文/杜韶陽（河南水建集團有限公司）

管理會計是以提高經(jīng)濟效益為基礎(chǔ)目標(biāo)，企業(yè)采用現(xiàn)代化手段對內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行整理整合、加工處理分析后形成管理會計報告，主要是通過數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動運行狀態(tài)，保證經(jīng)濟活動控制規(guī)劃的有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)模式下的財務(wù)報告體系引發(fā)概括性強、重結(jié)果輕過程、信息滯后等弊端，已然無法滿足企業(yè)信息使用者的需求，而作為推進企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)深度融合的管理會計工具，勢必在推動建筑施工企業(yè)技術(shù)經(jīng)營創(chuàng)新中作為重要角色出現(xiàn)，反映管理會計結(jié)果的報告體系將成為企業(yè)決策者的有力依據(jù)。

一、管理會計報告的相關(guān)概述

（一）管理會計報告的功能

管理會計報告可稱之為聯(lián)通企業(yè)各個層級的“橋梁”，可全面滿足企業(yè)信息使用者的需求，有利于決策者對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃和控制。管理會計報告的功能主要包括以下內(nèi)容：（1）統(tǒng)一企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并保障落實，優(yōu)質(zhì)的管理會計報告能夠以科學(xué)的指標(biāo)和流程，督促各層級部門溝通，加深各層級對戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃的認(rèn)識，統(tǒng)一企業(yè)全員價值取向。（2）支持決策，管理會計報告可為管理層制定決策提供詳細(xì)的經(jīng)營信息，進而提高決策的準(zhǔn)確性。（3）控制決策目標(biāo)，管理會計報告中所反映的企業(yè)經(jīng)營情況，可以協(xié)助管理層分析和掌握未來一段時期的發(fā)展趨勢，在企業(yè)決策偏航時對其進行修正，控制決策目標(biāo)。（4）激勵企業(yè)員工，基于管理會計報告的績效評價，可精準(zhǔn)量化員工為企業(yè)經(jīng)營作出的貢獻，按照實際貢獻對員工進行獎勵，鼓勵員工在工作中提高主觀能動性[1]。

（二）管理會計報告編制的基本原則

1.決策相關(guān)性原則

管理會計報告的存在意義是服務(wù)于企業(yè)決策，因而編制的管理會計報告中絕大部分內(nèi)容需要與決策以及企業(yè)未來發(fā)展形勢有關(guān)。

2.形式多樣性原則

管理會計報告是企業(yè)內(nèi)部報告中的內(nèi)容，外部因素對管理會計報告形式的影響有限。管理會計報告服務(wù)于多個信息使用者，因而其形式可以保持多樣化，可根據(jù)信息使用者提出的需求有針對性的調(diào)整報告形式。

3.及時有效性原則

現(xiàn)階段各個行業(yè)領(lǐng)域的競爭愈加激烈，商機轉(zhuǎn)瞬即逝，企業(yè)必須緊緊把握商機，應(yīng)當(dāng)快速反應(yīng)市場變化并作出準(zhǔn)確決策。因此，管理會計報告需要向信息使用者提供時效性、準(zhǔn)確性高的信息，支撐企業(yè)未來決策，協(xié)助企業(yè)抓住發(fā)展商機。

4.信息可比性原則

市場環(huán)境變化多端，在日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境下，準(zhǔn)確的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略決策無比重要，對此，企業(yè)的管理會計報告信息應(yīng)當(dāng)可以從橫向、縱向具備可比性，以便于企業(yè)對未來發(fā)展趨勢作出準(zhǔn)確判斷，從而制定科學(xué)的決策。

二、建筑施工企業(yè)管理會計報告的類型與內(nèi)容

（一）宏觀環(huán)境分析報告

1.運營環(huán)境分析

在經(jīng)營過程中，企業(yè)所處的政策、經(jīng)濟、社會、技術(shù)等外部環(huán)境持續(xù)變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在管理會計報告的宏觀分析內(nèi)容中，對企業(yè)所處的運營環(huán)境進行全面分析和揭示，反映環(huán)境變化對企業(yè)造成的各種影響，便于企業(yè)對決策內(nèi)容進行調(diào)整。對建筑施工企業(yè)而言，異地項目尤其是境外工程項目，必須高度關(guān)注外部宏觀環(huán)境變化，外部環(huán)境因素是決定項目成功與否的關(guān)鍵。

2.客戶與供應(yīng)商評估

客戶是建筑施工企業(yè)的資金效益產(chǎn)生的源頭，企業(yè)需要通過暢通的溝通渠道，從客戶需求出發(fā)對客戶滿意度進行調(diào)查研究，并分析市場需求變化，從而保證市場規(guī)模順利擴大[2]。建筑施工企業(yè)的管理會計報告體系中的客戶分析相對重要，企業(yè)可應(yīng)用經(jīng)濟運行分析模式，按照項目所有權(quán)、項目所在地對客戶的獲利能力進行分析，再對客戶市場份額分析，進一步劃分建筑企業(yè)開拓市場的優(yōu)劣勢區(qū)域，以完整的分析結(jié)果服務(wù)于市場投資決策。

供應(yīng)商是建筑施工企業(yè)建設(shè)開發(fā)資源的供應(yīng)方，對企業(yè)的成本、現(xiàn)金流等影響較大，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)加強對供應(yīng)商服務(wù)水平、供貨速度、供貨質(zhì)量、供貨價格、資信等的調(diào)查分析，將調(diào)查分析結(jié)果反映在管理會計報告內(nèi)，以此協(xié)助企業(yè)開展供應(yīng)商評價管理，篩選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商與之合作。

（二）管理層業(yè)績評價報告

建筑施工企業(yè)管理層的業(yè)績情況可以通過管理會計報告準(zhǔn)確反映，大型國有建筑企業(yè)的管理層業(yè)績考核評價指標(biāo)是國資委下達，考評工作也由國資委主持，非國有、央企建筑施工企業(yè)則可以參照國資委公布的評價指標(biāo)體系，對企業(yè)各級管理層的業(yè)績進行精準(zhǔn)評價。

（三）企業(yè)獲利能力分析報告

企業(yè)獲利能力分析報告可稱之為價值分析報告，評估企業(yè)各經(jīng)營主體的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營管理短板，對企業(yè)的經(jīng)濟項目、開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)等的價值創(chuàng)造情況進行分析評價，基于評價分析結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置。建筑施工企業(yè)需要對各部門的價值貢獻程度進行分析，評估其獲利能力，及時明確各部門所占用資源與貢獻的比例，鼓勵價值創(chuàng)造多的部門，鞭策價值創(chuàng)造少的部門。

（四）企業(yè)成本效益分析

成本效益分析報告中包括成本預(yù)算、成本差異分析以及差異成因等內(nèi)容，建筑施工企業(yè)基于財務(wù)報表，面向全經(jīng)營過程展開成本效益分析，以更真實、更具針對性和時效性的數(shù)據(jù)信息反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況以及經(jīng)濟運行情況。在成本效益分析報告指導(dǎo)下，有序加強事前預(yù)測、事中控制、事后糾偏，提高成本控制的預(yù)防性、實效性、全面性，以此嚴(yán)控項目建設(shè)期間的成本以及風(fēng)險，達到提質(zhì)增效目標(biāo)[3]。

（五）重大事項分析報告

1.投資分析

投資分析報告是從財務(wù)層面對建筑施工企業(yè)的重大投資項目的經(jīng)濟評價，包括前期調(diào)研測算、投資環(huán)境調(diào)查研究等內(nèi)容，建筑施工企業(yè)的投資分析重點集中在外部投資，對外部投資項目的可行性、投入產(chǎn)出預(yù)測、投資風(fēng)險等進行分析評價，并反映在報告中，以支持管理層作出準(zhǔn)確決策。

2.融資分析

融資活動可緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，并決定企業(yè)未來一段時期需承擔(dān)償還本息義務(wù)，如此則要求建筑施工企業(yè)必須對未來一段時期的資金收支進行統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避資金流動風(fēng)險。建筑施工企業(yè)在融資分析過程中，對多個渠道的融資成本、風(fēng)險進行分析，研究最佳的融資渠道組合，從而降低企業(yè)融資成本和風(fēng)險。同時建筑施工企業(yè)的利潤率相對較低，且資金收支規(guī)模大，極容易受經(jīng)濟政策影響，一旦銀根收緊或是投資規(guī)模減小，則加劇建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，因此，建筑施工企業(yè)需要在管理會計報告中充分披露融資活動相關(guān)信息，支持管理層謹(jǐn)慎制定融資決策。

3.風(fēng)險評估

風(fēng)險與收益伴生，建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟活動一旦開始，風(fēng)險就緊隨其后，因而風(fēng)險評估管理報告是企業(yè)信息使用者較為關(guān)注的內(nèi)容。在風(fēng)險評估管理報告中必須準(zhǔn)確揭示重大風(fēng)險類型、風(fēng)險應(yīng)對措施以及往年風(fēng)險發(fā)生情況、風(fēng)險成因、造成的影響等內(nèi)容，確保風(fēng)險評估報告能夠全面作用于建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4.重大項目進度分析

建筑施工企業(yè)的重大投資項目、收購兼并項目、工程建設(shè)項目等的具體情況，應(yīng)當(dāng)以管理報告形式呈現(xiàn)至管理層面前，在報告中明確項目實施進度、資金收支變化、計劃推進有無阻礙、進度緩慢原因、應(yīng)對措施等內(nèi)容。

（六）預(yù)算管理報告

預(yù)算管理報告可以按照預(yù)算類型分為財務(wù)、運營、資本預(yù)算，其中財務(wù)預(yù)算報告主要圍繞業(yè)務(wù)活動制定，反映業(yè)務(wù)活動預(yù)算的最終結(jié)果，運營預(yù)算報告相對精細(xì)，主要面向責(zé)任中心、具體流程、業(yè)務(wù)而制定。

（七）資金管理報告

1.營運資金指標(biāo)分析

營運資金是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的總稱，流動資產(chǎn)主要是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、合同資產(chǎn)等，流動負(fù)債則是短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債項目，營運資金分析報告中除過以上內(nèi)容以外，還需清楚說明流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的關(guān)系、流動負(fù)債與長期負(fù)債的關(guān)系以及流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的關(guān)系。在營運資金分析報告所提供的信息支撐下，建筑施工企業(yè)可妥善處理應(yīng)收應(yīng)付賬款壞賬風(fēng)險，做好清收清欠工作，提高企業(yè)營運資金管理效率。

2.現(xiàn)金流指標(biāo)分析

建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流情況是管理層重點關(guān)注的內(nèi)容，現(xiàn)金流管理報告中應(yīng)當(dāng)對資金收支預(yù)測、資金頭寸等進行詳細(xì)說明，滿足企業(yè)的經(jīng)營管理需求。建筑施工企業(yè)應(yīng)利用信息技術(shù)手段實時獲取現(xiàn)金流入流出信息，自動生成現(xiàn)金流分析報告，精準(zhǔn)預(yù)測現(xiàn)金保有量，從而助力企業(yè)減少資金存量冗余現(xiàn)象，全面發(fā)揮資金效益[4]。

（八）經(jīng)營業(yè)績評價報告

企業(yè)管理層指導(dǎo)的戰(zhàn)略實施結(jié)果、資源配置效率應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映在經(jīng)營業(yè)績評價報告內(nèi)，然后按業(yè)績指標(biāo)完成情況進行獎懲。經(jīng)營業(yè)績評價報告中指出各責(zé)任中心預(yù)算指標(biāo)完成度、關(guān)鍵績效指標(biāo)完成度等內(nèi)容，既能夠督促各責(zé)任中心加快速度執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標(biāo)，同時也可將報告內(nèi)的數(shù)據(jù)與行業(yè)均值對標(biāo)分析，進一步反映建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理問題。

（九）業(yè)務(wù)活動分析報告

業(yè)務(wù)活動分析報告主要有采購、生產(chǎn)成本、預(yù)算執(zhí)行三項內(nèi)容，其中采購報告主要反映工程項目所需材料采購情況、支出、庫存、供應(yīng)商等信息，支撐采購決策；生產(chǎn)成本報告則是反映企業(yè)建設(shè)效率、成本消耗進度，將預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱梢暬表椖窟M度和資源消耗，為管理人員提供真實的成本控制信息以及工程質(zhì)量安全信息；預(yù)算執(zhí)行報告則是反映與各責(zé)任中心直接相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)完成率，揭示預(yù)算差異和成因，便于管理層及時糾偏調(diào)整。

三、建筑施工企業(yè)建立管理會計報告體系的具體路徑

（一）完善管理會計報告運行環(huán)境

在建立管理會計報告體系過程中，建筑施工企業(yè)首先應(yīng)優(yōu)化體系運行環(huán)境。

一方面，構(gòu)建完善的財務(wù)組織架構(gòu)，圍繞財務(wù)部門，在管理部門引導(dǎo)下建設(shè)與建筑施工企業(yè)實際需求符合的財務(wù)架構(gòu)，并且從戰(zhàn)略、共享、業(yè)務(wù)三個財務(wù)維度出發(fā)構(gòu)建良好的管理會計氛圍。另一方面，加強管理會計人才隊伍建設(shè)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)投入較多的資源和精力培養(yǎng)和引進人才，夯實管理會計報告體系運行基礎(chǔ)，由專業(yè)人才負(fù)責(zé)運行管理會計報告體系并對其進行優(yōu)化。第三個方面，建筑施工企業(yè)需在管理會計報告體系運行中輔以信息技術(shù)手段，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段強化企業(yè)的會計信息收集、整合、分析能力，深度挖掘企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的各類信息，為管理會計報告體系提供信息支撐。

（二）規(guī)范管理會計報告編制流程

管理會計報告編制流程應(yīng)當(dāng)清晰明了，對此，建筑施工企業(yè)可對報告編制流程進行規(guī)劃，具體如下：（1）劃分層次，管理會計報告流程步驟應(yīng)當(dāng)與企業(yè)架構(gòu)保持一致，根據(jù)企業(yè)決策和管理需求，有層次、有目的地編制報告；（2）明確報告內(nèi)容，在確定報告編制層次后，需對編制內(nèi)容進行確定，企業(yè)可根據(jù)報告對象KPI指標(biāo)，將各項財務(wù)、非財務(wù)指標(biāo)均納入編制范圍；（3）科學(xué)設(shè)置報告模板，企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)實際設(shè)計管理會計報告模板，對報告格式、指標(biāo)計算方式、項目定義等內(nèi)容進行統(tǒng)一，規(guī)范編制報告；（4）交流與培訓(xùn)，針對管理人員和基層人員組織培訓(xùn)活動，使管理人員能夠清楚了解報告內(nèi)容，從而快速獲取報告中的關(guān)鍵信息，保證報告的實用性，基層人員則要充分配合報告編制工作，提供詳實的業(yè)務(wù)信息，確保報告內(nèi)容的翔實全面。

（三）了解報告需求，廣泛采集參考數(shù)據(jù)

管理會計報告的編制目的并不只是反映企業(yè)的經(jīng)營情況，其對企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、決策控制等均有重要作用，因而管理會計報告編制的信息數(shù)據(jù)來源不能局限于三張財務(wù)報表[5]。管理會計報告編制負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)深入探查末級會計科目交易記錄明細(xì)，并進入業(yè)務(wù)前端調(diào)查了解客戶、市場、渠道等信息，廣泛采集參考數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)信息使用者的具體需求，定向編制管理會計報告，支撐企業(yè)經(jīng)營決策制定和調(diào)整。

（四）做好事前溝通與培訓(xùn)，強調(diào)報告執(zhí)行力度

管理會計報告體系應(yīng)用之前，建筑施工企業(yè)需要就報告編制流程、操作方法等編制成冊，下發(fā)至相關(guān)員工手中，同時與利潤中心溝通交流，做好事前培訓(xùn)，對管理會計報告中涉及的關(guān)鍵績效指標(biāo)以及指標(biāo)計算口徑等內(nèi)容，與利潤中心快速達成一致，確保利潤中心負(fù)責(zé)人能夠全面參與管理會計報告編制，從而保證管理會計報告可準(zhǔn)確反映關(guān)鍵績效指標(biāo)與預(yù)算之間的差異和成因，進而制定有效的績效改進計劃。

管理會計報告執(zhí)行是充分發(fā)揮報告功能價值、夯實管理會計運行基礎(chǔ)的核心，為保障管理會計報告執(zhí)行能夠達到最佳效果，一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部增設(shè)專項管理崗位，安排專業(yè)人員立足于企業(yè)實際發(fā)展規(guī)劃，制定管理會計報告執(zhí)行計劃，并合理劃分執(zhí)行任務(wù)和責(zé)任，將管理會計報告體系真正落實至企業(yè)經(jīng)營中。另一方面，建筑施工企業(yè)需要對管理會計崗位進行優(yōu)化配置，合理劃分工作內(nèi)容，最大限度地保障崗位配置合理科學(xué)，保障管理會計人才的真正價值得到發(fā)揮，奠定管理會計報告體系建設(shè)和應(yīng)用的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)如何把握機遇并迎接挑戰(zhàn)，通過提高綜合實力贏得市場競爭，是企業(yè)需要重點關(guān)注的問題，而管理會計作為新型財務(wù)管理手段，其財務(wù)分析優(yōu)勢突出，對企業(yè)提高經(jīng)濟效益作用顯著。管理會計報告體系的應(yīng)用能夠促進建筑施工企業(yè)提高決策準(zhǔn)確性，在報告指導(dǎo)下企業(yè)的未來發(fā)展趨勢清晰，企業(yè)可緊抓市場機遇，從容應(yīng)對市場挑戰(zhàn)下的風(fēng)險，對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化管理會計報告體系的應(yīng)用規(guī)劃，最大限度地發(fā)揮其價值作用。