文/院捷

單位會計(jì)制度是我國財(cái)政部于1997年制定的，是以保證單位能夠適應(yīng)多變的市場經(jīng)濟(jì)體系為目的，要求其規(guī)范核算流程，提高管理質(zhì)量，維持健康、有序的發(fā)展模式。為了確保單位會計(jì)制度的有效執(zhí)行，本文將圍繞當(dāng)前預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在的平衡問題進(jìn)行分析討論，并提出切實(shí)可行的應(yīng)對措施，確保二者的良好銜接與融合發(fā)展，使會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與精確度得到大幅度提升。

引言：

由于我國的經(jīng)濟(jì)市場變化形勢相對復(fù)雜，在進(jìn)行財(cái)政收支時(shí)難以避免的會與企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)等社會組織產(chǎn)生聯(lián)系，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的工作難度進(jìn)一步提高。為了確保此類問題得到有效解決，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的應(yīng)用，使二者能夠全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，明確經(jīng)濟(jì)流動方向，保證存在于財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的平穩(wěn)問題得到徹底清除。

一、單位會計(jì)制度下預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在的平衡問題

（一）側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作重點(diǎn)在于單位資產(chǎn)業(yè)績、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的核算統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)與信息制定財(cái)務(wù)報(bào)表，為決策人員的戰(zhàn)略制定提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)還要對整個(gè)資金使用流程做出全面、系統(tǒng)的監(jiān)督與檢查，確保單位的財(cái)務(wù)狀況良好，避免風(fēng)險(xiǎn)、隱患等問題的產(chǎn)生。通常會采用：凈資產(chǎn)+負(fù)債財(cái)務(wù)=資產(chǎn)結(jié)存的餅狀結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)核算，并按照不同核算要求制定構(gòu)成比例，從而幫助單位更好地完成運(yùn)營發(fā)展。而預(yù)算會計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)是依照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行預(yù)算程序的批準(zhǔn)，針對指定部門開展資金規(guī)劃工作，完成預(yù)算金額、資金動向的統(tǒng)一籌劃，當(dāng)新的會計(jì)制度出臺時(shí)，要及時(shí)完成預(yù)算收入的核對與校檢，依照收支分類條例，進(jìn)行文件、資料的有效劃分。由此可看出，預(yù)算會計(jì)具有專用性、外部性和支出性等應(yīng)用特點(diǎn)，能夠依照不同的使用環(huán)境進(jìn)行工作內(nèi)容上的適當(dāng)更改，屬于自上而下的樹狀結(jié)構(gòu)體系，容易受政策、制度的調(diào)整產(chǎn)生連鎖變化，影響預(yù)算科目與項(xiàng)目。

（二）收入核算存在差異性。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)本身都屬于會計(jì)核算的重要組成部分，二者在要素界定、核算方式上保持互補(bǔ)關(guān)系。從結(jié)構(gòu)關(guān)系上看，預(yù)算會計(jì)的主導(dǎo)性更強(qiáng)，能夠負(fù)責(zé)內(nèi)部多種要素的管理工作，并針對單位實(shí)際收支狀況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，提高其風(fēng)險(xiǎn)防控能力，通過賬物核對、記賬憑證的收集等方式，確保不良行為能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并根據(jù)實(shí)際問題完成會計(jì)制度的適當(dāng)調(diào)整，從而滿足不同條件下對會計(jì)制度的多樣化需求，增強(qiáng)單位的會計(jì)核算能力。而財(cái)務(wù)會計(jì)則主要為行政工作執(zhí)行提供重要依據(jù)，使核算管理更準(zhǔn)確、更有效。當(dāng)前單位的現(xiàn)金流動量較大，在銀行的存款、貸款數(shù)額較高，因此在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)大多會以分別編制會計(jì)分錄的方式完成財(cái)政支付款項(xiàng)的劃分，避免資金出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)誤差，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。但對于政府撥款和預(yù)收款項(xiàng)的會計(jì)核算，大多會依照權(quán)責(zé)制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作，不會直接將已收款項(xiàng)劃分到核算資金中，只有在實(shí)際業(yè)務(wù)、資金交易完成后，才會將當(dāng)期收入納入到確認(rèn)收款中，以此確保數(shù)據(jù)核算的精確性，防止重復(fù)計(jì)算導(dǎo)致資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)量過高，影響后續(xù)的資金調(diào)度。而從財(cái)務(wù)會計(jì)核算角度來看，只要收到支付款項(xiàng)或形成穩(wěn)定的資金流，就可以將相應(yīng)的收付金額納入到確認(rèn)收入當(dāng)中。比如當(dāng)單位收到當(dāng)?shù)卣?cái)政部門撥款后，財(cái)務(wù)會計(jì)會將其記作“預(yù)收賬款”、借記成“零余額用款”。而預(yù)算會計(jì)則會將其記作“撥款收入”、借記成“資金庫存”，由此可見，二和的核算收入方式不同是導(dǎo)致平衡問題產(chǎn)生的主要原因[1]。

（三）支出核算方式不一致。當(dāng)前大多數(shù)單位在開展內(nèi)部資金支出核算工作時(shí)，通常會按照賬款類型、資金流出方式，選擇適合的會計(jì)核算方法用以完成相關(guān)賬務(wù)的處理，但由于預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)對核算的統(tǒng)計(jì)方式不一致，并且預(yù)付賬款的支付與現(xiàn)結(jié)現(xiàn)付相比，及時(shí)性和可操作性都較低，容易導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)誤差，影響資金的準(zhǔn)確核實(shí)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)需依照權(quán)責(zé)制度的相關(guān)條例，在賬款支付時(shí)，不會將此項(xiàng)費(fèi)用記入到核算資金中，而是在確認(rèn)完成后，才可記為支出費(fèi)用。但預(yù)算會計(jì)則不同，其記賬方式是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算支出的確認(rèn)。比如：當(dāng)單位預(yù)付工程款項(xiàng)時(shí)，會將支出費(fèi)用記為“零余額用款”和“銀行存款”，借記成“預(yù)付款項(xiàng)”。而預(yù)算會計(jì)則會將其記作“資金結(jié)存”，借記成“事業(yè)支出”。使得財(cái)務(wù)會計(jì)在付款核算中未形成相關(guān)費(fèi)用時(shí)，預(yù)算會計(jì)卻已經(jīng)統(tǒng)計(jì)出相應(yīng)的預(yù)算支出，從而導(dǎo)致核算差異性的產(chǎn)生[2]。

二、解決單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平衡問題的方法

（一）適度分離。雖然預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，但是為了確保差異性問題的減少，有效解決平衡問題的產(chǎn)生，需要在資金處理方面進(jìn)行適度分離，將會計(jì)人員作為核算工作的主體，要求相關(guān)人員保持良好的管理意識，掌握先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)技術(shù)，能夠切實(shí)按照財(cái)務(wù)會計(jì)的權(quán)責(zé)制要求，開展資產(chǎn)、收入、盈虧、負(fù)債等內(nèi)容的獨(dú)立核算，并深入貫徹預(yù)算會計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制思想，確保生成的財(cái)務(wù)報(bào)告與決策報(bào)表能夠全面反映單位的資金運(yùn)用狀況，進(jìn)而根據(jù)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，采取積極、有效的應(yīng)對措施，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，保證單位穩(wěn)定、高效的運(yùn)營，防止過高的財(cái)務(wù)壓力，影響資金的有效劃分。最新的單位會計(jì)制度明確指出，預(yù)算會計(jì)需要進(jìn)一步明確收入分類、支出功能和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等相關(guān)科目，使資金結(jié)余能夠完成結(jié)轉(zhuǎn)與核算。而財(cái)務(wù)會計(jì)則要將收支核算、負(fù)債管理等工作包含在內(nèi)，并保持較高的結(jié)構(gòu)性和靈活度，將收支性、外部性等特征充分展示。比如在進(jìn)行設(shè)施購置時(shí)，需要依照公共基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)定，完成初始賬本、庫存存量、建設(shè)成本的會計(jì)核算，如果出現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施更換必要性不明確的情況，需要預(yù)先進(jìn)行預(yù)付資金與現(xiàn)付費(fèi)用的評估，之后完成財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的費(fèi)用核對，將生成的財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)表進(jìn)行全方位分析，從而確定正確的核算結(jié)構(gòu)，并保持其客觀性和準(zhǔn)確性[3]。

（二）相互銜接。預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)本身存在一定的銜接關(guān)系，一方面體現(xiàn)在控制管理上，財(cái)務(wù)會計(jì)能夠?yàn)轭A(yù)算會計(jì)提供切實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，使其依照參考對象和借鑒案例，完成財(cái)務(wù)收支、資金盈虧和發(fā)展決策信息的全面掌握。另一方面體現(xiàn)在預(yù)算會計(jì)能夠針對財(cái)務(wù)會計(jì)出現(xiàn)的核算、制度問題，做出系統(tǒng)、合理的控制與管理，并制定一系列應(yīng)對方案，避免風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，影響單位的穩(wěn)定運(yùn)營。當(dāng)圍繞單位的收入、負(fù)債、支出等要素進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，需要依照管理改革的績效要求，在原有的結(jié)余管理制度上進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，使其向盈余管理方向轉(zhuǎn)變，再按照資金收入、支出、盈余等經(jīng)濟(jì)活動要求完成預(yù)算會計(jì)核算工作，保證財(cái)政資金和非財(cái)政資金都得到合理使用。為了進(jìn)一步促進(jìn)二者的相互銜接，提高融合的深入度，需要將單位的服務(wù)提供依托于現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)工作，對單位的銀行存款、資金流動和支付款項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算與審計(jì)，并將剩余的可用資金當(dāng)作下個(gè)階段的初始余額，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入、支出、結(jié)余等過程的有效控制。而財(cái)務(wù)會計(jì)核算需要根據(jù)預(yù)算會計(jì)制定的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果，為收入、負(fù)債、支出等核算內(nèi)容提供強(qiáng)有力的信息支持。比如：當(dāng)政府進(jìn)行財(cái)政撥款時(shí)，單位需要積極開展行政業(yè)務(wù)和管理工作，將涉及到的資金、項(xiàng)目應(yīng)用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與掌握，并采取相應(yīng)的核算方式完成對固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流的有效控制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的監(jiān)督與審核，避免不法人員以違法行為進(jìn)行資金的私自挪用，造成單位的經(jīng)濟(jì)損失，產(chǎn)生不良后果。同時(shí)還要以遞進(jìn)的形式完成盈余核算的轉(zhuǎn)變，從而達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的融合與統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)能效上的高度銜接，加強(qiáng)部門之間的溝通與交流，提高辦事效率[4]。

（三）提高制度的可操作性。首先要保證單位會計(jì)制度的有效實(shí)施，管理層要進(jìn)一步端正人員的思想意識，要求會計(jì)人員能夠有效掌握政策的具體內(nèi)容，明確自身工作職責(zé)，保持良好的工作積極性和工作熱情，能夠認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)核算的重要性，保證數(shù)據(jù)的精確性和準(zhǔn)確度。同時(shí)，管理層要定期開展培訓(xùn)教育工作，提高人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，能夠不斷豐富會計(jì)核算知識，即使出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂、賬物不對應(yīng)等突發(fā)狀況，仍然能夠有效應(yīng)對，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。其次要制定完善的考核制度和獎懲體系，用以起到督促、警醒的作用，要求會計(jì)人員能夠在測評中找到自身的不足之處，做好針對性的提升與完善，確保工作的高效開展，保證單位的運(yùn)營穩(wěn)定。而對于在考核中表現(xiàn)優(yōu)異的會計(jì)人員，則給予一定鼓勵與獎勵，調(diào)動人員的工作積極性，營造良好的工作氛圍，更好的完成資金核算工作。最后，要依照預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)的科目順序，對公共業(yè)務(wù)所涉及到的賬目款項(xiàng)和資金費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的核算、審核，不僅要使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映資金收入和資產(chǎn)負(fù)債情況，還要體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，提高核算過程的控制力度。比如：單位在進(jìn)行授權(quán)支付方式的選擇、固定資產(chǎn)購置的過程中，預(yù)算會計(jì)需要將相關(guān)內(nèi)容記作“資金結(jié)存”、借記成“公共費(fèi)用支出”，而財(cái)務(wù)會計(jì)需要將其記作“零用額用款”和“銀行存款”、借記成“固定資產(chǎn)”。如果在后續(xù)發(fā)生資產(chǎn)折舊，財(cái)務(wù)會計(jì)也要將其記作“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，從而保證各項(xiàng)資金來源都能得到全面統(tǒng)計(jì)，完成各項(xiàng)資金的核算。

結(jié)論：

綜上所述，通過對單位會計(jì)制度下預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在的側(cè)重點(diǎn)不同、收入核算存在差異性、支出核算方式不一致等平衡問題進(jìn)行分析討論，提出適度分離、相互銜接、提高制度的可操作性等解決平衡問題的相關(guān)措施，從而確保單位會計(jì)制度的有效執(zhí)行，保證數(shù)據(jù)報(bào)告得到綜合、全面的統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的切實(shí)提升，維持可持續(xù)化、穩(wěn)定化的發(fā)展模式。