陳靜

（中央儲(chǔ)備糧臨沂直屬庫(kù)有限公司，山東 臨沂 276004）

專項(xiàng)財(cái)政資金是當(dāng)下企事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，決定著各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能否順利開(kāi)展，關(guān)系到國(guó)家資產(chǎn)的安全性與完整性，因此做好專項(xiàng)財(cái)政資金使用及賬務(wù)處理，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。自黨的二十大順利召開(kāi)后，國(guó)家對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金管理給予高度重視，并在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》等政策文件中，明確提出企事業(yè)單位要全面加強(qiáng)專項(xiàng)財(cái)政資金管理，嚴(yán)格把控資金使用質(zhì)量關(guān)，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)完整。

然而，專項(xiàng)財(cái)政資金不同于普通資金管理，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，極易受到諸多不確定因素影響，出現(xiàn)一系列的資金管理問(wèn)題，造成嚴(yán)重的資金流失、資源浪費(fèi)等情況，需要認(rèn)真做好資金使用管理，這在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、專項(xiàng)財(cái)政資金的類別與重要性

專項(xiàng)財(cái)政資金是人民政府撥款，為社會(huì)管理、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政策補(bǔ)貼、公共事業(yè)發(fā)展等提供的具有指定用途的資金科目，這些資金要單獨(dú)管理、單獨(dú)核算，保證?？顚Ｓ?，不得與其他資金混淆，也不能挪作他用。

按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條約定，對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的類別進(jìn)行劃分，共分為五大類，一是指國(guó)家直接投資、資本注入資金，二是投資補(bǔ)助資金，三是貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，四是彌補(bǔ)虧損、救助損失或其他用途資金，五是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助資金。專項(xiàng)財(cái)政資金在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，在很多業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，部分企業(yè)往往缺乏資金和動(dòng)力去開(kāi)展深入的技術(shù)研發(fā)與戰(zhàn)略部署，需要在政府提供的專項(xiàng)資金輔助下，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)助力，確保在長(zhǎng)足的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。

專項(xiàng)財(cái)政資金不同于其他普通資金科目，對(duì)在資金核算、使用管理等方面有著嚴(yán)格要求，通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金的使用與管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)指明投資方向，這就需要在特定資金的分配期間，結(jié)合實(shí)際情況與發(fā)展計(jì)劃，確定科學(xué)可行的投資舉措，確保企業(yè)投資決策的科學(xué)準(zhǔn)確性[1]。同時(shí)，在某些產(chǎn)業(yè)或貧困地區(qū)改善生活條件中投入專項(xiàng)資金，充分發(fā)揮專項(xiàng)資金的應(yīng)用價(jià)值，例如在重大疫情防控項(xiàng)目中，國(guó)家在短時(shí)間內(nèi)將建立疫情防控專項(xiàng)基金，為全國(guó)各地的防疫工作提供更多資金保障，這充分體現(xiàn)了集中管理與資助關(guān)鍵活動(dòng)的任務(wù)。

通過(guò)加強(qiáng)專項(xiàng)財(cái)政資金的使用與管理，保證做到?？顚Ｓ?，逐步提高資金使用效率及覆蓋面，實(shí)現(xiàn)成本風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防與管理。一般情況下，專項(xiàng)資金項(xiàng)目通常由各職能單位或部門，按照職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)際情況開(kāi)展監(jiān)督管理，準(zhǔn)確掌握每筆資金的使用情況，詳細(xì)制定總體發(fā)展目標(biāo)與總體實(shí)施計(jì)劃，并由基層部門進(jìn)行具體實(shí)施。

考慮到專項(xiàng)資金的特殊性，需要單獨(dú)進(jìn)行匯總、核算與管控，在上級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的可持續(xù)指導(dǎo)下，對(duì)資金分配與使用全程進(jìn)行監(jiān)督控制，逐步提高專項(xiàng)資金利用率，嚴(yán)格把控資金使用質(zhì)量關(guān)，杜絕專項(xiàng)財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的形成。

二、企業(yè)專項(xiàng)財(cái)政資金使用及賬務(wù)處理的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）專項(xiàng)資金使用管理層面

專項(xiàng)財(cái)政資金與普通資金科目有著本質(zhì)上的差異，對(duì)于資金的日常使用與管理具有嚴(yán)格要求，需要保證?？顚Ｓ茫荒芘c其他資金相互混淆。但在部分社會(huì)企業(yè)中，對(duì)于專項(xiàng)資金的使用管理不夠嚴(yán)格，通常與營(yíng)運(yùn)資金混在一起來(lái)使用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出與專項(xiàng)資金支出的區(qū)別不大，二者無(wú)法保持正確區(qū)分。

在個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目中，專項(xiàng)資金并非有效體現(xiàn)，通常以項(xiàng)目支出的發(fā)票復(fù)印件為參考，建立臺(tái)賬或備查簿，用于專項(xiàng)資金的支出統(tǒng)計(jì)，對(duì)于專項(xiàng)資金的資產(chǎn)構(gòu)成，在企業(yè)賬務(wù)層面中并未凸顯出其真正價(jià)值。鑒于此類情況，許多企業(yè)在專項(xiàng)資金的使用管理層面存在一定不足，尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，無(wú)法準(zhǔn)確每筆資金實(shí)際使用情況，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)現(xiàn)象[2]。

（二）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)處理層面

專項(xiàng)資金要求單獨(dú)開(kāi)展核算工作，會(huì)計(jì)科目處理面臨新的挑戰(zhàn)，但個(gè)別企業(yè)未能在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》等政策規(guī)范下，有序開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，增加專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

具體來(lái)講，企業(yè)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。第二，存在“貸記”營(yíng)業(yè)外收入、借記“銀行存款”或“資本公積”或“補(bǔ)貼收入”的。第三，有貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、借記“銀行存款”“管理費(fèi)用”等。在專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的使用不夠規(guī)范，對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的分類與歸集處理不夠規(guī)范，具體核算內(nèi)容不夠明確，缺乏應(yīng)有的合理性與完善性。

（三）專項(xiàng)資金稅務(wù)處理層面

稅務(wù)處理是做好專項(xiàng)財(cái)政資金管理的關(guān)鍵所在，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其重要性不可忽視。但就目前來(lái)看，個(gè)別企業(yè)在專項(xiàng)財(cái)政資金的稅務(wù)處理中存在一定不足，未能在國(guó)家現(xiàn)行的稅務(wù)體系規(guī)范下，妥善辦理專項(xiàng)資金的涉稅事宜，具體表現(xiàn)在不能為企業(yè)提供完整的稅收優(yōu)惠所需的證明材料，針對(duì)作為不征稅收入處理的專項(xiàng)資金收入，在并非計(jì)算應(yīng)納稅所得額前期進(jìn)行了扣除，又或者在專項(xiàng)資金所購(gòu)置的資產(chǎn)科目在計(jì)提折舊、攤銷等方面的應(yīng)納稅計(jì)算中，在納稅所得稅時(shí)做了扣除，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（四）專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)層面

現(xiàn)階段，部分企業(yè)的專項(xiàng)資金使用管理并不夠完善，特別是在專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)中，由于專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)資金科目的有效監(jiān)測(cè)與評(píng)估，無(wú)法動(dòng)態(tài)掌握資金流動(dòng)情況。

在這種情況下，資金分配管理人員對(duì)專項(xiàng)資金流動(dòng)、項(xiàng)目資金分配及使用情況了解不充分，過(guò)度關(guān)注企業(yè)整體資金的整合與應(yīng)用，無(wú)法充分發(fā)揮專項(xiàng)財(cái)政資金的應(yīng)用價(jià)值，為項(xiàng)目投資、技術(shù)研發(fā)等提供資金保障，更多沿用以往單純的資金管理形式，企圖為專項(xiàng)資金管理創(chuàng)造更多價(jià)值。

作為資金分配與使用管理中的核心內(nèi)容，績(jī)效評(píng)估占據(jù)重要地位，能夠客觀評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的使用效益情況，特別是對(duì)資金使用后的績(jī)效評(píng)估，更是未能得到充分體現(xiàn)，不利于資金使用水平的提升[3]。

三、企業(yè)專項(xiàng)財(cái)政資金使用及賬務(wù)處理的策略探討

（一）加強(qiáng)專項(xiàng)財(cái)政資金管理

企業(yè)在開(kāi)展專項(xiàng)資金管理活動(dòng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理部門及企業(yè)納稅優(yōu)惠需要，明確專項(xiàng)資金政策意圖，正確區(qū)分資金類別與使用性質(zhì)，要求每筆資金科目單獨(dú)核算，保證做到專款專用，不得與企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金混合使用，嚴(yán)厲杜絕資金挪用、擠占等情況的發(fā)生。

為進(jìn)一步提高專項(xiàng)資金管理水平，企業(yè)還需加強(qiáng)制度體系建設(shè)，結(jié)合專項(xiàng)財(cái)政資金科目與使用需求，做好項(xiàng)目的提前計(jì)劃與組織，對(duì)部門工作量進(jìn)行科學(xué)劃分，對(duì)具體管理要求與操作方法進(jìn)行明確，清晰界定專項(xiàng)資金管理范圍及標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)職責(zé)落實(shí)到崗到人。

完善專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)專項(xiàng)資金賬戶的規(guī)范化、制度化，優(yōu)化專項(xiàng)資金操作程序，明確財(cái)務(wù)人員及各級(jí)別人員管理責(zé)任。持續(xù)完善資金劃撥審計(jì)知道胡，嚴(yán)格規(guī)范資金審計(jì)流程，合理劃分資金職責(zé)，建立專項(xiàng)資金清單，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃、審批、目標(biāo)內(nèi)容等展開(kāi)對(duì)比分析，確保資金劃撥符合資金管理需要。財(cái)政部門還需建立統(tǒng)一審批制度，配合財(cái)政部門做好大型項(xiàng)目審批，保證專項(xiàng)資金得以安全高效使用[4]。

（二）規(guī)范財(cái)政資金會(huì)計(jì)處理

針對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》等政策要求，規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，合理設(shè)置專項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款、研發(fā)支出、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等多個(gè)專項(xiàng)資金收支科目，持續(xù)完善會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，確保與專項(xiàng)資金核算要求相契合，為企業(yè)專項(xiàng)資金的使用管理與會(huì)計(jì)處理提供有效參考。

考慮到專項(xiàng)財(cái)政資金處理的復(fù)雜性，企業(yè)需要合理應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，注重過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目的優(yōu)化設(shè)置，認(rèn)真做好不同支出科目的歸集處理，必要時(shí)可納入可借用的“其他應(yīng)收款”科目。針對(duì)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：在“遞延收益”科目的核算處理中，應(yīng)堅(jiān)持以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心參考，將當(dāng)期損益資金計(jì)入后期科目中，確保滿足政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入”的資金項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)當(dāng)期損益內(nèi)確認(rèn)的資金項(xiàng)目，有序開(kāi)展核算處理；對(duì)于“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的會(huì)計(jì)核算，充分考慮企業(yè)社會(huì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)于國(guó)家指定的資本性投入，可合理劃分為具有特定用途或?qū)ｍ?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)。

值得注意的是，在營(yíng)業(yè)外收入、遞延收益等核算科目中，要充分結(jié)合科目類別與資金規(guī)模，認(rèn)真做好損益性質(zhì)的資金核算處理；而在專項(xiàng)應(yīng)付款科目中，建議劃分為權(quán)益性質(zhì)專項(xiàng)資金投入的專項(xiàng)核算。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，完善“研發(fā)支出、在建工程”等核算科目，其中研發(fā)支出更多注重企業(yè)專項(xiàng)資金收支中，無(wú)形資產(chǎn)的資本性核算處理；在建工程則是根據(jù)企業(yè)專項(xiàng)資金支出科目，以固定資產(chǎn)等資本性支出為參考進(jìn)行核算處理。通過(guò)以上會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與處理，用于對(duì)企業(yè)專項(xiàng)資金支出的歸集與核算，進(jìn)一步規(guī)范資金會(huì)計(jì)處理流程，提高專項(xiàng)財(cái)政資金實(shí)際使用效益。

（三）做好專項(xiàng)資金的涉稅處理

針對(duì)當(dāng)下企業(yè)專項(xiàng)資金稅務(wù)處理中存在的弊端問(wèn)題，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要給予高度重視，組織各部門負(fù)責(zé)人參與到涉稅知識(shí)學(xué)習(xí)中，準(zhǔn)確找出當(dāng)下專項(xiàng)資金稅務(wù)問(wèn)題的主要問(wèn)題因素，堅(jiān)持以《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》為參考，嚴(yán)格規(guī)范專項(xiàng)財(cái)政資金涉稅處理流程，明確專項(xiàng)資金稅務(wù)處理的重點(diǎn)要點(diǎn)，充分考慮專項(xiàng)資金科目的類別、規(guī)模與使用途徑，合理設(shè)計(jì)專項(xiàng)資金納稅籌劃方案，合理運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，為其提供相應(yīng)的稅務(wù)證明材料，盡可能爭(zhēng)取更多稅務(wù)優(yōu)惠，減少自身納稅成本。

按照國(guó)家現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用稅收政策要求，合理劃分企業(yè)收入總額內(nèi)的下列收入，將其劃分至不征稅收入科目中，具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：財(cái)政撥款、政府性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、其他不征稅收入。針對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的投資項(xiàng)目、資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目，或者專項(xiàng)資金所產(chǎn)生的資金科目，企業(yè)需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)法規(guī)體系，優(yōu)化涉稅處理流程，詳細(xì)制定納稅籌劃方案，做好涉稅扣除處理，認(rèn)真做好專項(xiàng)資金的稅收處理，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失[5]。

（四）強(qiáng)化專項(xiàng)資金績(jī)效考評(píng)

為進(jìn)一步優(yōu)化專項(xiàng)資金管理成效，對(duì)有關(guān)人員的內(nèi)部管理進(jìn)行嚴(yán)格審查，落實(shí)具有約束力的制度，定期對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行考核評(píng)估，逐步提高專項(xiàng)資金公開(kāi)透明度。在實(shí)踐中，合理設(shè)置專項(xiàng)資金績(jī)效指標(biāo)，詳細(xì)制定符合工作條件與要求的考核指標(biāo)與內(nèi)容，以專項(xiàng)資金管理效率為基礎(chǔ)，為專項(xiàng)資金的薪酬與制裁方案制定提供參考，切實(shí)保障專項(xiàng)資金使用管理的合理性[6]。針對(duì)特別專項(xiàng)資金的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，應(yīng)充分考慮不同類型項(xiàng)目及其社會(huì)與科研價(jià)值，逐步構(gòu)建起專項(xiàng)資金預(yù)算使用、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等激勵(lì)機(jī)制，對(duì)具體資源的項(xiàng)目市場(chǎng)需要、合理性及可行性展開(kāi)科學(xué)研究，確定項(xiàng)目在下一階段的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及可持續(xù)效益。在此期間，企業(yè)各職能部門保持密切交流，共同參與到績(jī)效考核中，激勵(lì)項(xiàng)目全員全力以赴，科學(xué)高效利用專項(xiàng)資金，滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益空間。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，專項(xiàng)財(cái)政資金是企業(yè)獲取長(zhǎng)足發(fā)展的關(guān)鍵手段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用，能夠逐步加快項(xiàng)目進(jìn)程，從整體上提高項(xiàng)目執(zhí)行效率，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要。在新時(shí)期發(fā)展背景下，企業(yè)要給予專項(xiàng)財(cái)政資金高度重視，正確意識(shí)到專項(xiàng)財(cái)政資金管理的重要性，結(jié)合專項(xiàng)資金科目類別，認(rèn)真做好資金使用及賬務(wù)處理工作，加強(qiáng)專項(xiàng)財(cái)政資金管理，規(guī)范財(cái)政資金會(huì)計(jì)處理，做好專項(xiàng)資金的涉稅處理，強(qiáng)化專項(xiàng)資金績(jī)效考評(píng)，從多角度出發(fā)促進(jìn)專項(xiàng)財(cái)政資金的監(jiān)督管理，提高專項(xiàng)財(cái)政資金管理水平，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。