鄒楨楨

本文旨在探討基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略，以幫助審計(jì)師和企業(yè)管理者更好地理解和應(yīng)用新準(zhǔn)則下的審計(jì)原則和方法。文章首先對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了概述，包括其背景、主要特點(diǎn)和應(yīng)用范圍。其次介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略的基本原則，包括獨(dú)立性原則、審計(jì)證據(jù)原則和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則。最后詳細(xì)討論了基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略的具體內(nèi)容，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部控制的評(píng)估和測(cè)試、會(huì)計(jì)估計(jì)和政策的審計(jì)，以及報(bào)告和意見(jiàn)的形成。通過(guò)對(duì)這些內(nèi)容的深入分析，可以為審計(jì)師和企業(yè)管理者提供一些有益的指導(dǎo)和建議。

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一項(xiàng)重要工作。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。新準(zhǔn)則的引入，不僅改變了企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法和報(bào)告要求，也對(duì)審計(jì)師的職責(zé)和方法提出了新的要求。因此，基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略的研究和探討具有重要的理論和實(shí)踐意義。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范和要求。它主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等方面。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了重要改革和調(diào)整。

會(huì)計(jì)框架的更新 新準(zhǔn)則以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建了適應(yīng)中國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)框架。它明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目標(biāo)、基本要素、會(huì)計(jì)期間和報(bào)表日期等核心概念，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了更加清晰和統(tǒng)一的指導(dǎo)。

會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整 新準(zhǔn)則對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、收入確認(rèn)、租賃會(huì)計(jì)等。它要求企業(yè)根據(jù)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

財(cái)務(wù)報(bào)告格式的優(yōu)化 新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式進(jìn)行了優(yōu)化和簡(jiǎn)化，減少了不必要的報(bào)表和信息披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性和理解性。同時(shí)，新準(zhǔn)則還要求企業(yè)提供更多的補(bǔ)充信息，以幫助用戶更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)化 新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，要求企業(yè)提供更全面、準(zhǔn)確和及時(shí)的信息，以滿足各方利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。它強(qiáng)調(diào)信息的公正性、完整性和可比性，為用戶提供更好的決策依據(jù)。

轉(zhuǎn)型過(guò)渡期的規(guī)定 為了使企業(yè)能夠順利過(guò)渡到新準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則還規(guī)定了轉(zhuǎn)型過(guò)渡期的具體要求和時(shí)間安排。企業(yè)需要進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)備工作，并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)政策和核算方法，確保財(cái)務(wù)信息的連續(xù)性和比較性。

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略的基本原則

獨(dú)立性原則 獨(dú)立性原則是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中最基本的原則之一，獨(dú)立性是指審計(jì)師在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)不受任何利益沖突的影響，能夠獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不受企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人等利益相關(guān)方的干擾和控制。這樣才能確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性，例如，如果審計(jì)師與企業(yè)管理層存在過(guò)于密切的關(guān)系，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師無(wú)法客觀地評(píng)估和審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

審計(jì)證據(jù)原則 審計(jì)證據(jù)原則是另一個(gè)重要的原則，審計(jì)師在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需要收集足夠的、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持其審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。審計(jì)證據(jù)可以來(lái)自多個(gè)渠道，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄、文件和資料，以及與企業(yè)相關(guān)的第三方的證據(jù)。審計(jì)師需要評(píng)估和驗(yàn)證這些審計(jì)證據(jù)的可靠性和合法性，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。

例如，審計(jì)師可能檢查企業(yè)的銀行對(duì)賬單和交易記錄，以驗(yàn)證企業(yè)的現(xiàn)金流量和賬務(wù)情況。另外，審計(jì)師還可能與企業(yè)的供應(yīng)商和客戶進(jìn)行聯(lián)系，以確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性。通過(guò)收集和分析這些審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)進(jìn)行全面的評(píng)估和審計(jì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中可能導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行錯(cuò)誤評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序和方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的會(huì)計(jì)政策選擇和估計(jì)不確定性，審計(jì)師加強(qiáng)對(duì)這些問(wèn)題的審查和評(píng)估，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略

審計(jì)計(jì)劃的制定 在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)計(jì)劃的制定是一個(gè)非常重要的步驟，審計(jì)計(jì)劃的制定需要考慮到多個(gè)因素。

第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性分析。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃制定的基礎(chǔ)，它是指審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分類的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和方向，確保審計(jì)工作的有效性和高效性。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，審計(jì)師考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部控制體系、會(huì)計(jì)估計(jì)和政策等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。同時(shí)，還對(duì)可能存在的欺詐風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策變更、重大交易和關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

重要性分析是指審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性進(jìn)行評(píng)估和判斷的過(guò)程。重要性分析的目的是確定審計(jì)工作的程度和范圍，確保審計(jì)工作的全面性和準(zhǔn)確性。

在重要性分析的過(guò)程中，審計(jì)師考慮到企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)地位等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性影響。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的關(guān)鍵項(xiàng)目、重大交易和關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

第二，資源分配和時(shí)間規(guī)劃。資源分配是指將審計(jì)資源合理地分配給不同的審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的高效性和效益性。資源分配的原則是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性分析的結(jié)果，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，合理配置審計(jì)人員和時(shí)間。

在資源分配的過(guò)程中，審計(jì)師考慮到審計(jì)工作的緊急程度、專業(yè)技能要求、審計(jì)人員的工作負(fù)荷等因素。同時(shí)，還充分利用信息技術(shù)手段，提高審計(jì)工作的效率和精確度。

時(shí)間規(guī)劃是指將審計(jì)工作合理地安排在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。時(shí)間規(guī)劃的原則是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和資源分配的結(jié)果，確定審計(jì)工作的起止時(shí)間和進(jìn)度安排，合理安排審計(jì)人員的工作時(shí)間和休息時(shí)間。

在時(shí)間規(guī)劃的過(guò)程中，審計(jì)師考慮到審計(jì)工作的復(fù)雜性、工作量、審計(jì)人員的工作效率等因素，與企業(yè)方面進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào)，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

內(nèi)部控制的評(píng)估和測(cè)試 審計(jì)師需要評(píng)估和測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制體系，以確定其是否有效，并在審計(jì)過(guò)程中依賴于這些控制來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的控制環(huán)境，包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理層的道德價(jià)值觀和風(fēng)險(xiǎn)管理能力等?？刂骗h(huán)境的好壞將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。審計(jì)師確定企業(yè)是否能夠及時(shí)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，控制活動(dòng)和信息通信。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)，它包括企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程、制度和程序等，審計(jì)人員評(píng)估企業(yè)的控制活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告制度、會(huì)計(jì)處理過(guò)程和財(cái)務(wù)信息披露等方面。通過(guò)對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)估，審計(jì)人員可以確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制測(cè)試的范圍，從而提高內(nèi)部控制測(cè)試的效率和準(zhǔn)確性。

信息通信是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它有助于確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，審計(jì)人員評(píng)估企業(yè)的信息通信制度和信息系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息的輸入、處理和輸出等方面。通過(guò)對(duì)信息通信的評(píng)估，審計(jì)人員可以了解企業(yè)的信息系統(tǒng)是否完善和可靠，從而為后續(xù)的審計(jì)程序和測(cè)試提供參考。

第三，監(jiān)控和修正措施。監(jiān)控和修正措施是內(nèi)部控制的最后一環(huán)，它涉及企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)控機(jī)制，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的監(jiān)控和修正措施，確定其對(duì)內(nèi)部控制的支持程度。同時(shí)，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

例如，對(duì)于一家上市公司來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的定期審計(jì)和監(jiān)控等。審計(jì)師評(píng)估這些內(nèi)部審計(jì)制度的有效性和可靠性，以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

會(huì)計(jì)估計(jì)和政策的審計(jì) 審計(jì)師需要審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)和政策，以確保其合理性和準(zhǔn)確性。

第一，估計(jì)方法和合理性評(píng)估。會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中不可避免的一部分，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的估計(jì)方法，包括收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、準(zhǔn)備金計(jì)提等。審計(jì)師確定企業(yè)的估計(jì)方法是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，并評(píng)估其合理性和準(zhǔn)確性。

合理性評(píng)估是會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的核心，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，即是否能夠反映出財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)際情況。審計(jì)師考慮到估計(jì)的主觀性和不確定性，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證這些估計(jì)的準(zhǔn)確性。

第二，政策選擇和準(zhǔn)確性驗(yàn)證。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的基本原則和方法，審計(jì)師評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，包括會(huì)計(jì)政策的合規(guī)性和一致性等。審計(jì)師確定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，并評(píng)估其準(zhǔn)確性和可靠性。

準(zhǔn)確性驗(yàn)證是會(huì)計(jì)政策審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)師采取相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)政策的準(zhǔn)確性。這些審計(jì)程序可能包括比較企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)測(cè)模型的應(yīng)用等。

報(bào)告和意見(jiàn)的形成 報(bào)告和意見(jiàn)的形成是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的最后一步，審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行溝通和評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告和表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

第一，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的溝通和評(píng)價(jià)。審計(jì)師將審計(jì)發(fā)現(xiàn)及時(shí)地溝通給企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤、欺詐行為等。審計(jì)師與企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行有效的溝通，并提供相應(yīng)的建議和意見(jiàn)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，審計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性和影響，并確定是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整或披露。審計(jì)師根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定來(lái)判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性和影響。

第二，審計(jì)報(bào)告的編制和意見(jiàn)表達(dá)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果的正式表達(dá)，審計(jì)師根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)編制審計(jì)報(bào)告，并表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告通常包括審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總結(jié)，以及審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)。

審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心，審計(jì)師根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)來(lái)表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)等。審計(jì)意見(jiàn)將直接影響到投資者和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任和依賴程度。

基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。審計(jì)師和企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)和理解新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響和要求，制定和實(shí)施相應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。通過(guò)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和應(yīng)用，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和效益，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理提供有力的支持和保障。希望本文對(duì)審計(jì)師和企業(yè)管理者在基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略方面的工作和決策有所幫助。

[作者單位：信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）南昌分所]