái)務(wù)管理是公司管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要組織、計(jì)劃、指揮、調(diào)度和控制，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就是要對企業(yè)的資本進(jìn)行有效的控制和經(jīng)營，以達(dá)到企業(yè)的最高利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是建立在企業(yè)生產(chǎn)活動和資金運(yùn)作中的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它是企業(yè)資金活動、處理企業(yè)與各方之間的關(guān)系的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動就是資金流動的一個(gè)增值過程，財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。

在企業(yè)管理的目的上，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化、財(cái)務(wù)效益最大化為首要目的，因此，企業(yè)的一切工作都要以此為中心，以此為出發(fā)點(diǎn)和目的。在實(shí)施過程中，會計(jì)目標(biāo)的確定、執(zhí)行過程中的信息回饋以及目標(biāo)完成度的評估，都依賴于財(cái)政的運(yùn)作，并且以財(cái)政工作為核心。

2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

財(cái)務(wù)會計(jì)人員的內(nèi)部控制，是指在企業(yè)資金的籌備、分配和使用過程中，對經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行控制的過程。公司的內(nèi)控要充分利用內(nèi)外部的審計(jì)和審計(jì)的功能，對公司的整個(gè)運(yùn)作進(jìn)行全面的監(jiān)控，確保公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作能夠科學(xué)、規(guī)范、有序地進(jìn)行[2]。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，可以對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行及時(shí)的稽核，有助于公司管理層發(fā)現(xiàn)問題，排除其存在的潛在危險(xiǎn)，從而真正實(shí)現(xiàn)對公司的經(jīng)營活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，達(dá)到降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。財(cái)務(wù)工作既包含了對賬方面的工作，又包含了業(yè)務(wù)狀況的核查，可以通過財(cái)務(wù)資料了解各個(gè)業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀況，為公司的監(jiān)督提供數(shù)據(jù)，協(xié)助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，并及時(shí)阻止或彌補(bǔ)虧損。公司的財(cái)務(wù)管理以減少運(yùn)營成本、提高效益、維護(hù)公司的可持續(xù)發(fā)展為目的，剔除多余的開支和低效益的工程，把有限的資本投入更高的投資中，為公司的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。

3 云南省財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要問題

3.1 內(nèi)部控制規(guī)范性待提高

現(xiàn)代公司對會計(jì)核算工作十分關(guān)注，可以將其作為一個(gè)突出的工作重點(diǎn)，而目前尚缺少與公司的現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，許多公司只擁有一個(gè)基本的內(nèi)部控制體系，缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，無法根據(jù)公司的發(fā)展和運(yùn)營需求對其進(jìn)行有效的管理。一些財(cái)務(wù)主管對企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識還不夠深刻，未能對市場的動態(tài)進(jìn)行足夠的重視，從而使其在實(shí)施過程中出現(xiàn)了一些偏差。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革，建立健全企業(yè)的內(nèi)部制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效化解企業(yè)經(jīng)營模式和內(nèi)控制度的沖突。

3.2 內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后

在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，必須具備系統(tǒng)性的思想，能全面地反映公司的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)模、重大項(xiàng)目和人員的需求。然而，一些公司的內(nèi)部管理體系的建立卻相對落后，無法使用書面的文檔來規(guī)范公司的內(nèi)部管理，無法在實(shí)踐中對其進(jìn)行有效的管理。在我國的內(nèi)控管理中，由于存在著缺失的錯(cuò)誤糾正機(jī)制，導(dǎo)致了其與現(xiàn)實(shí)的不一致。比如，公司的制度不夠健全，公司的內(nèi)部管理缺乏均衡，許多公司的內(nèi)部管理需求都是通過語言傳遞，只有在特定的時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，企業(yè)的內(nèi)部控制更多的依靠于經(jīng)理的決定，許多底層的雇員僅僅關(guān)注于對特定內(nèi)控需求的實(shí)施。目前，我國的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作還存在一些形式上的問題，許多制度方面的要求不一致，沒有落實(shí)到實(shí)際工作中去，影響了公司內(nèi)部控制的工作[4]。

3.3 企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的模式相對落后

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)管理與內(nèi)控管理中普遍存在著一些問題，即企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理不能及時(shí)對其進(jìn)行管理，尤其是現(xiàn)在的許多公司都處于信息化管理程度低、資金核對不及時(shí)、數(shù)據(jù)操作人工化的傳統(tǒng)管理模式，這種落后的會計(jì)財(cái)務(wù)管理模式對于企業(yè)的發(fā)展造成巨大的阻礙作用，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和發(fā)展前途。

4 強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的具體方法

4.1 構(gòu)建集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的會計(jì)財(cái)務(wù)管理模式

新的歷史階段，公司與各個(gè)子集團(tuán)的關(guān)聯(lián)是一種“資本關(guān)系”，在資本的關(guān)系上，集團(tuán)對“子集團(tuán)”公司治理的核心是對資本、財(cái)務(wù)等活動進(jìn)行有效的控制。分層管理是指由集團(tuán)公司對各個(gè)子公司進(jìn)行一次一級的行政，而由各個(gè)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)各個(gè)部門進(jìn)行三級劃分。第一層次的經(jīng)營以監(jiān)控和控制為中心，以成本管理和資金流動為中心。具體構(gòu)建了4 個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)核算模式，即信息、機(jī)制、資金、隊(duì)伍。統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的口徑及相關(guān)資料。在整合到公司的過程中，需要形成一套會計(jì)報(bào)表，以滿足公司的內(nèi)部控制和對銀行控制的需求。體制是一套完整的，各個(gè)大公司的財(cái)政體制、稅收政策、會計(jì)方法和軟體都是集團(tuán)統(tǒng)一制訂的，而地方公司也可以按照集團(tuán)的章程來制訂自己的公司章程，并且要經(jīng)過上面的審批才能實(shí)行[5]。同時(shí)，集團(tuán)還對各個(gè)子公司執(zhí)行財(cái)政系統(tǒng)情況進(jìn)行了全面的監(jiān)督。公司的資金使用是一體的，通過銀行和公司之間的直接聯(lián)系，設(shè)立了4 家子公司的資金池，可以對每一家公司的流動資金進(jìn)行集中的管理和監(jiān)督，每一家公司的資金都會通過銀行的資金池，按照既定的程序進(jìn)行。

實(shí)行監(jiān)收控繳，從根本上控制了企業(yè)的資金流向，實(shí)現(xiàn)了對公司資產(chǎn)的集中監(jiān)督和高效運(yùn)行，一個(gè)賬戶管好整個(gè)公司。團(tuán)隊(duì)是一個(gè)整體，集團(tuán)公司所屬的中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)部是企業(yè)的經(jīng)營單位。各個(gè)公司的企業(yè)都制定了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和人員的編制。集團(tuán)公司及所屬公司的財(cái)務(wù)工作人員均為集團(tuán)單位委派、委托管理，實(shí)行縱向管理。公司對財(cái)務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金和待遇實(shí)行統(tǒng)一的管理，對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、錄用、職務(wù)調(diào)動、職稱評聘、技術(shù)人員任免等工作均由公司負(fù)責(zé)。政府派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員，通過協(xié)議等方式與企業(yè)下屬單位簽署人員管理合同，確定工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、管理工作標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法。財(cái)政和會計(jì)實(shí)行崗位輪換，兩年一次。一分開就是會計(jì)分開。公司的生產(chǎn)和經(jīng)營結(jié)果在法律上獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立進(jìn)行，獨(dú)立核算，利潤自負(fù)。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

4.2.1 搭建信息化平臺，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)效率

隨著互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和發(fā)展，極大地推動了很多行業(yè)的工作效率。因此，有關(guān)企業(yè)必須在審計(jì)方法上進(jìn)行現(xiàn)代化。為了保證合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的效果，有關(guān)企業(yè)必須根據(jù)二者的特點(diǎn)，建立統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)。在建設(shè)審計(jì)制度時(shí)，必須事先充分了解和把握企業(yè)目前的發(fā)展動向，以保證其運(yùn)行機(jī)制與現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)，以免給企業(yè)帶來不必要的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。在審計(jì)工作信息化層面，有關(guān)部門需要明確信息化模塊的適用范圍，比如，在企業(yè)財(cái)務(wù)問題的預(yù)防上，風(fēng)控信息化將針對審計(jì)工作體系的信息安全和對未知風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)[6]。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，注冊會計(jì)師是最為關(guān)鍵和核心的人員，其工作的好壞直接反映出企業(yè)對其的重視。

4.2.2 構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合機(jī)制

對于企業(yè)而言，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以在一定程度上改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，但仍不能充分滿足企業(yè)的發(fā)展需求，所以必須盡快建立健全會計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。首先，必須弄清財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，并分析其對企業(yè)發(fā)展的負(fù)面作用。其次，要建立健全的會計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，以增強(qiáng)企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的自主權(quán)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

4.2.3 優(yōu)化內(nèi)控模式，提高內(nèi)控效率

隨著公司業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化和內(nèi)部控制工作的日益增多，要求運(yùn)用計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的技術(shù)，制定具有實(shí)用性、預(yù)見性和綜合性的內(nèi)部控制措施，使其能夠高效地取代手工的內(nèi)部控制，降低員工的人力資源，從而使內(nèi)部控制工作更具有創(chuàng)造性。在信息技術(shù)的背景下，構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系，不僅能夠準(zhǔn)確把握市場風(fēng)險(xiǎn)，還能提高財(cái)務(wù)狀況控制水平，確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。通過建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從客觀的視角對經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，建立動態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制，以達(dá)到持續(xù)的創(chuàng)新和健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，通過細(xì)化內(nèi)控工作職責(zé)，提升內(nèi)控工作創(chuàng)造力，指導(dǎo)內(nèi)控人員運(yùn)用專業(yè)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)控管理，明確財(cái)務(wù)崗位內(nèi)控工作的要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的廣泛合作，推動我國企業(yè)內(nèi)控管理的高效率運(yùn)作，進(jìn)一步摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式，將人工記錄從企業(yè)內(nèi)控管理中逐步剔除，積極提高數(shù)據(jù)審核和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力。

4.2.4 細(xì)化預(yù)算管理，創(chuàng)新控制活動

綜合財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制在功能、原則和方法上具有相同的作用，都是為公司的長期發(fā)展服務(wù)的。為了更好地防范和提高公司的抵御風(fēng)險(xiǎn)，必須將內(nèi)部控制和預(yù)算結(jié)合在一起，在預(yù)算的基礎(chǔ)上對各部門進(jìn)行全面的監(jiān)控[7]。首先，結(jié)合企業(yè)長期運(yùn)行的實(shí)際，針對其存在的不確定因素，進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，各部門要加強(qiáng)溝通，讓預(yù)算管理符合企業(yè)實(shí)際情況，由內(nèi)控部門對預(yù)算的變動情況進(jìn)行分析，保證預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性。其次，對預(yù)決費(fèi)的執(zhí)行過程進(jìn)行了優(yōu)化，對公司的發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行了調(diào)整，確定了一個(gè)特定的預(yù)算指標(biāo)，在內(nèi)部監(jiān)督的介入下，建立了對所有人進(jìn)行成本管理的有效控制制度，并在預(yù)算指標(biāo)的指引下進(jìn)行了工程造價(jià)的評價(jià)，保證了工程造價(jià)的合理穩(wěn)定。最后，運(yùn)用全面預(yù)算管理思想，加強(qiáng)資金管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)報(bào)表工作。比如，對每一家公司賬戶的情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，動賬要有完整的審批程序和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的審批。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，要對公司和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，根據(jù)計(jì)劃進(jìn)行結(jié)算，并對與預(yù)算不一致的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并強(qiáng)化對其后續(xù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

4.2.5 識別風(fēng)險(xiǎn)，把握關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)

首先，可以通過聘請外部專家或內(nèi)部專門的金融風(fēng)險(xiǎn)管理小組，運(yùn)用生產(chǎn)過程分析法、風(fēng)險(xiǎn)列舉法、流程圖法、收益分析法等多種風(fēng)險(xiǎn)辨識，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、評估，確定重點(diǎn)，為建立金融系統(tǒng)提供基礎(chǔ)和指導(dǎo)。其次，在梳理流程、建立控制制度時(shí)，要強(qiáng)化對公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)和員工的影響，并要堅(jiān)持“不兼容的職位分開”的工作方針，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)和財(cái)務(wù)工作的適當(dāng)安排。

5 結(jié)語

在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德建設(shè)，不斷地學(xué)習(xí)現(xiàn)代的專業(yè)知識，使審計(jì)方法逐步走向信息化，促使整合審計(jì)方式的應(yīng)用范圍更加廣泛，豐富自身的知識庫。而財(cái)務(wù)中心等企業(yè)，則需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，而相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也需要在一定程度上提供支持，以增強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)能力。