□文/馬寶珠 賈雪晴

（沈陽化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 遼寧·沈陽）

［提要］隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷推進(jìn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和數(shù)量提出更高要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作也不能適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的要求，因此在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，亟須發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題，加快解決其漏洞和隱藏危機(jī)，使之更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。本文分析供給側(cè)改革帶給企業(yè)的內(nèi)部控制管理改革啟示，希望為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理研究貢獻(xiàn)一份微薄之力。

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行有效運(yùn)轉(zhuǎn)的核心體系，能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有序進(jìn)行，保障資金的安全性，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部控制有一定的時(shí)代性和變化性，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)隨著時(shí)代的進(jìn)步不斷完善，為企業(yè)的發(fā)展注入活力。

一、供給側(cè)改革下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)起著非常重要的作用，通過提供會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，為管理者的經(jīng)營(yíng)決策提供會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，輔助其做出經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。此外，財(cái)務(wù)工作還能通過測(cè)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本控制，提高企業(yè)的資源使用效率。在當(dāng)前供給側(cè)改革的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不均衡、不完善的問題，為了解決這個(gè)問題，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制。管理者是其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，首先要對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀有一個(gè)清晰的認(rèn)知以后，才能知道采取何種措施來促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)該意識(shí)到，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制存在一定的缺陷，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行更新以防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著供給側(cè)改革的進(jìn)行，將倒逼內(nèi)部控制機(jī)制的完善。一方面是因?yàn)楣┙o側(cè)改革要求企業(yè)結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)狀況制定內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求；另一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程是一個(gè)不斷順應(yīng)市場(chǎng)的過程，只有適應(yīng)了市場(chǎng)的需求和趨勢(shì)，才能實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，提升自身的發(fā)展水平。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）不重視內(nèi)部控制管理工作。由于我國(guó)關(guān)于上市公司內(nèi)控制度的研究晚于國(guó)外，內(nèi)控體系還在形成和探索中，各個(gè)方面都還不太健全，因此需要根據(jù)實(shí)踐的發(fā)展逐步進(jìn)行深入，進(jìn)行探究。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有許多企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性并嘗試將其落實(shí)到具體的工作中去，但是由于缺失內(nèi)部控制機(jī)制，落實(shí)工作沒辦法做到“有跡可循”，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，缺少對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)，在工作中不順應(yīng)時(shí)代發(fā)展形勢(shì)，依然按照傳統(tǒng)的方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制水平較低，阻礙了內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展和擴(kuò)張，最終導(dǎo)致伴隨著供給側(cè)改革下的新的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將無所適從，在改革中自亂陣腳。

（二）缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行力。監(jiān)管機(jī)制是保障供給側(cè)改革下的內(nèi)部控制管理得到執(zhí)行的外在力量，是開展內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提。目前有很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行力度方面存在很大缺陷，雖然在制度完善方面得到一定的改進(jìn)，但是落實(shí)性較差，最終導(dǎo)致內(nèi)控的有效性大大降低，與戰(zhàn)略目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)。同時(shí)，也不乏相當(dāng)一部分公司照抄照搬其他公司的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，忽視了公司本身的經(jīng)營(yíng)狀況和所處發(fā)展階段，這種盲從不但會(huì)打亂企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，還會(huì)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，不利于企業(yè)在市場(chǎng)立足。供給側(cè)改革給市場(chǎng)帶來了較大的不確定性，市場(chǎng)瞬息萬變，對(duì)于企業(yè)來說可謂機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，執(zhí)行乏力的企業(yè)難免在市場(chǎng)改革中遭到淘汰。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各種問題，如財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)舞弊等，究其原因，可以概括為監(jiān)管執(zhí)行力不強(qiáng)、缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，如果企業(yè)無視這個(gè)巨大隱患，那么企業(yè)將會(huì)遭受更大的損失，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于審計(jì)制度的應(yīng)用，往往都是在問題發(fā)生以后才進(jìn)行審核和監(jiān)督，在產(chǎn)生嚴(yán)重后果時(shí)才采取相關(guān)措施進(jìn)行挽救和補(bǔ)救，很顯然這對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和防范早已為時(shí)過晚。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門無法做到事前和事中管理，而是被迫淪為事后控制，無法發(fā)揮預(yù)測(cè)作用，所以必須加快監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)。

（三）團(tuán)隊(duì)建設(shè)水平低。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)是由人和部門構(gòu)成的，因此擁有高素質(zhì)的管理人才對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作是關(guān)鍵點(diǎn)，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才能夠提高內(nèi)控工作的質(zhì)量。但是從實(shí)際工作情況來看，大多數(shù)企業(yè)在這一點(diǎn)上做得不夠好。一方面放眼我國(guó)企業(yè)，隨著供給側(cè)改革的力度不斷加大，管理人才學(xué)習(xí)積極性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)知識(shí)往往具有滯后性，管理方式和管理理念也過于老舊，將內(nèi)控管理工作看作一項(xiàng)一成不變的傳統(tǒng)工作，即使有規(guī)范性的流程往往也是自行忽略，我行我素，這將導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的質(zhì)量低下，無法有效開展企業(yè)的內(nèi)控工作?，F(xiàn)代生活越來越離不開大數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)工作中也是如此。越來越多的新技術(shù)和新手段進(jìn)入財(cái)務(wù)工作中，但是財(cái)務(wù)人員的信息素養(yǎng)不高，沒有能力運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)進(jìn)行工作處理，難以跟上時(shí)代發(fā)展腳步。另一方面內(nèi)部控制人員對(duì)于供給側(cè)改革的理解不夠深入，內(nèi)部控制工作只是做成表面工作，難以解決實(shí)際問題，大大降低了內(nèi)部控制管理的效率。概括來說，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)水平低是妨礙推行供給側(cè)改革的障礙之一，這種現(xiàn)狀要求企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，積極引導(dǎo)其參加專業(yè)培訓(xùn)等。

（四）信息和溝通之間存在薄弱環(huán)節(jié)。如今，我們生活中的各個(gè)方面都離不開信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的支持，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作中采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠提高數(shù)據(jù)處理效率，更靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。而企業(yè)采用的傳統(tǒng)授權(quán)審批流程，不但流程復(fù)雜，而且耗時(shí)長(zhǎng)，往往數(shù)據(jù)經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的傳遞后，有效性得不到保障，降低了各部門的溝通效率，不利于經(jīng)營(yíng)工作的開展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的今天，信息也是不斷變化的，信息最重要的就是應(yīng)具有時(shí)效性，如果沒有時(shí)間效力，其對(duì)決策就失去了作用。由于一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金流和物流信息是由不同的人員在不同時(shí)間采集的，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集的，因此傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反映的資金流一般都滯后于物流信息。

三、供給側(cè)改革下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制完善措施

（一）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。在供給側(cè)改革背景下，為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果，建立一個(gè)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的內(nèi)部控制機(jī)制尤為重要，只有擁有一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制才能應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保障公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)運(yùn)行。然而，要想實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的有機(jī)統(tǒng)一，就必須順應(yīng)供給側(cè)改革下的新形勢(shì)和新政策，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)新政策適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制，使其更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)工作。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的目標(biāo)，還要根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段和經(jīng)營(yíng)情況，以供給側(cè)改革制度為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入分析并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，消除以往內(nèi)控機(jī)制中的薄弱環(huán)節(jié)，有效解決二者的適配性問題。建設(shè)內(nèi)部控制制度并非是無章可循，要總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，深入分析本企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，對(duì)癥下藥，還要根據(jù)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的特點(diǎn)和工作的了解程度，全面考慮公司內(nèi)部的各種情況。最后，還要引起財(cái)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的重視，提高員工工作的熱情度和配合度。高層財(cái)務(wù)管理人員要積極推廣和宣傳，引發(fā)員工自覺遵守內(nèi)部控制機(jī)制，提高參與積極性。

（二）保障內(nèi)部控制執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，而這一結(jié)果主要通過建立監(jiān)管制度來實(shí)現(xiàn)。在供給側(cè)改革的背景下，監(jiān)督力度的大小決定了工作效率和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，適合企業(yè)的監(jiān)督制度能夠促進(jìn)提高內(nèi)部控制管理的積極性，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，減少舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)切勿照抄照搬其他企業(yè)的監(jiān)管制度，而是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度，提高監(jiān)管制度的執(zhí)行力。此外，為了激發(fā)內(nèi)部控制監(jiān)管部門的積極性，可以將部門人員的績(jī)效與內(nèi)部控制效果進(jìn)行掛鉤，最大限度地保障內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行?；谪?cái)務(wù)部門淪為事后管理的現(xiàn)狀，相關(guān)管理和決策機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行定期監(jiān)督和檢查，查看工作執(zhí)行情況，以做到優(yōu)化內(nèi)部控制管理效果，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行力。企業(yè)還應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)趨勢(shì)，建立適于供給側(cè)改革背景下專門的監(jiān)督部門，聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期反饋，促進(jìn)企業(yè)對(duì)于不足之處進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)。

（三）提高財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)水平。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，提高團(tuán)隊(duì)的建設(shè)水平尤為重要，因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)建設(shè)水平的高低直接決定了企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)能否順利進(jìn)行。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)處理業(yè)務(wù)的效率高，能妥善解決實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的問題，是建設(shè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)中的主力軍。

本文將從以下幾個(gè)方面提出解決財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)水平低的建議：首先，必須增加財(cái)務(wù)人員對(duì)新技術(shù)手段掌握的熟練程度。因?yàn)殡S著先進(jìn)技術(shù)逐步流入企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才難免成為踐行新技術(shù)的主體，只有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提升，才能利用新技術(shù)手段處理那些紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性和效率性。必要時(shí)，還可以適當(dāng)引入掌握新技術(shù)的外部專業(yè)財(cái)務(wù)人員，他們經(jīng)驗(yàn)更加豐富，業(yè)務(wù)比較熟練，能為企業(yè)注入更多活力。其次，加大力度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保障會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和認(rèn)知隨著企業(yè)的發(fā)展不斷更新，還可以在培訓(xùn)后進(jìn)行逐項(xiàng)考核，對(duì)于不合格的管理人員給予相應(yīng)的懲罰，以此來提高培訓(xùn)的積極性。特別是在供給側(cè)改革的情形下，市場(chǎng)給企業(yè)提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員要提高自身素質(zhì)和專業(yè)技能，滿足企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求。要加快財(cái)務(wù)人員認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，從思想意識(shí)上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理引起重視，增強(qiáng)個(gè)人責(zé)任感，將表面工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際工作行為，有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)供給側(cè)改革下的信息化建設(shè)，促進(jìn)有效溝通。在我國(guó)信息化技術(shù)高度發(fā)展的今天，企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息都是經(jīng)過自動(dòng)化處理的，處理以后形成標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)形式可為財(cái)務(wù)人員的決策做出參考，不但處理速度快，而且大大提高了準(zhǔn)確性。企業(yè)要打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的局限性，拒絕簡(jiǎn)單的重復(fù)性工作，適當(dāng)引用云服務(wù)技術(shù)，提高工作效率；充分利用互聯(lián)網(wǎng)的力量，實(shí)現(xiàn)核算工作的一體化和連貫性，提高財(cái)務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量，完成更高效的內(nèi)部控制管理。

綜上所述，本文主要基于供給側(cè)改革力度不斷加大的背景下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并對(duì)癥下藥基于供給側(cè)改革提出企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)意見。