周瑜 深圳致公會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)近年來(lái)的發(fā)展可謂突飛猛進(jìn)，這得益于國(guó)內(nèi)高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及以此為基礎(chǔ)不斷發(fā)展壯大的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在此發(fā)展背景下表現(xiàn)出驚人的發(fā)展勢(shì)頭，一時(shí)間互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)直逼實(shí)體經(jīng)濟(jì)，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前乃至未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向和動(dòng)力。但是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)體量快速增長(zhǎng)、業(yè)務(wù)逐漸多元、影響面不斷擴(kuò)大的同時(shí)，企業(yè)自身的管理也面臨了更多的挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。尤其是在網(wǎng)絡(luò)化信息化數(shù)字化高速發(fā)展的過程中如何做好企業(yè)審計(jì)，成為困擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者的一個(gè)重大難題。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)不同于一般實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，在審計(jì)資料獲取的全面性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性方面受到更多影響，要切實(shí)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目前應(yīng)當(dāng)重視的頭等大事。

一、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)分析

互聯(lián)網(wǎng)公司依托于發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)而生，互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)營(yíng)范圍上也是相對(duì)廣泛的，例如常規(guī)的互聯(lián)網(wǎng)公司多從事專項(xiàng)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，另一些互聯(lián)網(wǎng)公司則從事設(shè)計(jì)、制作、廣告、媒體發(fā)布等，此外還存在著大量專攻軟件設(shè)計(jì)開發(fā)、游戲設(shè)計(jì)開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)以及幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化、幫助企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)、網(wǎng)站搭建的互聯(lián)網(wǎng)公司，可以說互聯(lián)網(wǎng)公司的經(jīng)營(yíng)模式多樣、公司與公司之間也存在著很多不同與差異。但是 相對(duì)于實(shí)體企業(yè)從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說，互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上可以歸納為如下幾個(gè)突出特點(diǎn)。

第一，互聯(lián)網(wǎng)公司其主要收入來(lái)源可分為廣告收入、增值收入以及游戲收入程序收入等，除了廣告收入以外，無(wú)論是增值業(yè)務(wù)收入抑或是游戲、程序收入目前都因?yàn)闀簳r(shí)無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行收入確認(rèn)而存在著一定的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抑或者對(duì)于某些投放于網(wǎng)絡(luò)的廣告，在其收入確認(rèn)上也難以按照線下營(yíng)銷企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行有效確認(rèn)。所以，互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作中首先就會(huì)面臨因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行收入確認(rèn)而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，這不僅直接影響到審計(jì)人員對(duì)企業(yè)收入及業(yè)務(wù)特征的有效判斷，同時(shí)也難以對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行真實(shí)的完整的判斷，從而容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等。

第二，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依托于強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)處不體現(xiàn)著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息傳遞的高效與迅速，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)而言，其資產(chǎn)類型也更多地偏向于網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，而非傳統(tǒng)企業(yè)所看重的固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代能夠發(fā)揮比固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)更卓越的財(cái)富創(chuàng)造能力，但同時(shí)也極大地增加了企業(yè)審計(jì)工作的難度和復(fù)雜程度?；ヂ?lián)網(wǎng)公司無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化與科學(xué)化，其主要原因存在于多個(gè)方面，首先是財(cái)務(wù)管理制度的不規(guī)范，不僅在研發(fā)初期投入階段不規(guī)范，在研發(fā)過程中的二次投入、預(yù)算調(diào)整以及成本控制等都難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范和有效控制，從而讓審計(jì)人員難以充分掌握無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息及資產(chǎn)現(xiàn)狀。其次，無(wú)形資產(chǎn)本身核算存在不規(guī)范，標(biāo)志不明、記錄不清、資料不全、溝通不暢，全部構(gòu)成了無(wú)法保障無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性與及時(shí)性的重要影響因素。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)核算一直以來(lái)還持續(xù)不斷地受到企業(yè)管理層的人為干預(yù)，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化科學(xué)化管理。因此，雖然無(wú)形資產(chǎn)是互聯(lián)網(wǎng)公司創(chuàng)造財(cái)富的重要資產(chǎn)，卻遲遲無(wú)法在審計(jì)層面上做到量化與規(guī)范。

第三，互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域雖然是近年來(lái)大受追捧的熱門領(lǐng)域，但是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日新月異以及由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷更新而催生出來(lái)更花樣繁多的用戶需求，也就造成了許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都會(huì)面臨的“前途未卜”的尷尬局面，許多互聯(lián)網(wǎng)公司的生存能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法依據(jù)現(xiàn)有的產(chǎn)品與業(yè)務(wù)加以預(yù)測(cè)，公司的發(fā)展始終只能走一步算一步。這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性也極大影響到公司審計(jì)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)催生許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作開展現(xiàn)狀

以筆者所在JK互聯(lián)網(wǎng)公司為例，目前互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作開展相對(duì)廣泛，也取得了一定程度的企業(yè)管理規(guī)范性提升、企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性提升等成就。但也仍然存在著一些突出問題，值得我們關(guān)注與討論。公司審計(jì)關(guān)系著公司的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管控工作質(zhì)量，作為互聯(lián)網(wǎng)公司，審計(jì)工作相對(duì)于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)而言，呈現(xiàn)出更加復(fù)雜的局面，同時(shí)在審計(jì)工作的具體內(nèi)容上也具有自身的諸多特點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)中央及各級(jí)地方政府，都在不斷加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)公司的關(guān)注與推動(dòng)力度，并不斷出臺(tái)更有利于互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的諸多政策與優(yōu)惠措施。為此，互聯(lián)網(wǎng)公司也迎來(lái)了更為廣闊的發(fā)展空間以及更多的發(fā)展機(jī)遇。但在看到機(jī)遇的同時(shí)，也應(yīng)看到當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈化程度的與日俱增，互聯(lián)網(wǎng)公司想要在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)當(dāng)中站穩(wěn)腳跟不斷前進(jìn)，不僅需要將管理精力、人力物力財(cái)力投入在新產(chǎn)品的研發(fā)以及服務(wù)的升級(jí)上，同時(shí)更加需要加強(qiáng)自身管理與風(fēng)險(xiǎn)管控能力提升。為此，公司審計(jì)也逐漸成為互聯(lián)網(wǎng)公司決策者、管理者關(guān)注的重要工作內(nèi)容。但大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然擁有更新的技術(shù)、更優(yōu)的設(shè)備以及更加先進(jìn)的觀念意識(shí)，但這些都更多的投入在了產(chǎn)品及服務(wù)的研發(fā)與更新上，對(duì)于內(nèi)部管理的關(guān)注仍然不足，甚至為了“搶占先機(jī)”，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)甚至主觀上就存在著對(duì)內(nèi)部管理、公司審計(jì)的重視不足。從而導(dǎo)致審計(jì)工作開展質(zhì)量遲遲無(wú)法取得實(shí)質(zhì)性的提升。例如，許多時(shí)候?qū)徲?jì)工作人員無(wú)法取得被審計(jì)部門、人員的主動(dòng)配合，造成審計(jì)前期的資料收集、數(shù)據(jù)獲取難度加大。再如，部分公司雖然從事著互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，在管理的觀念意識(shí)上卻仍然相對(duì)狹隘，從而導(dǎo)致包括公司領(lǐng)導(dǎo)層到基層工作人員都對(duì)審計(jì)工作抱有一定的偏見，將審計(jì)工作視為對(duì)公司對(duì)部門以及對(duì)人員的“故意約束”，從而進(jìn)一步降低了配合意愿。此外，在審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員方面，由于互聯(lián)網(wǎng)公司的審計(jì)工作內(nèi)容具有諸多自身特殊性，不能簡(jiǎn)單套用一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及服務(wù)型企業(yè)的審計(jì)流程。但許多審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻在沒有更加深入的調(diào)研與前期準(zhǔn)備的情況下就開展了審計(jì)工作，從而容易導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)偏差、審計(jì)內(nèi)容與互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作要求不符等問題，從而進(jìn)一步降低了互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

三、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)質(zhì)量與管控的措施辦法

前文中我們對(duì)當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)公司所面臨的具有相對(duì)普遍性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因進(jìn)行了歸納分析，互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作想要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、提升審計(jì)工作質(zhì)量，筆者認(rèn)為也應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)收入審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)核算以及持續(xù)性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范等多方面具體工作。同時(shí)，還需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作的特點(diǎn)同步加強(qiáng)輔助機(jī)制建設(shè)、工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)，以全面提升互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作整體質(zhì)量。

（一）互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作框架搭設(shè)

筆者所在JK互聯(lián)網(wǎng)公司，主要從事企業(yè)人資管理軟件與財(cái)務(wù)管理軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)工作，同時(shí)也針對(duì)客戶企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用方面開展相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)。而無(wú)論是軟件開發(fā)設(shè)計(jì)還是咨詢業(yè)務(wù)，都完全有別于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)開展與經(jīng)營(yíng)模式。這就給審計(jì)前期準(zhǔn)備工作提出了更高要求。互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作難度大風(fēng)險(xiǎn)高操作復(fù)雜，想要切實(shí)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作質(zhì)量并降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，首先就需要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作進(jìn)行一個(gè)比較規(guī)范的工作框架搭建。筆者認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作框架應(yīng)該分為如下幾個(gè)重要步驟。

第一，審計(jì)前期準(zhǔn)備。開展審計(jì)工作不僅需要落實(shí)審計(jì)流程，更加需要完善審計(jì)前期的準(zhǔn)備工作，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)公司而言，審計(jì)前期準(zhǔn)備主要包括了審計(jì)前期調(diào)研和審計(jì)前溝通，審計(jì)前期調(diào)研主要體現(xiàn)在對(duì)具體公司所在行業(yè)以及公司自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍的全面調(diào)查研究及相關(guān)數(shù)據(jù)掌握，確保審計(jì)工作充分結(jié)合企業(yè)與行業(yè)實(shí)際，避免與實(shí)際脫節(jié)。前期溝通包括與被審計(jì)企業(yè)各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層、負(fù)責(zé)人的溝通交流，這樣不僅能夠保證審計(jì)工作開展過程中獲得被審計(jì)企業(yè)全方位的配合與支持，同時(shí)能夠進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)資料、數(shù)據(jù)信息的獲取質(zhì)量，提高審計(jì)工作質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

第二，審計(jì)目標(biāo)確定。根據(jù)前文中所提及的互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作中容易產(chǎn)生的諸多風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)集中于收入審查、無(wú)形資產(chǎn)核算、持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范等幾個(gè)重要方面，并以此為關(guān)鍵進(jìn)行具體審計(jì)內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)研究，從而充分保證互聯(lián)網(wǎng)公司運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)與有效。

第三，規(guī)范審計(jì)報(bào)告編寫與結(jié)果應(yīng)用。審計(jì)報(bào)告編寫是審計(jì)工作的又一重點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告編寫是否規(guī)范、內(nèi)容是否準(zhǔn)確直接影響到審計(jì)工作具體質(zhì)量。

（二）規(guī)范審計(jì)具體操作流程

互聯(lián)網(wǎng)公司收入確認(rèn)有別于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，以JK互聯(lián)網(wǎng)公司為例，在收入確認(rèn)方面，應(yīng)當(dāng)關(guān)注IT審計(jì)、業(yè)務(wù)指標(biāo)分析、第三方收款平臺(tái)審計(jì)等方面內(nèi)容，加之互聯(lián)網(wǎng)公司自身特點(diǎn)，在IT審計(jì)確認(rèn)過程中不僅要關(guān)注賬面廣告收入、增值業(yè)務(wù)收入的合同、排期、結(jié)算單據(jù)，除此之外還要加強(qiáng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的有效核對(duì)，避免因?yàn)楦鞣N原因所產(chǎn)生的賬面數(shù)據(jù)失實(shí)而引起的審計(jì)結(jié)果失真。在無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)核算部分，首先應(yīng)明確無(wú)形資產(chǎn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要性及影響力，同時(shí)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代特點(diǎn)及被審計(jì)企業(yè)自身特點(diǎn)，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)制度執(zhí)行情況審計(jì)。尤其是需要重點(diǎn)建設(shè)研發(fā)項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目研發(fā)可行性調(diào)研制度、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)備案制度等是否已經(jīng)得到了充分有效落實(shí)，這都直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。此外，在持續(xù)性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范問題上，應(yīng)當(dāng)首先加強(qiáng)審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及經(jīng)營(yíng)持續(xù)性判斷能力等，避免誤判情況發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)融資進(jìn)度、籌資計(jì)劃、股權(quán)控制比例以及可能的未來(lái)融資空間及可能存在的融資負(fù)擔(dān)進(jìn)行調(diào)研審計(jì)，對(duì)企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)很好的“開源節(jié)流”做出綜合判斷。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

作為為JK互聯(lián)網(wǎng)公司開展相關(guān)審計(jì)工作的DC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其管理者也深刻意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)工作的特殊性，同時(shí)關(guān)注到互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。為此，在與互聯(lián)網(wǎng)公司展開合作、開展審計(jì)工作的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者與決策者不僅加強(qiáng)了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作特點(diǎn)的研究、審計(jì)要求的領(lǐng)會(huì)與學(xué)習(xí)，同時(shí)也深刻認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)直接關(guān)系到審計(jì)工作開展質(zhì)量。因此，DC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)人員培養(yǎng)過程中，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)公司自身特點(diǎn)，明確了在新時(shí)期，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵性內(nèi)容，即審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)不僅需要包括審計(jì)專門知識(shí)的鞏固與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，同時(shí)更加需要提升審計(jì)人員對(duì)專業(yè)領(lǐng)域及被審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)自身特點(diǎn)的學(xué)習(xí)能力與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷能力，保證審計(jì)工作能夠契合企業(yè)及行業(yè)特點(diǎn)，避免走形式走過場(chǎng)。只有這樣，才能夠切實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)工作時(shí)的針對(duì)性與專業(yè)度，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展同類型審計(jì)工作的具體能力，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不斷幫助互聯(lián)網(wǎng)公司提升自己的經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

四、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來(lái)臨，電子化、數(shù)字化、虛擬化成了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)發(fā)展以及文化發(fā)展的主流發(fā)展方向。為此，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托而出現(xiàn)的互聯(lián)網(wǎng)公司近年來(lái)的發(fā)展勢(shì)頭也十分強(qiáng)勁。但在迅猛發(fā)展的同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)公司也存在著與自身行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)由于有別于一般企業(yè)，也給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多變化與影響，需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)研究。只有不斷加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的研究與審計(jì)工作具體水平，才能在推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)，進(jìn)一步在我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展方面發(fā)揮自身作用。