薛山山

摘要：為了順應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展進程，我國隨之發(fā)起了“一帶一路”倡議，“一帶一路”提供了國際合作的新平臺，實現(xiàn)了貿(mào)易及資金等多項多元的互聯(lián)互通，為建立人類命運共同體提供了發(fā)展新動力。然而，隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進，我國的經(jīng)貿(mào)發(fā)展面臨著新的發(fā)展機遇以及挑戰(zhàn)，稅收則是其中的主要障礙之一。作為國家間經(jīng)濟貿(mào)易的重要因素，稅收既能夠加快推進貿(mào)易合作，促進“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟的增長，也阻礙了生產(chǎn)要素的跨國流動。因此，解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙是當(dāng)前社會普遍關(guān)注的熱點問題之一。文章首先闡述了國際稅收治理的困境，并論述了“一帶一路”國家間的稅收障礙以及法律應(yīng)對，希望能夠促進“一帶一路”稅收治理體系的完善，規(guī)范“一帶一路”沿線國家在稅收領(lǐng)域的跨國貿(mào)易活動，加強“一帶一路”沿線國家的合作交流。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；稅收障礙；法律應(yīng)對

隨著“一帶一路”合作的持續(xù)深入推進，我國的經(jīng)貿(mào)發(fā)展有了新的發(fā)展機遇，為我國與“一帶一路”沿線國家之間的交流及合作提供最大便利。在“一帶一路”引領(lǐng)下，“一帶一路”沿線國家逐步實現(xiàn)了政策溝通以及貿(mào)易暢通等多要素的互聯(lián)，為打造政治互信、經(jīng)濟融合、文化包容的利益共同體奠定了基礎(chǔ)。然而，“一帶一路”沿線國家主要以發(fā)展中國家為主，為了實現(xiàn)“一帶一路”的長足發(fā)展，則需要建立與“一帶一路”發(fā)展目標相匹配的稅收法律制度。我國作為“一帶一路”的發(fā)起國，承擔(dān)著促進“一帶一路”經(jīng)濟帶稅收治理體系完善的重要職責(zé)。解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙，一方面，能夠加強與“一帶一路”沿線國家的稅收合作，從而建立完善的“一帶一路”經(jīng)濟帶稅收治理體系，為現(xiàn)有的國際稅收治理框架提供有益補充。另一方面，能夠保障我國的稅收權(quán)益，為我國企業(yè)“走出去”提供保障，落實區(qū)域經(jīng)濟一體化的目標。

一、國際稅收治理的困境

（一）貿(mào)易保護主義下的國際稅收惡性競爭

自二戰(zhàn)以來，為了能夠推動經(jīng)濟全球化的發(fā)展，完善全球治理體系，以美國為首的國家相繼組建了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定以及國際貨幣基金組織等相關(guān)組織，但是這些國際組織代表發(fā)達國家的利益，而“一帶一路”沿線國家則主要以發(fā)展中國家為主，難以切實維護好“一帶一路”沿線國家的稅收利益。此外，在經(jīng)濟全球化的推進下，國際經(jīng)濟貿(mào)易合作變得越發(fā)密切，也增加了世界資本市場的競爭壓力。面對發(fā)達國家留資以及發(fā)展中國家引資之間的矛盾，助長了逆全球化的思潮。而稅收政策作為發(fā)達國家留資以及發(fā)展中國家引資之間的競爭杠桿，在逆全球化思潮以及國際貿(mào)易競爭的影響下變得錯綜復(fù)雜。

稅收具有雙重性的特點，一方面，稅收是國家財政收入的主要來源之一。另一方面，稅收成為阻礙貿(mào)易便利化以及國際貿(mào)易自由化的主要壁壘。在國際經(jīng)濟博弈中，作為理性經(jīng)濟主體的政府，為了實現(xiàn)利益最大化的目標，其在參與國際經(jīng)濟活動時往往會將如何獲得最大收益作為其行為的落腳點，從而使得不穩(wěn)定的國際稅收關(guān)系充滿著危機。特別是對于發(fā)達國家而言，其將稅收作為杠桿，通過大幅度減稅等相關(guān)優(yōu)惠手段能夠有效地抑制本國資本的流出，還能夠有效地吸引外國資本的進入。然而，此行為無形中削弱了發(fā)展中國家的經(jīng)濟利益。面對當(dāng)前國際經(jīng)濟形勢，解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙，一方面能夠為“一帶一路”沿線國家稅制的優(yōu)化提供指引，維護好“一帶一路”國家的整體稅收利益，另一方面，能夠防止國際稅基被進一步地侵蝕，從而保障各國的公共財稅收入。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅收規(guī)則的影響

電子商務(wù)時代的到來，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供了新的動力，也改變了國際經(jīng)濟的格局?，F(xiàn)如今，數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟價值，然而，作為新經(jīng)濟形式，數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收管轄權(quán)劃分成為當(dāng)前國際反避稅合作的重要工作內(nèi)容之一。數(shù)字經(jīng)濟以大數(shù)據(jù)信息技術(shù)為載體，其對于實體場所的依賴程度較小，再加上數(shù)字經(jīng)濟的利益獲取具有無形性以及隱蔽性的特點，舊的稅收規(guī)則與數(shù)字經(jīng)濟的匹配程度不高，無形中給現(xiàn)有的稅收立法等相關(guān)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟具有所得來源定性難的現(xiàn)象，數(shù)字經(jīng)濟依托于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，在數(shù)字經(jīng)濟的模式下，商業(yè)活動的透明度在下降的同時，隱蔽性以及無形性也隨之提升，現(xiàn)有的稅收征管主要依托于傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式，使得其對于數(shù)字經(jīng)濟的控制力也隨之得到削弱。如音像制品等有形產(chǎn)品可借助于數(shù)據(jù)化的形式進行互聯(lián)網(wǎng)傳送，由于現(xiàn)行的征稅聯(lián)結(jié)度規(guī)則以及利潤分配規(guī)則失效，使得人們無法界定其交易所得的來源，給稅收征管工作的開展帶來了阻礙。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟具有無形性以及可移動性的特點，在傳統(tǒng)的國際經(jīng)濟貿(mào)易活動開展過程中，其貿(mào)易形式主要依靠實體場所。然而，在數(shù)字經(jīng)濟的影響下傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)的連接因素消失或者是變得越發(fā)的模糊，從而影響了稅收管轄權(quán)的落實。隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進，在貿(mào)易便利化的驅(qū)動下數(shù)字經(jīng)濟將會給“一帶一路”的經(jīng)濟形勢帶來新的變化，無形中將會增加“一帶一路”國家間的稅收治理工作難度。

二、“一帶一路”國家間存在的稅收障礙分析

（一）重復(fù)征稅

“一帶一路”沿線國家主要以發(fā)展中國家為主，這些國家的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，復(fù)雜多樣的國情，使得“一帶一路”沿線國家之間的稅收制度存在諸多的差異，從而引發(fā)了“一帶一路”國家間的障礙問題。重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生源自“一帶一路”沿線國家之間稅收管轄權(quán)的劃分，為了能夠保障本國的稅收利益，大部分國家會采取擴大本國的稅收管轄權(quán)范圍的形式來獲得更多的稅收利益，如實行居民管轄權(quán)以及來源的管轄權(quán)雙重征稅標準。稅收管轄權(quán)作為各國征稅的法律基礎(chǔ)，是財稅領(lǐng)域國家主權(quán)的重要體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)主要由居民管轄權(quán)以及來源的管轄權(quán)組成，其中，居民管轄權(quán)依托于居民身份關(guān)系而構(gòu)建的管轄權(quán)，納稅人作為本國的居民其境內(nèi)外所得均需要依法納稅。換而言之，在居民管轄權(quán)下居民承擔(dān)著無限納稅義務(wù)。來源的管轄權(quán)主要以稅收來源地作為連接點，其納稅來源為本國境內(nèi)的所得。即，在來源的管轄權(quán)下居民承擔(dān)著有限納稅義務(wù)。

為了能夠保障本國的稅收利益，大部分國家普遍采取居民管轄權(quán)以及來源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式獲取稅源。然而，居民管轄權(quán)以及來源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式使得稅收管轄權(quán)面臨著標準重疊的問題，進而引發(fā)了“一帶一路”沿線國家間稅收管轄權(quán)的沖突，也是“一帶一路”重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的直接原因。

“一帶一路”國家間的重復(fù)征稅問題不僅是稅收障礙，還是法律問題?！耙粠б宦贰敝貜?fù)征稅是主權(quán)國家排他性經(jīng)濟權(quán)力在跨國征稅過程中的重疊交叉，也是經(jīng)濟全球化發(fā)展過程中不可避免的稅收障礙問題。在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，“一帶一路”沿線國家間的經(jīng)濟貿(mào)易往來變得越發(fā)頻繁。但是，重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)違背了稅收公平的原則，使得納稅人所承受的實際稅負與其自身的收入狀況出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，從而增加了跨國投資者的稅收負擔(dān)。對于“一帶一路”沿線國家間的經(jīng)濟貿(mào)易生產(chǎn)者而言，重復(fù)征稅問題增加了國際貿(mào)易的成本，抑制了勞動力以及資本等相關(guān)要素的跨國流動，削弱了生產(chǎn)者參與到“一帶一路”的積極性，降低了對外貿(mào)易的動力。對于消費者而言，重復(fù)征稅問題帶來了關(guān)稅壁壘等負面問題，難以有效提升其自身對于購買“一帶一路”沿線國家產(chǎn)品以及服務(wù)等相關(guān)資源的期望，不利于“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟一體化的發(fā)展。

（二）國際避稅

由于稅收管轄權(quán)存在漏洞，再加上納稅主體趨利等因素的存在，從而引發(fā)了國際避稅這一問題。特別是數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，促進了跨國貿(mào)易活動的同時，增加了國際反避稅的難度?！耙粠б宦贰睅恿藝H貿(mào)易額增長的同時，由于國際避稅問題的存在，使得跨國應(yīng)稅所得游離于“一帶一路”沿線國家的稅收管轄范圍之外，造成了國際稅基被侵蝕的現(xiàn)象，還給傳統(tǒng)國際稅收制度帶來了新的挑戰(zhàn)?！耙粠б宦贰毖鼐€國家主要以發(fā)展中國家為主，這些國家自身的反避稅立法水平以及稅收征管能力不足，更容易受到國家避稅行為的負面影響，其問題具體表現(xiàn)在以下兩個方面。

1. “一帶一路”沿線國家反避稅立法水平不足

與其他歐美等發(fā)達國家相比，作為新興經(jīng)濟體的“一帶一路”沿線國家無論是避稅手段，還是避稅應(yīng)對經(jīng)驗方面均呈現(xiàn)明顯的不足之處。以資本弱化稅收管理為例，隨著“一帶一路”的持續(xù)推進，國際貿(mào)易活動頻發(fā)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資形式也隨之更新，在開展實際的經(jīng)營管理活動中，已不再通過建立借貸關(guān)系的形式進行利息的稅前扣除。而是將資金借貸轉(zhuǎn)換成為貨物借貸的形式，并以租金抵利息的形式進行利息的稅前扣除的同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)還可擁有合法的債資比。此外，隨著數(shù)字經(jīng)濟與“一帶一路”建設(shè)的不斷融合，價值鏈的分布變得越發(fā)模糊，使得稅務(wù)機關(guān)無法有效地判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資現(xiàn)象。面對層出不窮的反避稅手段，“一帶一路”沿線國家由于其自身的反避稅法律起步較晚，缺乏完善的反避稅應(yīng)對體系，再加上反避稅經(jīng)驗匱乏，使得“一帶一路”沿線國家難以有效突破稅收障礙。

2. “一帶一路”沿線國家反避稅征管能力不足

“一帶一路”沿線國家主要以發(fā)展中國家為主，這些國家由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平以及社會經(jīng)濟發(fā)展等方面均有待提升，無形中限制了其征管能力的提升空間。由于大部分“一帶一路”沿線國家對于跨境經(jīng)濟活動的稅收征管缺乏有效的應(yīng)對能力，再加上其內(nèi)部缺乏專業(yè)的人才，以至于“一帶一路”沿線國家難以有效提高稅收征管效率，使得“一帶一路”建設(shè)過程中國際反避稅的需求與國際反避稅能力出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，削弱了“一帶一路”沿線國家維護本國稅基的成果，嚴重侵蝕了“一帶一路”的整體稅基，導(dǎo)致“一帶一路”沿線國家無法從中獲得與其國際貿(mào)易規(guī)模相適應(yīng)的稅收收入水平。

（三）“一帶一路”國家間的其他稅收障礙

“一帶一路”沿線國家數(shù)量眾多，各國的經(jīng)濟發(fā)展水平以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也不同，使得不同國家之間的稅收制度存在較大差異，無形中增加了“一帶一路”沿線國家的稅收協(xié)調(diào)難度?！耙粠б宦贰眹议g除了面對重復(fù)征稅以及國際避稅稅收障礙之外，還面對關(guān)稅、直接稅以及其他間接稅所帶來的稅收障礙問題。

1. “一帶一路”國家間關(guān)稅協(xié)調(diào)能力不足

關(guān)稅在推動“一帶一路”經(jīng)濟一體化方面發(fā)揮著重要作用，通過建立自由貿(mào)易區(qū)的形式能夠削減關(guān)稅壁壘，為“一帶一路”國家間共同核心市場的建設(shè)提供動力。然而，由于“一帶一路”國家間關(guān)稅協(xié)調(diào)能力不足，阻礙了“一帶一路”建設(shè)工作的持續(xù)推進。首先，“一帶一路”沿線國家關(guān)稅減免制度具有不確定性的特點，為了能夠發(fā)展本國的經(jīng)濟，“一帶一路”沿線國家會根據(jù)本國的經(jīng)濟戰(zhàn)略發(fā)展需求制定相應(yīng)的關(guān)稅政策，但是由于“一帶一路”沿線國家政治經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，增加了關(guān)稅領(lǐng)域稅收政策的不確定性，不僅會帶來國際稅收管轄權(quán)漏洞等問題，還給國際避稅活動提供了“土壤”。其次，“一帶一路”沿線國家的自由貿(mào)易協(xié)定簽訂較為緩慢，現(xiàn)如今，加入“一帶一路”自由貿(mào)易區(qū)的國際主要以東盟、越南等國家為主，尚有大量的國家并未達成合同簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的意向，難以有效消除“一帶一路”沿線國家的稅收障礙。最后，“一帶一路”國家間的自由貿(mào)易區(qū)的界限呈現(xiàn)出重合的現(xiàn)象，隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進，“一帶一路”沿線國家相繼簽訂了雙邊或者是區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)定。各國在簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的過程中雖然提出了保留事項，但是由于規(guī)則之間的沖突較多，再加上“一帶一路”沿線國家之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，無形中阻礙了貿(mào)易便利化的進程，進而影響了關(guān)稅領(lǐng)域稅收障礙的解決工作。

2. “一帶一路”國家間直接稅與間接稅協(xié)調(diào)能力不足

作為直接稅中的重要組成部分之一，為了確保所得稅的來源，大部分的國家普遍采取居民管轄權(quán)及來源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式獲取稅源，將會帶來重復(fù)征稅以及國際避稅等問題。而在間接稅方面，間接稅不僅能夠保護本國的產(chǎn)業(yè)，還可成為貿(mào)易壁壘。為了能夠應(yīng)對“一帶一路”沿線國家的稅收障礙問題，需要加強“一帶一路”國家間直接稅與間接稅協(xié)調(diào)能力，實現(xiàn)“一帶一路”國家間貿(mào)易自由化以及便利化的深層次提升。

三、“一帶一路”國家間稅收障礙的法律應(yīng)對

（一）積極推進稅收合作機制的建設(shè)

由于“一帶一路”沿線國家自身的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，為了能夠解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙，需要“一帶一路”沿線國家在完善營商環(huán)境以及稅收規(guī)則建設(shè)等方面下足功夫。作為“一帶一路”建設(shè)中的重要國家，我國更應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起稅收大國的責(zé)任，積極推進稅收合作機制建設(shè)。

1. 結(jié)合“一帶一路”建設(shè)工作細化稅收協(xié)定

隨著“一帶一路”建設(shè)工作的持續(xù)推進，面對數(shù)字經(jīng)濟等新興經(jīng)濟形態(tài)，以中國為代表的國家應(yīng)當(dāng)積極參與到“一帶一路”稅收協(xié)定的細化工作中，結(jié)合“一帶一路”的戰(zhàn)略發(fā)展需要及時更新稅收協(xié)定，從而增加稅收協(xié)定的實操性。為此，“一帶一路”沿線國家需要對原有稅收協(xié)定中抽象性、概況性的條款進行更新，明確原有的稅收條款，確?！耙粠б宦贰眹议g稅收制度的穩(wěn)定性以及統(tǒng)一性。而且，稅收協(xié)定的細化能夠確保稅收法定得到全面落實，將依法納稅融入“一帶一路”經(jīng)濟參與體中，切實有效地約束東道國稅務(wù)機關(guān)在稅法領(lǐng)域的自由裁量權(quán)，以保證境內(nèi)外投資主體的合理預(yù)期，從而在“一帶一路”中構(gòu)建穩(wěn)定的稅收環(huán)境。此外，在細化稅收協(xié)定的過程中，除了跟上經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢之外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域以及數(shù)字經(jīng)濟所帶來的新興稅收問題，通過多方溝通等舉措完善稅收饒讓等相關(guān)條款，增訂稅收征管互助條約，建立符合“一帶一路”發(fā)展需要的多邊公平稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系。

2. 稅收協(xié)定談判需關(guān)注“一帶一路”沿線國家的差異

為了切實解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙問題，推動“一帶一路”的戰(zhàn)略發(fā)展，在開展稅收協(xié)定談判時應(yīng)當(dāng)關(guān)注“一帶一路”沿線國家的差異，避免出現(xiàn)“一刀切”的行為，使得“一帶一路”沿線國家無法從中獲得應(yīng)有的經(jīng)濟收益。為此，在進行稅收協(xié)定談判時，應(yīng)當(dāng)正確認識到“一帶一路”是利益共同體，為了能夠充分激發(fā)出“一帶一路”經(jīng)濟帶來的潛力，需要根據(jù)參與國家自身的經(jīng)濟水平以及現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)的稅收協(xié)定調(diào)整，從而避免不同經(jīng)濟水平的國家出現(xiàn)惡性競爭。此外，在進行稅收制度的設(shè)計過程中，需要關(guān)注稅收征管能力不足、稅負重等相關(guān)成員國自身的經(jīng)濟情況，積極主動與欠發(fā)達國家進行深度交流，為其分享稅收能力優(yōu)化經(jīng)驗，并通過引導(dǎo)的方式完善“一帶一路”沿線國家稅收制度的建設(shè)，為解決好“一帶一路”國家間的稅收障礙提供法律應(yīng)對保障。

3. 實現(xiàn)“一帶一路”沿線國家國內(nèi)外兩個大局的有效平衡

正如前文所述，由于“一帶一路”沿線國家主要以發(fā)展中國家為主，這些國家自身的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不同，使得其所呈現(xiàn)出來的稅收制度設(shè)計以及理念也隨之不同。為了能夠切實落實好雙邊稅收協(xié)定，“一帶一路”沿線國家需要關(guān)注國內(nèi)外兩個大局的有效平衡，既關(guān)注國內(nèi)稅收制度所帶來的直接效應(yīng)，又要關(guān)注“一帶一路”沿線國家稅收制度的溢出效應(yīng)。積極推進現(xiàn)代財稅制度的完善。以稅收征管體系的信息化建設(shè)為例，“一帶一路”沿線國家需要積極推動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入現(xiàn)有的稅收征管體系中，實現(xiàn)各國之間稅收協(xié)定的有效聯(lián)動，在實體法以及程序法層面協(xié)調(diào)“一帶一路”沿線國家征稅權(quán)的沖突問題。

（二）加強涉外稅收服務(wù)建設(shè)

涉外稅收服務(wù)建設(shè)能夠為“一帶一路”國家間的稅收障礙提供相應(yīng)的法律應(yīng)對，確?！耙粠б宦贰眹议g的稅收障礙問題能夠得到充分的解決?！耙粠б宦贰眹议g涉外稅收服務(wù)建設(shè)主要以人才培養(yǎng)等相關(guān)工作為主。

1. 加大涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培育

涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域人才隊伍的建設(shè)能夠提高涉外稅收服務(wù)建設(shè)治理，確?！耙粠б宦贰眹议g稅收服務(wù)的專業(yè)性以及科學(xué)性，從而實現(xiàn)“一帶一路”國家間的稅收合作。為此，我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合“一帶一路”經(jīng)濟帶的發(fā)展需要設(shè)立“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院，通過聯(lián)合培養(yǎng)的形式培育一批優(yōu)質(zhì)的稅收人才。此外，“一帶一路”國家還應(yīng)當(dāng)與OECD等具有豐富的稅收管理經(jīng)驗的國際組織建立深度合作關(guān)系，拓寬“一帶一路”稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)路徑，實現(xiàn)稅收人才培育的經(jīng)驗共享。

2. 加大稅收合作設(shè)施的援助建設(shè)

“一帶一路”沿線國家自身的經(jīng)濟發(fā)展水平不足，再加上信息化發(fā)展水平較低，使得其自身的稅收征管設(shè)施以及技術(shù)較為薄弱，難以為“一帶一路”國家間的稅收障礙提供法律應(yīng)對。因此，我國應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起“一帶一路”經(jīng)濟帶發(fā)展的重任，為“一帶一路”沿線國家提供稅收合作軟件以及硬件等相關(guān)領(lǐng)域的援助，分享我國建設(shè)“智慧型”稅收征管體系的經(jīng)驗，幫助“一帶一路”沿線國家加強稅收征管領(lǐng)域的建設(shè)，為“一帶一路”國家間的稅收障礙的法律應(yīng)對提供保障。

3. 建立定期稅收征管專項交流機制

為了能夠提高“一帶一路”國家間稅收障礙法律應(yīng)對工作質(zhì)效，培育“一帶一路”沿線國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對問題的分析處理能力，“一帶一路”沿線國家應(yīng)當(dāng)建立定期稅收征管專項交流機制，通過交流機制探討“一帶一路”經(jīng)濟帶發(fā)展過程中所面對的復(fù)雜涉稅問題，集“一帶一路”沿線國家之力尋求有效的解決方案，提高“一帶一路”沿線國家稅收治理能力的同時，構(gòu)建符合“一帶一路”經(jīng)濟帶發(fā)展戰(zhàn)略需求的稅收征管體系。

（三）加強國際稅收爭端機制建設(shè)

隨著“一帶一路”經(jīng)濟帶的持續(xù)深入建設(shè)，不可避免地會面臨稅收爭端問題。然而，“一帶一路”沿線國家自身的法律體系紛繁復(fù)雜，再加上缺乏標準化的國際稅收爭端機制，無形中降低了稅收爭端的解決效益。為了能夠加強國際稅收爭端機制建設(shè)，一方面，“一帶一路”沿線國家需要完善稅收爭議的協(xié)商程序，解決好協(xié)商程序中存在的不確定性等問題，激發(fā)企業(yè)的參與積極性，確保企業(yè)的涉稅利益訴求能夠得到滿足。另一方面，“一帶一路”沿線國家還應(yīng)當(dāng)確保稅收爭端雙方之間法律地位的平等性，給予其相關(guān)的法律救濟，借助于國際稅收爭端機制的力量提高稅收爭議工作的解決效率，提高“一帶一路”經(jīng)濟帶的貿(mào)易便利化。此外，國際稅收爭端機制的落實能夠提高“一帶一路”沿線國家稅收政策的可預(yù)期性以及穩(wěn)定性，從而保障投資主體的投資決策利益，讓更多的投資主體能夠加入“一帶一路”經(jīng)濟帶的建設(shè)中，推動“一帶一路”國家間稅收障礙問題的落實。

四、結(jié)語

綜上所述，與其他歐美等發(fā)達國家相比，作為新興經(jīng)濟體的“一帶一路”沿線國家自身的經(jīng)濟發(fā)展水平不足，再加上營商環(huán)境以及稅收治理體系構(gòu)建方面存在有待完善之處，使得“一帶一路”國家間存在重復(fù)征稅、國際避稅、“一帶一路”國家間關(guān)稅、協(xié)調(diào)能力不足等方面的稅收障礙問題。為了切實有效提高“一帶一路”國家間稅收障礙的法律應(yīng)對能力，首先，積極推進稅收合作機制的建設(shè)，結(jié)合“一帶一路”建設(shè)工作細化稅收協(xié)定，在稅收協(xié)定談判時關(guān)注“一帶一路”沿線國家的差異，并實現(xiàn)“一帶一路”沿線國家國內(nèi)外兩個大局的有效平衡。其次，加強國際稅收爭端機制建設(shè)，為“一帶一路”國家間稅收障礙的法律應(yīng)對提供應(yīng)對場所。最后，加強涉外稅收服務(wù)建設(shè)，通過加大涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培育、稅收合作設(shè)施的援助建設(shè)以及建立定期稅收征管專項交流機制等方式為法律應(yīng)對提供保障。

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（作者單位：中國政法大學(xué)）