徐倩倩

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理理論的發(fā)展，審計(jì)質(zhì)量控制的重要性得到了社會的廣泛認(rèn)可。審計(jì)質(zhì)量控制不僅是企業(yè)審計(jì)工作的重要組成部分，也是國家監(jiān)督控制工作的重點(diǎn)之一，它直接關(guān)系到審計(jì)部門的長久發(fā)展及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對于審計(jì)部門和社會各界具有越來越重要的現(xiàn)實(shí)意義，如果沒有審計(jì)質(zhì)量的保證，就不可能完全做到企業(yè)管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。因此，企業(yè)和政府有必要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制工作，提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，這有利于促進(jìn)企業(yè)整體良好發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。但目前，一些企業(yè)過于注重在經(jīng)營、發(fā)展過程中獲取和提高經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致對審計(jì)工作的精準(zhǔn)性缺乏控制。在某些情況下，企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量會受到各種因素的影響。如在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，獲取信息的可靠性及一系列內(nèi)部和外部條件對審計(jì)質(zhì)量控制都發(fā)揮著非常重要的作用。此外審計(jì)人員的資質(zhì)、專業(yè)水平、職業(yè)道德和審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性等都會影響審計(jì)控制質(zhì)量。為了控制審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)需要制定合理的審計(jì)制度、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，并完善審計(jì)程序。文章從審計(jì)質(zhì)量控制的概念和影響因素出發(fā)，詳細(xì)介紹了全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的方法，以供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；問題與方法

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動了審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，提高了審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的意識，特別是審計(jì)后披露的大量財(cái)務(wù)問題，進(jìn)一步提高了企業(yè)管理者對審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的意識。在審計(jì)過程中，審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重要的工作內(nèi)容，能有效確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，使審計(jì)工作更有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。本文對審計(jì)質(zhì)量控制措施的探討表明，企業(yè)為了更好地發(fā)展，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的變化，靈活調(diào)整審計(jì)工作內(nèi)容，及時(shí)加大審計(jì)工作力度，并兼顧審計(jì)工作質(zhì)量的控制，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的背景

社會主義經(jīng)濟(jì)制度隨著時(shí)代的發(fā)展不斷進(jìn)步，雖然中國市場的所有制形式多種多樣，但主導(dǎo)力量必須是社會主義公有制，社會主義公有制是經(jīng)濟(jì)制度的主體，控制著整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生命線。在時(shí)代發(fā)展的影響下，國家壟斷行業(yè)不斷改革和發(fā)展，其嚴(yán)格遵循時(shí)代的進(jìn)程，逐步完善管理體制，提高了企業(yè)的綜合實(shí)力。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)開始意識到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的指示和規(guī)范，與時(shí)俱進(jìn)，依托規(guī)范性文件和理論基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制，完善企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制制度。此外，金融部門的重大欺詐案件導(dǎo)致各國政府加強(qiáng)了對其資本市場的控制，提高了公眾對“企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制對企業(yè)發(fā)展非常重要”觀點(diǎn)的認(rèn)識。它不僅可以作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理、防止舞弊的工具，還可以為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和提供降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著技術(shù)的進(jìn)步、當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和競爭的加劇，審計(jì)的作用越來越受重視，大型企業(yè)審計(jì)部門的工作范圍擴(kuò)大。審計(jì)人員可以在企業(yè)內(nèi)部履行內(nèi)部監(jiān)督職能，但其效率和運(yùn)營質(zhì)量取決于外部因素，如員工的審計(jì)方法和專業(yè)水平。企業(yè)可以通過審計(jì)來約束不同的利益相關(guān)者，為了有效提高審計(jì)質(zhì)量控制的水平，企業(yè)必須完善審計(jì)制度，建立獨(dú)立的審計(jì)部門，增強(qiáng)組織的威懾力，才能減少舞弊的規(guī)模，確保審計(jì)工作有序開展。企業(yè)可以不斷規(guī)范審計(jì)制度，有效實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，并制定相應(yīng)的程序和制度，以確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)要求，企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)制定健全的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范制度、審計(jì)程序和方法，并遵守、執(zhí)行，在一定程度上提高審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平和工作質(zhì)量，使審計(jì)部門充分發(fā)揮監(jiān)督作用。此外，審計(jì)的質(zhì)量決定了對內(nèi)部工作的評價(jià)和監(jiān)督，為了控制企業(yè)審計(jì)的有效性和質(zhì)量，必須保證對審計(jì)的質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)的全過程。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的概念

（一）審計(jì)質(zhì)量

顧名思義，審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)水平的高低，是影響整個(gè)審計(jì)流程的關(guān)鍵因素。從本質(zhì)上來說，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于審計(jì)的最終結(jié)果。審計(jì)工作的質(zhì)量依賴于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，要為審計(jì)配置足夠的人力、物力，使其與被審計(jì)部門保持應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)質(zhì)量并不是單一的工作崗位或內(nèi)容，而是一個(gè)整體的審計(jì)工作過程。但是，在實(shí)際操作中，由于審計(jì)部門間的財(cái)務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，而且審計(jì)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)識也不盡相同，所以，要想提高審計(jì)質(zhì)量，就必須把審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)貫徹到審計(jì)全過程中去，以保證在控制質(zhì)量的前提下，使審計(jì)利益最大化。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)部門在審計(jì)過程運(yùn)用審計(jì)行為準(zhǔn)則更好地完成分配的任務(wù)、完成審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)合理限制和明確審計(jì)責(zé)任，使審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制程序和政策的過程。審計(jì)質(zhì)量控制在實(shí)踐中能夠有效地提高企業(yè)審計(jì)工作的整體質(zhì)量，對審計(jì)的整體效益具有重要意義。對此，企業(yè)的相關(guān)審計(jì)部門必須更加重視審計(jì)質(zhì)量控制，以加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，為履行審計(jì)的監(jiān)督職能創(chuàng)造更有利的環(huán)境。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的主要影響因素

（一）審計(jì)質(zhì)量控制缺乏健全的制度

制度的建立和完善是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提，審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的很多缺陷是由于審計(jì)質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)不充分造成的，而且還存在一些不足，需要根據(jù)實(shí)際工作情況不斷改進(jìn)。因此，為了使審計(jì)質(zhì)量控制有效，有必要制訂相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任制可以更好地確保審計(jì)人員的專業(yè)性，但是，在實(shí)際審計(jì)中并沒有重點(diǎn)考慮到這一點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不足，行為準(zhǔn)則不規(guī)范；此外，有效的管理體系能提高工作效率，由于審計(jì)人員沒有按要求記錄其工作，因此無法監(jiān)測質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代化進(jìn)程的遵守情況。如果在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)、合理地采取一定的糾正措施，對相關(guān)人員采取紀(jì)律處分措施，同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范和操作規(guī)程。上述分析可知，由于企業(yè)審計(jì)部門內(nèi)部缺少一套行之有效的管理體系，致使審計(jì)工作存在著一定的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患，不能有效預(yù)防和控制審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能得到良好的控制。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的覆蓋面太小

企業(yè)的審計(jì)工作主要應(yīng)包括：對企業(yè)的內(nèi)部資金是否可靠、是否完整、是否存在企業(yè)資產(chǎn)、是否存在舞弊、貪污現(xiàn)象及對企業(yè)的財(cái)政情況進(jìn)行全面審查。因此，審計(jì)質(zhì)量控制工作不僅僅局限于企業(yè)的內(nèi)部管理，而是涉及各個(gè)政府相關(guān)部門。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于企業(yè)自身的發(fā)展限制，使得傳統(tǒng)的審計(jì)工作難以適應(yīng)企業(yè)信息化管理的要求。

（三）缺乏對審計(jì)信息安全的重視

審計(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)將在很大程度上限制審計(jì)質(zhì)量的提高。隨著企業(yè)內(nèi)部控制信息化的發(fā)展，給審計(jì)工作帶來了便利，也帶來了挑戰(zhàn)，存在傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的問題，即審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性問題。雖然目前的審計(jì)系統(tǒng)都有一個(gè)特殊的密鑰和身份認(rèn)證系統(tǒng)，但仍然存在被攻破的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于目前的審計(jì)信息系統(tǒng)沒有建立自動監(jiān)測業(yè)務(wù)記錄的功能，因此，當(dāng)由于缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)測和業(yè)務(wù)記錄而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它無法及時(shí)報(bào)告預(yù)警信息。審計(jì)信息安全存在的問題主要包括系統(tǒng)故障、缺乏信息欺詐防范、可能的數(shù)據(jù)篡改等技術(shù)問題?，F(xiàn)階段，對于企業(yè)的審計(jì)信息系統(tǒng)，尚未完善預(yù)警和監(jiān)控系統(tǒng)，因此在設(shè)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)防范別有用心和計(jì)算機(jī)技能高的個(gè)人攻擊企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息系統(tǒng)并篡改或破壞數(shù)據(jù)。審計(jì)信息系統(tǒng)一旦被破壞，其損失難以估計(jì)，很容易成為金融犯罪的溫床。在企業(yè)信息化管理的背景下，數(shù)據(jù)在現(xiàn)代審計(jì)中扮演著非常重要的角色，是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)收集和安全也成為現(xiàn)代審計(jì)和舞弊行為的新戰(zhàn)場。確保原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和過程數(shù)據(jù)的安全性是審計(jì)質(zhì)量控制的必要前提。然而，目前的管理層仍然缺乏信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)意識，審計(jì)的信息化建設(shè)部門在方案設(shè)計(jì)方面仍然存在一些潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中對信息安全缺乏重視，這也反映出對審計(jì)部門提供的業(yè)務(wù)活動初始數(shù)據(jù)缺乏核實(shí)。由于不了解審計(jì)信息系統(tǒng)的架構(gòu)，他們認(rèn)為自動生成的表格必然是正確的，并且在一定程度上缺乏職業(yè)懷疑精神，對被審計(jì)部門發(fā)送的數(shù)據(jù)其時(shí)間跨度是否與受審核項(xiàng)目一致沒有進(jìn)行核實(shí)，且未對被審計(jì)部門的信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行審計(jì)，這為被審計(jì)部門提供了通過篡改審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊的機(jī)會。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)水平良莠不齊

審計(jì)人員的專業(yè)性和素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的主要和直接影響因素，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。首先，參加審計(jì)活動的人員在專業(yè)能力和素質(zhì)方面存在重大差異。許多審計(jì)人員沒有掌握專業(yè)審計(jì)知識。審計(jì)過程中缺乏專業(yè)人員指導(dǎo)，特別是那些具有高級管理技能、熟悉科技手段、擁有專門知識和審計(jì)工作綜合分析技能的人員。許多審計(jì)人員對審計(jì)過程中應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)和制度了解不多，主動學(xué)習(xí)和提高專業(yè)技能的意識相對薄弱，這使得許多員工的專業(yè)知識無法跟上社會發(fā)展的步伐。與此同時(shí)，一些審計(jì)人員的專業(yè)知識水平低下，缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致工作人員未能正確評估審計(jì)過程，最終導(dǎo)致在審計(jì)質(zhì)量控制方面出現(xiàn)問題，在避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次，一些審計(jì)人員沒有具備正確的職業(yè)道德，對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題沒有明確的立場和原則，無法控制審計(jì)質(zhì)量，也無法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)工作質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理意識弱

隨著審計(jì)受到重視，需要審計(jì)的項(xiàng)目越來越多，審計(jì)內(nèi)容也越來越豐富，這給審計(jì)工作帶來了越來越多的負(fù)擔(dān)，給審計(jì)工作的質(zhì)量控制帶來了越來越多的困難，為了保證國家和社會的穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。由于專業(yè)人員少，審計(jì)工作量大，一些審計(jì)人員為了盡快完成任務(wù)，沒有按照審計(jì)過程中規(guī)定的程序嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)，影響了審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)期審計(jì)成果的實(shí)現(xiàn)。例如，一些進(jìn)入被審計(jì)實(shí)體或企業(yè)的審計(jì)人員只檢查賬目，沒有與被審計(jì)人員面談，這雖然節(jié)省了時(shí)間，但無法確定進(jìn)行審計(jì)的主要領(lǐng)域和識別重大風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果審計(jì)只發(fā)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)紀(jì)律問題，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估卻不能從整體上進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不理想，這也表明風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和意識有待提高。

（六）績效評價(jià)體系不完善

雖然《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》規(guī)定審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)并監(jiān)督審計(jì)工作，以便為后續(xù)質(zhì)量控制提供系統(tǒng)的框架，但在企業(yè)的實(shí)際審計(jì)中沒有審計(jì)評價(jià)體系，這導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量控制的缺失。由于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)體系缺乏有效性和科學(xué)依據(jù)，企業(yè)沒有對內(nèi)部審計(jì)后審計(jì)結(jié)果的跟蹤給予應(yīng)有的重視，審計(jì)人員對審計(jì)后調(diào)整過程的及時(shí)性和效率不太重視。此外，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的評估要求企業(yè)制訂適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)，以便分階段確定企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)，并進(jìn)行目標(biāo)拆分和任務(wù)分配，促使審計(jì)部門工作效率提升、流程完善。根據(jù)這一任務(wù)劃分，制訂企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制績效指標(biāo)將提高效率、優(yōu)化審計(jì)流程，同時(shí)也為審計(jì)人員的績效評價(jià)、獎懲提供依據(jù)。目前，企業(yè)在評估審計(jì)部門的績效時(shí)還缺乏有效的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)制度，妨礙執(zhí)行部門取得審計(jì)結(jié)果和查明潛在問題，這將在一定程度上麻痹管理層。

四、提高審計(jì)質(zhì)量控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（一）保持審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員保持的道德獨(dú)立性和內(nèi)在獨(dú)立性。在進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，必須客觀、公正、自由地收集審計(jì)資料，遵循統(tǒng)一的審核準(zhǔn)則，科學(xué)審慎地評價(jià)審計(jì)證據(jù)，并嚴(yán)格遵循職業(yè)道德。從本質(zhì)上來說，審計(jì)部門、人員應(yīng)和被審計(jì)單位之間沒有財(cái)務(wù)上的關(guān)系，在審計(jì)工作準(zhǔn)備、實(shí)施和完成期間，都應(yīng)遵循獨(dú)立性原則。在構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)制度的過程中，也要構(gòu)建獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制、信息傳遞機(jī)制、健全被審計(jì)部門的內(nèi)部制度，并及時(shí)對其進(jìn)行的監(jiān)督和控制。

（二）提升人員對審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識

在實(shí)踐中，要實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作的有效管理，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的控制，提高審計(jì)質(zhì)量控制工作的科學(xué)性，應(yīng)從以下方面著手：第一，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)質(zhì)量控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性；第二，對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，幫助其在審計(jì)過程中堅(jiān)持實(shí)事求是原則，采取公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，有效地促進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施。第三，相關(guān)政府部門、各單位和企業(yè)應(yīng)定期為審計(jì)人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以提高其專業(yè)水平。同時(shí)，企業(yè)需要提高審計(jì)人員的思想道德意識和專業(yè)水平，以便更好地完成審計(jì)工作。例如，相關(guān)政府部門、單位和企業(yè)可以聯(lián)合舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)和研討會，為審計(jì)人員提供交流知識和經(jīng)驗(yàn)、提高業(yè)務(wù)能力的平臺，及時(shí)報(bào)告業(yè)務(wù)信息和最新數(shù)據(jù)，及時(shí)更新法律法規(guī)知識，并對相關(guān)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，這將顯著提高審計(jì)質(zhì)量。因此，開展審計(jì)工作的企業(yè)審計(jì)人員必須通過提高風(fēng)險(xiǎn)意識、專業(yè)化水平和管理能力來提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識和對審計(jì)質(zhì)量的控制，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動企業(yè)審計(jì)工作的整體進(jìn)程。

（三）建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制，必須建立審計(jì)質(zhì)量控制的管理規(guī)范。只有建立在明確的規(guī)范之上，審計(jì)的質(zhì)量控制才能得到有效的執(zhí)行。在實(shí)施過程中，審計(jì)人員要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，依據(jù)全面質(zhì)量控制的規(guī)定，制訂科學(xué)、合理的評價(jià)指標(biāo)。在建立績效評價(jià)指標(biāo)的過程中，審計(jì)人員可以采用訪談、問卷調(diào)查、測試等方法，對各個(gè)部門的管理、生產(chǎn)過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。另外，在數(shù)據(jù)整合過程中，也應(yīng)該針對性地調(diào)查被審計(jì)部門和人員的需求。根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料，結(jié)合我國有關(guān)法規(guī)和企業(yè)自身發(fā)展情況，制訂出科學(xué)、合理的評估指標(biāo)，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行定量，從而為企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制提供實(shí)際的依據(jù)。企業(yè)依據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)人員依照審核準(zhǔn)則開展工作。同時(shí)也能更好地強(qiáng)化對企業(yè)審計(jì)工作的正確理解。在建立審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，將其劃分為不同的審計(jì)項(xiàng)目。其內(nèi)容大致分為審計(jì)準(zhǔn)備、審核實(shí)施、最后審核三個(gè)階段。在審計(jì)的執(zhí)行階段，企業(yè)要針對項(xiàng)目的特點(diǎn)，對項(xiàng)目的管理效益、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等進(jìn)行恰當(dāng)分析，并針對不同項(xiàng)目的具體運(yùn)作狀況，細(xì)化審計(jì)質(zhì)量的把控指標(biāo)，逐步完善審計(jì)制度，對各種審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告、意見和決定的書面文件進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，保證格式規(guī)范的一致性。

（四）實(shí)施全面管理擴(kuò)大審計(jì)范圍

全面質(zhì)量控制的一個(gè)重要特征就是對各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制和管理。在企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)和運(yùn)營過程中，對企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量控制有效運(yùn)用，可以很好地解決企業(yè)審計(jì)范圍的局限性，使其在企業(yè)審計(jì)中起到較大作用。在實(shí)施全面質(zhì)量控制的過程中，審計(jì)人員必須對整個(gè)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理。在此過程中，審計(jì)能夠有效地滲透到企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展中，從而拓寬審計(jì)的覆蓋面，推動審計(jì)工作全面深入開展，對控制企業(yè)審計(jì)質(zhì)量起到了極大的促進(jìn)作用。

（五）完善審計(jì)工作的內(nèi)部管理

第一，要建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，準(zhǔn)確解釋審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，確保審計(jì)質(zhì)量控制的有效性。為了更好地控制審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該制訂一套科學(xué)、合理、有效的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以便對審計(jì)人員行為進(jìn)行有效的規(guī)范、評價(jià)，以鼓勵(lì)審計(jì)人員適當(dāng)改進(jìn)審計(jì)方法。第二，建立一個(gè)全面、科學(xué)、合理的評價(jià)體系，因?yàn)樵u價(jià)體系對質(zhì)量控制非常重要，可以幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)工作中的問題，以便采取措施解決問題，以確保審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；為了確保內(nèi)部管理和審計(jì)活動中更好地把控質(zhì)量，內(nèi)部管理工作必須嚴(yán)格按照相關(guān)制度和規(guī)范進(jìn)行。在工作過程中，內(nèi)部管理人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度、流程和質(zhì)量控制評估，并制訂適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督審計(jì)人員的工作。相關(guān)法律法規(guī)也是內(nèi)部管理的重要組成部分，管理者應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)對審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)。

（六）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)工作要根據(jù)目前的計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展趨勢，積極探索和創(chuàng)新，在大數(shù)據(jù)背景下，建設(shè)審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，推動信息化審計(jì)。在技術(shù)驗(yàn)證過程中，要堅(jiān)持“全面分析，系統(tǒng)研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散驗(yàn)證”的數(shù)字化驗(yàn)證方式，對財(cái)務(wù)及其他各部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行對比分析，注重重點(diǎn)審計(jì)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。在信息時(shí)代，企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，不斷推進(jìn)審計(jì)工作的信息化。在此背景下，企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)代化為導(dǎo)向，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)手段，通過電腦進(jìn)行數(shù)字審計(jì)，利用先進(jìn)的審計(jì)軟件，有效地收集、查詢、分析和計(jì)算審計(jì)數(shù)據(jù)。通過電腦、因特網(wǎng)，可以極大地節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間，從而提高工作效率。另外，應(yīng)該對符合企業(yè)實(shí)際狀況的績效審計(jì)流程進(jìn)行全面審核，以便在體制、機(jī)制、制度等方面及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題并加以解決。傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法滿足企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和運(yùn)營需要。所以，在審計(jì)發(fā)生前、過程中和之后的審核過程中，應(yīng)該保證企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)都能被監(jiān)控，并且能夠規(guī)范化、程序化的發(fā)展。其中包括預(yù)先審計(jì)，尤其是采購計(jì)劃、投資計(jì)劃、生產(chǎn)和銷售計(jì)劃、成本計(jì)劃等；檢查并確認(rèn)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，特別是在審計(jì)過程中，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的規(guī)劃，以防止出現(xiàn)問題，降低和防止虧損，事后的審計(jì)主要針對企業(yè)的總體運(yùn)作情況，提出改善意見，以保證企業(yè)的發(fā)展?jié)撃埽?guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，逐步達(dá)到預(yù)期目的。

（七）可靠性獲取審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人員應(yīng)盡可能獨(dú)立獲得證據(jù)，以確保其與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)足夠完整可靠，保證審計(jì)證據(jù)更加客觀、獨(dú)立。各審計(jì)項(xiàng)目的證據(jù)獲取應(yīng)遵循及時(shí)性和有效性原則，以提高審計(jì)結(jié)論的可靠性。此外，應(yīng)考慮獲得經(jīng)核實(shí)的證據(jù)和確保有足夠和充分樣本的證據(jù)，應(yīng)特別注意樣本是否足以作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)，并確保獲取經(jīng)可靠審計(jì)的證據(jù)。在收到審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)確定審計(jì)證據(jù)的相對重要性，特別注意其在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)中的作用，并根據(jù)證據(jù)的大小拒絕使用不重要或完全無用的證據(jù)。此外，應(yīng)檢查和確認(rèn)來自不同來源的審計(jì)證據(jù)，并對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)反映的趨勢和合理的推理分析，驗(yàn)證會計(jì)信息確定數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，在綜合審計(jì)信息、科學(xué)評估和選擇審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，確保主動、有針對性地獲取證據(jù)和核實(shí)數(shù)據(jù)的可靠性。

（八）強(qiáng)化內(nèi)審人員培訓(xùn)

必須強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)知識和能力，拓展其審計(jì)能力、會計(jì)能力和財(cái)務(wù)能力；同時(shí)，通過培訓(xùn)和提高審計(jì)人員的法律知識、行政技能，提高審計(jì)人員的法律、行政能力，提高審計(jì)人員對工作程序和被審計(jì)部門特征的認(rèn)識，為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量控制人才，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。要想從整體上提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就必須對內(nèi)審人員進(jìn)行更深入的訓(xùn)練。要想提升審計(jì)人員的素質(zhì)，可以從多個(gè)方面進(jìn)行培訓(xùn)，也可以采用與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作的方式，從而達(dá)到更好的效果。培訓(xùn)內(nèi)容包括：思想政治、知識、技能的培養(yǎng)，以及根據(jù)新形勢下的社會、經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和企業(yè)的實(shí)際需求開展專題講座。企業(yè)應(yīng)成立審計(jì)部門，通過組織招聘、任命高水平、高質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)人員來保證審計(jì)工作的正常開展。

五、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，審計(jì)質(zhì)量控制對企業(yè)經(jīng)營的健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)踐中，審計(jì)的質(zhì)量受到許多因素的影響，高效、高水平、高質(zhì)量地開展審計(jì)工作還存在許多困難。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量控制的重要性和影響，提高他們對審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的理解，并在整個(gè)審計(jì)活動中開展這項(xiàng)工作。為了加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和分析，企業(yè)需要全面結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，以確保審計(jì)過程中沒有錯(cuò)誤，通過科學(xué)合理地運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制方法，充分發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量控制工作的作用，保證企事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計(jì)局）