許 寧
(濟(jì)南市長清區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展服務(wù)中心,山東 濟(jì)南 250399)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息化水平不斷推進(jìn)和發(fā)展,我國的管理會(huì)計(jì)也得到了不斷完善和發(fā)展,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)不能滿足行政事業(yè)單位發(fā)展的需求,急需管理的理念,事前預(yù)測比事后的分析顯得尤為重要。“十四五”時(shí)期,我們進(jìn)入以“變革融合,提質(zhì)增效”為特征的會(huì)計(jì)改革發(fā)展新階段,基本建成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等系列會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系并積極實(shí)施,正式形成以績效管理為主導(dǎo),以風(fēng)險(xiǎn)防控為保障的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式。所以,會(huì)計(jì)正從傳統(tǒng)的核算邁向決策、管理。因此,行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究,管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),構(gòu)建便于操作的管理會(huì)計(jì)體系,并能較快的在行政事業(yè)單位特別是區(qū)縣級(jí)單位應(yīng)用格外迫切。
1.現(xiàn)代財(cái)政制度改革以管理會(huì)計(jì)為方向,它能有效推動(dòng)國家治理的現(xiàn)代化
政府職能的履行以財(cái)政管理為基礎(chǔ),隨著經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求,國家進(jìn)行了財(cái)政體制改革,而推動(dòng)財(cái)政體制改革進(jìn)行的決策工作需要大量的、精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù),這就將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作要求提高了,由管理會(huì)計(jì)參與事前預(yù)測和決策、事中控制和監(jiān)督、事后的考核,因此在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是十分必要。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用助力現(xiàn)代財(cái)政制度改革國家治理體系現(xiàn)代化。
2.管理會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理由核算向管理的規(guī)范化發(fā)展,提高單位管理水平
綜合實(shí)力越來越被看作現(xiàn)代企事業(yè)單位發(fā)展的水平。一個(gè)單位的管理運(yùn)營能力、參與競爭的能力、未來發(fā)展的潛力都是它的綜合實(shí)力的表現(xiàn)。綜合實(shí)力指的是因此,行政事業(yè)單位不斷發(fā)展的能力就是單位綜合實(shí)力提升的標(biāo)志。單位通過管理會(huì)計(jì)對(duì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)分析,為管理層決策提供更加科學(xué)、全面的依據(jù),從而提高決策效率。管理會(huì)計(jì)通過內(nèi)控反饋的信息,合理配置資源和提高管理水平,保證財(cái)政資金發(fā)揮最大效益,保護(hù)國有資產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為單位的內(nèi)部監(jiān)督、考核提供工具和方法,提升公信力。
3.管理會(huì)計(jì)有利于推動(dòng)行政事業(yè)單位管理水平提高,提升單位的綜合實(shí)力,提高單位在國內(nèi)外環(huán)境變遷中的適應(yīng)能力
為了適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,行政事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念,落實(shí)國家戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位公益性的特征決定了它不會(huì)直接參與生產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值,但是它可以通過管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,治理和改善自身,提升財(cái)務(wù)管理的效率,降低運(yùn)行成本,提升資金創(chuàng)造更大價(jià)值,提高單位的管理水平,提升單位的綜合實(shí)力,提高單位在國內(nèi)外環(huán)境變遷中的適應(yīng)能力。
4.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)在要求
財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》,提出了“推動(dòng)會(huì)計(jì)職能對(duì)內(nèi)拓展”的主要任務(wù),而全面深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,即是推動(dòng)會(huì)計(jì)職能對(duì)內(nèi)拓展的重要任務(wù)之一。管理會(huì)計(jì)是為單位決策者服務(wù)的,它將財(cái)務(wù)融于業(yè)務(wù)管理工作中,從而預(yù)測、規(guī)劃未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng),幫助管理者做出正確的決策并防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)信息的有效傳遞,支撐行政事業(yè)單位的發(fā)展,保障單位的健康發(fā)展。
1.全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的基礎(chǔ)條件
2021 年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》,要求進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革,規(guī)范政府預(yù)算收入和預(yù)算支出管理。嚴(yán)格預(yù)算編制,財(cái)政資金支出必須事前預(yù)算,無預(yù)算不支出;強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)績效管理,提高信息化水平,推動(dòng)預(yù)算管理再上新臺(tái)階。預(yù)算編制就需要科學(xué)的預(yù)測方法,預(yù)測方法的準(zhǔn)確性和可靠性能夠提高決策的正確性和科學(xué)性,而且檢驗(yàn)預(yù)算是否能夠在單位內(nèi)發(fā)揮重要作用,這正是管理會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。
2.行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理與單位整體績效管理是管理會(huì)計(jì)的考核方法
2018 年國家要求預(yù)算績效逐步實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全覆蓋,做到預(yù)算、績效的一體化管理。預(yù)算績效管理為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了管理考核的方法,以預(yù)算資金為基礎(chǔ)的預(yù)算績效管理,從運(yùn)行成本、管理效率、履職效果、社會(huì)效益、發(fā)展能力的可持續(xù)和滿意度等方面,對(duì)行政事業(yè)單位工作開展進(jìn)行考量,推動(dòng)行政事業(yè)單位整體績效水平,達(dá)到管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
3.內(nèi)部控制管理制度為管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用提供保障
為防止舞弊行為,貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī),行政事業(yè)單位實(shí)行單位內(nèi)部控制,各級(jí)行政事業(yè)單位開始著手成立領(lǐng)導(dǎo)小組,制定各項(xiàng)管理制度,制作工作流程,從調(diào)試階段到體系建設(shè)階段,再到具體實(shí)施階段,工作持續(xù)改進(jìn)并不斷完善。內(nèi)部控制使行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了最大程度的風(fēng)險(xiǎn)管理,在內(nèi)控中引入責(zé)任會(huì)計(jì),責(zé)任會(huì)計(jì)就是管理會(huì)計(jì)的組成部分之一,從而降低了風(fēng)險(xiǎn),提高了行政事業(yè)單位的工作效率。
管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的目標(biāo),它最初是在企業(yè)管理中應(yīng)用,所以被認(rèn)為是企業(yè)生存發(fā)展需要的,行政事業(yè)單位管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠,理論基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的區(qū)縣級(jí)行政事業(yè)單位更加不重視,尤其是基層資金比較少的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)更是覺得幾十萬的資金,不足二十個(gè)工作人員,管理會(huì)計(jì)根本沒有必要,部分人更是錯(cuò)誤地認(rèn)為行政事業(yè)單位只要財(cái)政資金支出是合法的、合規(guī)的,大額支出和項(xiàng)目資金經(jīng)過集體決策就可以了,很少考慮單位運(yùn)行成本和項(xiàng)目效益?,F(xiàn)實(shí)工作中管理會(huì)計(jì)不能得到足夠的支持,盡管財(cái)政部出臺(tái)了很多措施和辦法推動(dòng)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,但是這些辦法沒有法律效力,單位決策者不重視,人員配備不完善,而且上級(jí)部門不可能監(jiān)管到每一個(gè)單位,所以部分基層單位的操作流于形式,與理論要求產(chǎn)生了很大差距,造成了管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的建設(shè)比較緩慢,不能得到廣泛推廣及應(yīng)用。
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)人員在能力上有更高要求,不僅要具備較強(qiáng)的理論知識(shí)水平,還要有較強(qiáng)的實(shí)踐能力。由于歷史遺留問題,我國目前部分區(qū)縣級(jí)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不是專業(yè)人員,也不專職于財(cái)務(wù)工作,他們都身兼數(shù)職,比如有的單位從預(yù)算、收支、票據(jù)管理、記賬、政府采購到?jīng)Q算都是由一人完成的。部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)學(xué)歷不高,年齡較大,這些會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息使用方面力不從心,為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供的依據(jù)不足,不利于決策的制定和問題發(fā)現(xiàn)?;鶎拥貐^(qū)行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)。因此,高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才的缺乏阻礙了管理會(huì)計(jì)在我國事業(yè)單位中的推廣和應(yīng)用。
管理會(huì)計(jì)在我國出現(xiàn)的比較晚,在理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,而且在我國最初的理論研究是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)方面,鑒于行政事業(yè)單位的性質(zhì),很少有人對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論與實(shí)踐方法進(jìn)行研究,因而限制了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)也要適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì),逐漸與國際經(jīng)濟(jì)接軌,2018 年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引,從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理五個(gè)方面講述了管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用,其中有四個(gè)方面的部分內(nèi)容是參照企業(yè)單位,畢竟單位性質(zhì)不同,區(qū)縣級(jí)的行政事業(yè)單位操作起來沒有明確的方向。
基層行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善,單位人員分工明確,每個(gè)部門只關(guān)注本部門的工作,都不愿介入別人的工作,也不讓別的部門介入自己的工作,很難打破部門的界限,財(cái)務(wù)不能與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)有效的溝通,總是局限于自己的核算工作,不能實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合,無法從管理的角度開展預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手,為各級(jí)部門提供有用的數(shù)據(jù)。
首先,管理會(huì)計(jì)思維與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不一樣,管理會(huì)計(jì)更注重未來,注重財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策,而不是單純分析過去的數(shù)據(jù)。轉(zhuǎn)變思路,引入企業(yè)的成本分析和綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)思想,改變?cè)械馁Y金花費(fèi)多少一個(gè)樣、產(chǎn)生的效益大小一個(gè)樣的思想,通過成本控制和綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)競爭,完成人員的升遷。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)樹立整體思想,不能只看眼前,從單位的整體利益考慮,將有限的資源利用達(dá)到最優(yōu)化。
其次,做好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的宣傳工作,全員提高認(rèn)識(shí)。通過大力宣傳管理會(huì)計(jì)理念,行政事業(yè)單位全員轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí),支持管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。更要扭轉(zhuǎn)大多基層單位的領(lǐng)導(dǎo)覺著本單位人員少資金少,沒必要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用的觀念,任何單位無論大小,都要從意識(shí)里重視,從行動(dòng)上實(shí)踐,從而形成全國行政事業(yè)單位重視管理會(huì)計(jì)的新局面。
首先,各級(jí)行政事業(yè)單位選拔培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型的管理會(huì)計(jì)人才,不僅能算賬,還要具備分析能力、戰(zhàn)略管理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理決策能力。管理會(huì)計(jì)人員要有會(huì)計(jì)專業(yè)職稱和多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
其次,各級(jí)政府加大培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的投入,會(huì)計(jì)管理部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn),行政事業(yè)單位內(nèi)部也要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn),使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過內(nèi)外部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)逐步過渡到管理會(huì)計(jì)。
最后,安排提高管理會(huì)計(jì)素質(zhì)的繼續(xù)教育課程。目前,會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員都要接受一年一度的繼續(xù)教育,各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門邀請(qǐng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的專家教授講解相關(guān)知識(shí),邀請(qǐng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成功案例講解成功經(jīng)驗(yàn),借鑒并復(fù)制。
首先,管理會(huì)計(jì)理論體系包括預(yù)測、控制、決策和評(píng)價(jià),行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論體系也應(yīng)包括這幾個(gè)方面。目前,行政事業(yè)單位從全面預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)部控制建立了相關(guān)的制度體系,但三者并沒有深度融合。筆者認(rèn)為,應(yīng)將內(nèi)部控制管理嵌入預(yù)算管理,將全面預(yù)算的方法運(yùn)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中,形成預(yù)算管理整個(gè)過程的有效控制、提高預(yù)算約束力和執(zhí)行力。行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)引入管理會(huì)計(jì)的責(zé)任中心,明確各部門的任務(wù),為實(shí)現(xiàn)單位總體目標(biāo)服務(wù)。
其次,加快建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,財(cái)務(wù)工作也進(jìn)入了信息時(shí)代。為提高工作效率,大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工、匯總、分析需要一套綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。財(cái)政預(yù)算一體化平臺(tái)系統(tǒng)滿足了部分功能的需要,但是單位內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理仍然通過獨(dú)立系統(tǒng)進(jìn)行操作,不能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)控制的功能。本人認(rèn)為將控制管理加入系統(tǒng),由系統(tǒng)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和日常風(fēng)險(xiǎn),年度終了生成財(cái)務(wù)分析報(bào)告,大大提高了管理會(huì)計(jì)分析準(zhǔn)確率和工作效率。
首先,建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)環(huán)境,培養(yǎng)決策層應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意識(shí),創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣需要單位領(lǐng)導(dǎo)的支持,沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作很難開展起來,而且直接影響整個(gè)單位的認(rèn)識(shí)水平的提高。所以行政事業(yè)單位的決策層要深入學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí),結(jié)合自身情況制定出本單位的管理會(huì)計(jì)制度,為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。
其次,加快推進(jìn)業(yè)、財(cái)融合,改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。財(cái)務(wù)工作貫穿業(yè)務(wù)管理的始終,從業(yè)務(wù)開展所需的資金預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、最后的考核,都需要財(cái)務(wù)人員的介入,所以財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間要打破界限,實(shí)現(xiàn)深度融合,管理會(huì)計(jì)人員才能及時(shí)、準(zhǔn)確獲取數(shù)據(jù)信息,為決策提供有效、可靠的依據(jù),達(dá)到管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
最后,設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì),完善單位內(nèi)部管理。行政事業(yè)單位劃分責(zé)任主體,將單位整體目標(biāo)任務(wù)分成多個(gè)責(zé)任主體的任務(wù),避免扯皮推萎,從而保證整個(gè)單位目標(biāo)的實(shí)施,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,提高單位的管理水平。
行政事業(yè)單位為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,就必須不斷創(chuàng)新,從上到下的通力配合,上級(jí)單位制定好管理會(huì)計(jì)相關(guān)的、切實(shí)可行的管理會(huì)計(jì)體系,下級(jí)單位選拔高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員貫徹執(zhí)行,并從實(shí)踐中研究出更多適合基層單位的管理會(huì)計(jì)方法,指導(dǎo)區(qū)縣級(jí)基層單位的管理會(huì)計(jì)。從而不斷加強(qiáng)預(yù)算管理和預(yù)算績效管理,完善單位內(nèi)部控制,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用,促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提高。