孟幻

（四川宏明博思藥業(yè)有限公司，四川 成都 611743）

制藥企業(yè)是我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的重要組成，在醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展中起到重要的推動(dòng)作用，儼然成為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)。伴隨著國(guó)家市場(chǎng)化開(kāi)發(fā)程度的提高，商品信息流通速度逐步加快，藥品價(jià)格信息的公開(kāi)化與透明度在持續(xù)提升，制藥企業(yè)因此獲取更多發(fā)展空間，自身經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)規(guī)模在不斷壯大，內(nèi)部治理面臨新的發(fā)展難題，成本管理的重要性愈發(fā)顯著。

對(duì)于制藥企業(yè)而言，成本管理是集成本核算、分析、控制等職能為一體的基礎(chǔ)工作，能夠有效減少經(jīng)營(yíng)成本，創(chuàng)造更多效益空間，但成本管理內(nèi)容廣泛，極易受到多方不確定因素影響，出現(xiàn)一系列的管理問(wèn)題，需要構(gòu)建科學(xué)完善的成本體系，提高成本管理工作效率。本文以下內(nèi)容，將就制藥企業(yè)成本管理體系構(gòu)建展開(kāi)深入剖析。

一、加強(qiáng)成本管理的重要性

（一）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在制藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，成本管理是一項(xiàng)極為重要的工作內(nèi)容，主要指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱，是強(qiáng)化企業(yè)管理職能的關(guān)鍵手段。

在制藥企業(yè)內(nèi)部管理中開(kāi)展成本工作，在成本目標(biāo)引導(dǎo)下，確定適宜的成本價(jià)格、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵參數(shù)，高度重視制藥成本的差異分析，準(zhǔn)確掌握每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本信息，深入分析成本收支差異性，找準(zhǔn)成本偏差原因，制定并實(shí)施科學(xué)可行的成本管理策略，最大限度減少資源浪費(fèi)，保證成本工作合理性，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資源配置

制藥企業(yè)是集“藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售”等功能為一體的特殊行業(yè)，主要負(fù)責(zé)為醫(yī)院、藥房等醫(yī)療行業(yè)的機(jī)構(gòu)單位研制并供應(yīng)藥品。從制藥企業(yè)角度來(lái)看，自身?yè)碛胸S富的產(chǎn)品類型，尤其在醫(yī)療技術(shù)快速發(fā)展背景下，新型藥品種類日漸增多，在藥品研發(fā)、生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)需要投入大量的成本資源，這在無(wú)形中增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力。

而通過(guò)成本工作的科學(xué)開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)管，動(dòng)態(tài)性控制各項(xiàng)成本支出，從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)入手，將成本管理舉措深入落實(shí)到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，結(jié)合各部門實(shí)際需要優(yōu)化資源配置，在滿足業(yè)務(wù)開(kāi)展需要的同時(shí)，最大限度減少資金浪費(fèi)情況。例如：在原材料采購(gòu)、設(shè)備設(shè)施租賃等環(huán)節(jié)中，需要著重做好每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本核算與分析，確定最優(yōu)化的成本方案，科學(xué)配置內(nèi)部資源，提升組織經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

在新醫(yī)改政策背景下，制藥企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，難免受到外界眾多因素的影響，再加上市場(chǎng)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷增多，均對(duì)制藥企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與決策提出新的發(fā)展難題，一系列的風(fēng)險(xiǎn)隱患也在伺機(jī)而動(dòng)，需要在成本管理的規(guī)范開(kāi)展下來(lái)改進(jìn)。

在成本管理領(lǐng)域，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展系統(tǒng)化的成本預(yù)測(cè)、分析、核算與控制，在優(yōu)化資源配置的同時(shí)，有效減少資源浪費(fèi)，對(duì)項(xiàng)目投資決策展開(kāi)更科學(xué)、謹(jǐn)慎的監(jiān)督控制，做好各項(xiàng)成本支出的反復(fù)論證，確保成本費(fèi)用支出合理，規(guī)避因盲目投資所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。并且，成本管理貫穿在制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，科學(xué)開(kāi)展成本預(yù)測(cè)與分析，客觀判斷成本收支活動(dòng)的合理合法性，從根本上節(jié)省成本投入，降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

二、制藥企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀問(wèn)題分析

伴隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益變革，對(duì)制藥企業(yè)成本工作提出更為嚴(yán)峻的要求，特別是在醫(yī)療體制改革進(jìn)程不斷深入背景下，國(guó)內(nèi)制藥行業(yè)正在高速發(fā)展，整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大，生產(chǎn)工藝流程愈加復(fù)雜，原材料采購(gòu)種類增多，生產(chǎn)自動(dòng)化程度逐步加快，藥品生產(chǎn)管理難度大大增加，成本精細(xì)化管理程度越來(lái)越高，迫使制藥企業(yè)成本工作走向新的發(fā)展道路。

然而，由于長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)觀念影響后，許多企業(yè)對(duì)成本工作缺乏足夠重視，整體成本管理意識(shí)較為薄弱，現(xiàn)行所采用的成本管理模式較為單一，更多沿用傳統(tǒng)守舊的工作形式來(lái)進(jìn)行，且通常由成本管理部門獨(dú)立進(jìn)行，其他職能部門的配合度不高，更多注重事后成本控制，也就是在成本發(fā)生后采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，這嚴(yán)重影響成本工作的及時(shí)性、有效性，無(wú)法保證成本管理舉措的準(zhǔn)確落地，使得成本管理如同無(wú)米之炊，最終管理效果大打折扣。

在管理制度方面，制藥企業(yè)的成本體系未能與時(shí)俱進(jìn)，積極做出相應(yīng)的調(diào)整和完善，成本管理職責(zé)劃分不到位，成本管理流程不夠規(guī)范，成本內(nèi)容更加側(cè)重于生產(chǎn)成本控制，在標(biāo)準(zhǔn)成本、研發(fā)成本、銷售成本、閑置成本方面的重視程度不足，無(wú)法保證成本管理內(nèi)容的全面性，即便已經(jīng)著手開(kāi)展成本管理工作，但往往由于制度缺位、流程不規(guī)范、內(nèi)容不全面等，切實(shí)降低成本管理工作效率，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層給予高度重視，加快成本管理體系的科學(xué)構(gòu)建，以取得最優(yōu)化的成本管理成效。

三、構(gòu)建制藥企業(yè)成本管理體系的思路探討

（一）創(chuàng)新成本管理模式

在制藥企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要著重提高對(duì)成本工作的重視程度，適當(dāng)拓寬成本管控范圍，優(yōu)化成本管理流程，進(jìn)一步調(diào)整成本管理方案，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，積極探尋更多科學(xué)可行的成本管理模式，最大限度降低成本資源投入。

在成本工作開(kāi)展期間，企業(yè)應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)確定工作量，做好成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚恚娣治鼍C合成本控制情況，確保準(zhǔn)確覆蓋到產(chǎn)品研發(fā)成本、材料采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、設(shè)備成本、銷售成本等關(guān)鍵領(lǐng)域，適當(dāng)引入作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等管理方法，為企業(yè)成本工作提供更多思路。

在成本工作開(kāi)展期間，管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與業(yè)務(wù)流程展開(kāi)全面分析，結(jié)合各環(huán)節(jié)實(shí)際情況，針對(duì)性設(shè)計(jì)成本管理模式，適當(dāng)引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理、供應(yīng)鏈成本管理等方式方法，不斷創(chuàng)新成本工作形式，積極探索出適合自身發(fā)展的管理模式。

以供應(yīng)鏈成本管理為例，該成本管理模式主要包括：采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷售成本、運(yùn)輸成本等方面，貫穿在藥品生產(chǎn)制作的每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，即從企業(yè)原材料采購(gòu)入手，到后期的銷售、貨款進(jìn)賬等，均可通過(guò)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行有效控制，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)每筆成本收支情況，順利實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的管理目標(biāo)。

（二）增強(qiáng)全員成本意識(shí)

為促進(jìn)成本管理工作的有序開(kāi)展，制藥企業(yè)要著重突出成本工作的主導(dǎo)地位，將其作為首要任務(wù)來(lái)抓，加強(qiáng)內(nèi)部宣傳教育，面向企業(yè)全員進(jìn)行成本管理重要性的普及宣傳，逐步加深各級(jí)人員對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，在潛移默化中形成良好的成本意識(shí)，實(shí)現(xiàn)成本理念在各業(yè)務(wù)部門的有效滲透。

同時(shí)，制藥企業(yè)還需結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，全面整理并分析成本信息，準(zhǔn)確掌握各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展情況，采取垂直匯報(bào)的方式，促使企業(yè)員工對(duì)成本管理信息有更深入的了解，清晰界定成本管理范圍，明確成本管理要求，健全成本管理體系，將成本管理職責(zé)精準(zhǔn)落實(shí)到崗到人，與員工個(gè)人利益相掛鉤，切實(shí)端正不良工作態(tài)度，促使各部門人員以更積極的態(tài)度投入到崗位工作中。

此外，制藥企業(yè)還需營(yíng)造良好的成本管理氛圍，定期或不定期召開(kāi)成本主題會(huì)議、管理宣傳活動(dòng)，確保成本管理理念能夠深入人心，進(jìn)一步提高成本管理成效。

（三）優(yōu)化成本管理流程

針對(duì)制藥企業(yè)的成本管理工作，需要在做好采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等科目管理的基礎(chǔ)上，還需對(duì)成本管理流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，具體可從標(biāo)準(zhǔn)成本、閑置成本、實(shí)際成本三個(gè)層面入手，全面推動(dòng)成本工作的有序落實(shí)。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定后，而制定的一種預(yù)計(jì)成本。在制藥企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，要詳細(xì)產(chǎn)品成本單耗定額，并對(duì)產(chǎn)品成本單耗實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，著重注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

第一，做好成本費(fèi)用調(diào)查分析，詳細(xì)編制成本執(zhí)行方案，制定《XX制藥企業(yè)成本單耗定額方案》，從上半年、下半年兩個(gè)階段入手，認(rèn)真做好產(chǎn)品成本單耗定額制定工作，由企業(yè)總部統(tǒng)一安排各階段工作，結(jié)合工作推進(jìn)情況找出其中潛在的問(wèn)題。

第二，為保證成本管理工作效率，企業(yè)應(yīng)安排熟悉生產(chǎn)的管理人員、熟悉工藝的技術(shù)人員、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員參與到成本決策制定過(guò)程中，使最終結(jié)果更加準(zhǔn)確且合理。

第三，在產(chǎn)品成本單耗定額制定過(guò)程中，要求財(cái)務(wù)部以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為參考，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀劃分各成本項(xiàng)目，清晰界定成本明細(xì)項(xiàng)目與范圍，確保全公司數(shù)據(jù)口徑一致。

第四，統(tǒng)計(jì)企業(yè)近三年的成本數(shù)據(jù)、歷史產(chǎn)量和工作量，適當(dāng)剔除不正常生產(chǎn)、事故停工等不合理因素，確保用較低的成本對(duì)單耗水平進(jìn)行核定。

第五，在成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)傔^(guò)程中，明確相關(guān)責(zé)任部門，要求全員參與到成本工作中，針對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，同時(shí)具有產(chǎn)成品和中間產(chǎn)品的原料藥類，制定生產(chǎn)成本時(shí)要在產(chǎn)成品、中間品二者之間合理分配，統(tǒng)一納入產(chǎn)品單耗定額手冊(cè)中。

2.閑置成本

閑置成本亦稱生產(chǎn)能力成本，主要指閑置生產(chǎn)能力所耗費(fèi)用所形成的成本費(fèi)用，屬于企業(yè)成本管理中的核心內(nèi)容。針對(duì)閑置成本的核算處理，應(yīng)立足于企業(yè)實(shí)際，確定最優(yōu)化的成本計(jì)算與處理流程。

以HB制藥企業(yè)為例，該企業(yè)位于我國(guó)河北地區(qū)，于1953年成立，總投資7588萬(wàn)元，有幾十家子（分）公司分散經(jīng)營(yíng)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，成本管理難度逐步增加，閑置成本管理面臨新的難題。針對(duì)此類情況，HB制藥企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與成本管理需要，在明確閑置成本會(huì)計(jì)處理目標(biāo)后，詳細(xì)制定限制成本管理計(jì)劃，采取以下閑置產(chǎn)能成本計(jì)算方法：產(chǎn)能利用率=實(shí)際產(chǎn)能/設(shè)計(jì)產(chǎn)能×100%產(chǎn)能利用率，結(jié)合當(dāng)下閑置成本數(shù)據(jù)信息，精準(zhǔn)計(jì)算出產(chǎn)能利用率，減少在人員、生產(chǎn)設(shè)備等方面的閑置成本。

3.實(shí)際成本

實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。針對(duì)實(shí)際成本管理，制藥企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，通過(guò)金蝶K/3、ERP實(shí)際成本管理系統(tǒng)，認(rèn)真做好產(chǎn)品成本的全面核算與管理，具體操作流程可分為：生產(chǎn)成本核算、數(shù)據(jù)歸集、費(fèi)用分?jǐn)?、成本?jì)算等，幫助企業(yè)高效完成月度產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算，為成本管理提供更多便利。

以該成本系統(tǒng)為載體，與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件、倉(cāng)存管理、存貨核算等系統(tǒng)模塊相互銜接，為成本分析提供更多數(shù)據(jù)參考，逐步構(gòu)建完整的成本管理體系，進(jìn)一步完善生產(chǎn)任務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、車間作業(yè)管理、總賬等信息模塊，努力提供更全面、完整的數(shù)據(jù)集成及分析方案，為實(shí)際成本核算與處理提供助力。

（四）加強(qiáng)成本預(yù)算管控

制藥企業(yè)在開(kāi)展成本工作時(shí)，需要適當(dāng)引入預(yù)算管理理念，積極推行成本預(yù)算管理模式，將標(biāo)準(zhǔn)成本作為核心，以年度預(yù)算、月度預(yù)算為切入點(diǎn)，通過(guò)成本預(yù)算編制、執(zhí)行與考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的全過(guò)程管控。

一方面，年度預(yù)算。企業(yè)銷售部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)下銷售規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)成本，詳細(xì)編制最優(yōu)化銷售價(jià)格，完善相關(guān)政策體系，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，逐步提高市場(chǎng)利用率和占有率；采購(gòu)部門可將銷售訂單作為參考，按照銷售預(yù)算內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)成本，做好年度采購(gòu)量的預(yù)測(cè)處理，提前掌握采購(gòu)需求，制定科學(xué)可行的采購(gòu)計(jì)劃，杜絕盲目采購(gòu)、超預(yù)算采購(gòu)；人力資源部門按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與銷售訂單，對(duì)人力資源調(diào)配方案進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)人工成本的合理控制。

另一方面，月度預(yù)算。企業(yè)月度預(yù)算應(yīng)將年度預(yù)算作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)成本預(yù)算實(shí)施精細(xì)化控制。在實(shí)踐中，企業(yè)可按照預(yù)算指標(biāo)，在標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)范引導(dǎo)下，對(duì)各類原材料需求量進(jìn)行精確計(jì)算，要求采購(gòu)部門控制好原材料質(zhì)量，從根本上規(guī)避無(wú)效、低效原材料庫(kù)存問(wèn)題的發(fā)生，在保證供需平衡的同時(shí)，提升企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，減少流動(dòng)資金占?jí)骸Ｔ诖似陂g，生產(chǎn)部門需要堅(jiān)持以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心理念，在不同生產(chǎn)線中安排不同品種的生產(chǎn)作業(yè)，確保在符合銷售業(yè)務(wù)發(fā)展需要的前提下，減少企業(yè)生產(chǎn)成本的投入。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制藥企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)革新發(fā)展，帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)。在新時(shí)期發(fā)展背景下，制藥企業(yè)在做好日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還需著重加強(qiáng)對(duì)成本管理的重視程度，正確意識(shí)到成本管控的重要性，深入分析影響成本管理成效的主要問(wèn)題因素，在此基礎(chǔ)上采取針對(duì)性手段持續(xù)改進(jìn)，構(gòu)建科學(xué)完善的成本管理體系，提高成本管理水平，減少資源流失。