景斌 中鐵六局集團(tuán)豐橋橋梁有限公司

隨著稅收制度的完善性發(fā)展，施工企業(yè)逐漸步入稅收制度約束范圍下的競爭環(huán)境當(dāng)中，而采用科學(xué)有效的措施方法做好納稅籌劃工作也成為影響施工企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。

一、施工企業(yè)納稅籌劃的基本原則

（一）適應(yīng)性原則

現(xiàn)如今我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的局面，而政府部門推行的政策法規(guī)更新速度相對(duì)較快，因此納稅籌劃需要具備高強(qiáng)度的適應(yīng)性，只有這樣才可以在不斷更新的稅收法律政策下滿足企業(yè)發(fā)展需求與標(biāo)準(zhǔn)。而適應(yīng)性的基本原則要求施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作階段中充分展示出一定的彈性特點(diǎn)，并對(duì)納稅籌劃工作的整體組織和實(shí)施效果進(jìn)行全方位分析與探討，這樣便可以促使工作人員在發(fā)現(xiàn)問題的第一時(shí)間加以調(diào)整與優(yōu)化。

（二）戰(zhàn)略性原則

現(xiàn)如今我國施工企業(yè)所獲取的利潤逐漸降低，在房屋建筑項(xiàng)目期間更為凸顯。據(jù)相關(guān)調(diào)查可以看出，部分房屋建筑業(yè)務(wù)業(yè)績良好的建筑公司其所獲取的毛利僅有7%左右，在開展?fàn)I改增后，建筑安裝增值稅的稅率逐漸轉(zhuǎn)化為11%，其與房屋建筑業(yè)務(wù)低毛利率相比可以看出，稅收支出的重要作用逐漸凸顯在大眾的視野當(dāng)中，因此相關(guān)人員需要將納稅籌劃工作提升至企業(yè)戰(zhàn)略涉及內(nèi)容當(dāng)中[1]。

（三）多部門參與原則

一般情況下，大多數(shù)人單純認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，但是，其是一項(xiàng)要求企業(yè)所有部門共同協(xié)調(diào)完成的工程項(xiàng)目。各個(gè)部門彼此間的協(xié)調(diào)性及統(tǒng)一性與最終納稅籌劃工作的效果產(chǎn)生直接性影響，只有實(shí)現(xiàn)一致化組織及統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)指引，才可以將納稅籌劃工作落實(shí)到具體位置。想要在根本上提升納稅籌劃工作的效率與質(zhì)量，最重要的是在制度方面科學(xué)設(shè)定每個(gè)部門的責(zé)任權(quán)限，并結(jié)合各部門發(fā)展特點(diǎn)創(chuàng)建出與之對(duì)應(yīng)的納稅籌劃溝通機(jī)制。

（四）合法性原則

施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作期間需要嚴(yán)格遵循國家稅收法律偵測(cè)，執(zhí)行各項(xiàng)責(zé)任義務(wù)前也要以合法合規(guī)作為主要核心。對(duì)于部分不合法或違背政府法律規(guī)定的納稅籌劃一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)定義為偷逃稅，不僅無法實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款的基本目標(biāo)，企業(yè)還會(huì)受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)重懲處。因此施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作期間需要合理把控實(shí)施力度，并對(duì)納稅籌劃與偷逃稅行為進(jìn)行精細(xì)化區(qū)分。

（五）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)原則

一般情況下，納稅籌劃工作也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，施工企業(yè)納稅籌劃如果沒有受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的高度認(rèn)可及審核，也就意味著納稅籌劃工作可能會(huì)無法發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值效應(yīng)，這樣不但沒有達(dá)到節(jié)約稅款的基本目標(biāo)，還會(huì)為施工企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。所以在開展納稅籌劃工作階段中，需要針對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行科學(xué)化評(píng)估與檢測(cè)，并結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，致力于將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在施工企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。

二、施工企業(yè)納稅籌劃的具體思路

（一）強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

為了對(duì)施工成本展開全面化掌控與控制，一些施工企業(yè)通常會(huì)優(yōu)先篩選規(guī)模較小或個(gè)體經(jīng)營類供應(yīng)單位開展有效協(xié)作及聯(lián)合，但是隨著稅務(wù)體系的深化改革與創(chuàng)新，施工企業(yè)需要根據(jù)具體發(fā)展趨勢(shì)對(duì)稅務(wù)體系形成正確良好的認(rèn)知，盡可能篩選具備出具增值稅發(fā)票等能力的供應(yīng)單位，還需要全面了解新時(shí)代社會(huì)發(fā)展抵扣稅率的發(fā)展規(guī)律及變化幅度，以此來實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣[2]。除此之外，施工企業(yè)需要針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題展開清晰化、全面化的認(rèn)知與了解，并針對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作開展進(jìn)程中存在的問題及時(shí)推行科學(xué)有效的解決措施，不斷完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的不足，促使施工企業(yè)及時(shí)規(guī)避無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)

施工企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部工作人員展開納稅意識(shí)的強(qiáng)化指導(dǎo)，確保納稅籌劃工作可以充分發(fā)揮出自身的價(jià)值效用，并落實(shí)到施工企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面。因此，施工企業(yè)的稅務(wù)部門及管理人員需要針對(duì)納稅籌劃理論知識(shí)培養(yǎng)及宣傳推廣工作給予足夠的關(guān)注與重視，在開展培訓(xùn)宣傳工作期間也應(yīng)將納稅籌劃劃入核心內(nèi)容當(dāng)中，以此來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃意識(shí)培養(yǎng)工作的全覆蓋、全涉及，還要將企業(yè)納稅籌劃受到的限制信息及權(quán)限內(nèi)容展開詳細(xì)講解，促使各部門工作人員可以全面掌握并了解納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)未來生存發(fā)展帶來的益處及影響，同時(shí)也提升了納稅籌劃方案的規(guī)范性、高效性及實(shí)用性。只有不斷強(qiáng)化施工企業(yè)各部門工作人員納稅籌劃的意識(shí)，才可以將納稅籌劃工作貫穿到底，相關(guān)管理人員需要嚴(yán)格遵循國家政府提出的稅法要求科學(xué)創(chuàng)建納稅籌劃的具體方案，進(jìn)而在減少企業(yè)稅額的前提條件下維護(hù)施工企業(yè)整體合法權(quán)益及利益。

（三）規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作

施工企業(yè)的納稅籌劃往往會(huì)被定義成無效工作的主要原因在于企業(yè)沒有及時(shí)構(gòu)建出完善性、科學(xué)性的會(huì)計(jì)體系，還有可能是因?yàn)樵O(shè)置的會(huì)計(jì)體系涉及內(nèi)容較為狹窄，無法為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效處理及管理工作提供足夠的數(shù)據(jù)支持及參考。施工企業(yè)的納稅額度通常以稅收政策內(nèi)容精準(zhǔn)定位，并且以會(huì)計(jì)核算作為核心工作開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是從整體視角來看，會(huì)計(jì)處理的方式類型多種多樣，各個(gè)部門的財(cái)稅人員所應(yīng)用的會(huì)計(jì)處理模式及管理方法也存在一定的差異性特點(diǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收核算的稅收負(fù)擔(dān)日益增加，在此情況下，需要針對(duì)會(huì)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系展開科學(xué)化規(guī)范處理，確保納稅籌劃工作可以順利開展并落實(shí)[3]。

（四）以費(fèi)用角度開展納稅籌劃

施工企業(yè)需要根據(jù)國家政府部門推行的一套條文規(guī)定開展各項(xiàng)目施工作業(yè)，針對(duì)相同納稅年度中所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，可以利用科學(xué)化制度體系對(duì)其展開加計(jì)扣除。各地區(qū)施工企業(yè)可以在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新設(shè)備階段中實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用的精準(zhǔn)核算，進(jìn)一步規(guī)避各類不合理操作行為帶來的負(fù)面影響。比如，戰(zhàn)隊(duì)專項(xiàng)設(shè)備所產(chǎn)生的調(diào)試維護(hù)成本及新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)生產(chǎn)階段中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用都可以有效融入技術(shù)研發(fā)的費(fèi)用范疇內(nèi)。然而以費(fèi)用角度來看，在開展企業(yè)納稅籌劃工作期間，工作人員可以針對(duì)成本所涉及的各項(xiàng)內(nèi)容展開精準(zhǔn)化計(jì)算機(jī)重組，促使其形成科學(xué)適宜的成本數(shù)值，進(jìn)而對(duì)整體利潤展開最大化抵消，也可以幫助企業(yè)減少繳納稅款的具體數(shù)量，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。施工企業(yè)需要積極采用費(fèi)用分?jǐn)偤统杀玖兄У却胧┦侄?，而不是單純的?duì)成本效益展開隨意性亂攤和夸大，而是應(yīng)在稅法政策標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)采用科學(xué)化成本計(jì)算章程及核算措施等展開財(cái)務(wù)納稅籌劃的相關(guān)項(xiàng)目活動(dòng)。

三、施工企業(yè)納稅籌劃的具體方法

（一）將納稅籌劃劃入企業(yè)戰(zhàn)略層面

現(xiàn)如今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)的競爭壓力日益增大，而所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤卻越來越少，進(jìn)而導(dǎo)致納稅籌劃對(duì)企業(yè)未來的生存發(fā)展帶來不可忽視的負(fù)面影響。因此，企業(yè)管理者要在制度體系方面將納稅籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)容當(dāng)中，并將招投標(biāo)環(huán)節(jié)、協(xié)議簽署環(huán)節(jié)及成本管理業(yè)務(wù)由納稅籌劃展開科學(xué)引入，進(jìn)而將納稅籌劃活動(dòng)在業(yè)務(wù)項(xiàng)目當(dāng)中的各個(gè)層面加以貫穿。除此之外，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建出科學(xué)有效、公平公正的激勵(lì)體制，只有這樣才可以將員工的個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)有效銜接，精準(zhǔn)定位納稅創(chuàng)效的激勵(lì)體制，并針對(duì)員工稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)工作不斷加強(qiáng)，促使稅務(wù)知識(shí)完全融入各個(gè)部門工作人員的心中。在施工企業(yè)內(nèi)部還需要積極構(gòu)建出良好的納稅籌劃氛圍，進(jìn)而調(diào)動(dòng)工作人員重視并參與節(jié)稅創(chuàng)效工作的積極性、能動(dòng)性。

（二）積極應(yīng)用成本列支方法

我國稅法政策中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了類似業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、員工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及捐贈(zèng)成本項(xiàng)目當(dāng)超出國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，便無法在稅前展開科學(xué)化列支及抵扣，但如果在維持在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)便可以全面利用列支費(fèi)用與損失，進(jìn)一步減少稅費(fèi)，也在根本上減輕施工企業(yè)的賦稅壓力。一般情況下，在施工企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用主要呈現(xiàn)出持續(xù)性差異化特點(diǎn)，廣告費(fèi)便是實(shí)踐性差異范疇內(nèi)的一項(xiàng)內(nèi)容，施工企業(yè)如果沒有針對(duì)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)展開科學(xué)化區(qū)分處理，便會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展造成不必要的負(fù)面影響[4]。施工企業(yè)需要對(duì)營業(yè)費(fèi)用核算階段中構(gòu)設(shè)出具體的科目，針對(duì)沒有產(chǎn)生業(yè)務(wù)費(fèi)用及宣傳費(fèi)但故意將超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擅自融入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)中的項(xiàng)目，此種情況便被定義為偷稅不良行為。

（三）運(yùn)用資產(chǎn)減值方法

從整體視角來看，企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中明確指出，企業(yè)在產(chǎn)生資產(chǎn)減值問題后可以提取的減值準(zhǔn)備主要由八項(xiàng)內(nèi)容組成，企業(yè)不可擅自多計(jì)提也不可計(jì)提不足，這也在一定程度上彰顯出規(guī)范性、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的科學(xué)應(yīng)用。但是一般情況下，稅法對(duì)資產(chǎn)減值的損失需要采用據(jù)實(shí)扣除的措施手段，以便于企業(yè)在對(duì)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目展開計(jì)提減值準(zhǔn)備工作階段中，只有壞賬準(zhǔn)備可以根據(jù)應(yīng)收款具體金額的0.5%在稅前完成扣除，其他項(xiàng)目不可在稅前扣除。除此之外，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性減損情況后，相關(guān)人員需要在具體的時(shí)間范圍內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位展開信息上報(bào)及全面審核批準(zhǔn)，以此來明確資產(chǎn)損失，并在應(yīng)納稅所得數(shù)額當(dāng)中展開精準(zhǔn)化扣除，如果超出標(biāo)準(zhǔn)期限沒有上報(bào)便不予稅前扣除，這也是施工企業(yè)開展納稅籌劃工作階段中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

（四）運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法多種多樣，主要包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等，施工企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況合理篩選科學(xué)適宜的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在物價(jià)呈現(xiàn)長時(shí)間跌落的趨勢(shì)期間，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇先進(jìn)先出的手段方法開展存貨管理工作，這樣不但可以減少企業(yè)的存貨成本消耗量，還可以提升整體銷售成本及利潤金額，進(jìn)而幫助企業(yè)減少所繳納的所得稅數(shù)額，切實(shí)減輕施工企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。與之相反，如果物價(jià)秉持持續(xù)上漲的趨勢(shì)，企業(yè)便應(yīng)該科學(xué)采用后進(jìn)先出方法開展存貨管理，這樣便可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅結(jié)構(gòu)的整體性優(yōu)化，施工企業(yè)也需要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)有效設(shè)定存貨管理方法，在精準(zhǔn)定位措施方法后便不可輕易更改[5]。近年來，在建筑材料方面，比如鋼材、水泥等材料在市場(chǎng)環(huán)境中的價(jià)格波動(dòng)給施工企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀態(tài)及市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律篩選出最優(yōu)化存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，促使其展開合理性避稅。

（五）優(yōu)化施工企業(yè)納稅籌劃體系

施工企業(yè)內(nèi)部從事納稅籌劃工作的管理者需要提前了解有關(guān)稅收政策的相關(guān)內(nèi)容及要點(diǎn)，因?yàn)槭┕て髽I(yè)納稅籌劃工作的涵蓋范圍及涉及內(nèi)容較為豐富且廣泛，企業(yè)應(yīng)保障人力資源部門和財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)高度結(jié)合，以此來推動(dòng)納稅籌劃工作有序開展，并為企業(yè)內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人提供一定的權(quán)力責(zé)任針對(duì)納稅籌劃的管理控制工作加以監(jiān)督，結(jié)合實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)不斷規(guī)范并補(bǔ)充原有的決策內(nèi)容，以此來全面熟知涉稅事項(xiàng)內(nèi)容。施工企業(yè)還需要借助科學(xué)化技術(shù)的應(yīng)用及自身經(jīng)驗(yàn)提升納稅籌劃的一系列章程規(guī)范性，促使納稅籌劃工作的基本目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致并有效融合，確保施工企業(yè)的納稅籌劃工作可以全面發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值效用，并通過出臺(tái)各類企業(yè)管理體系及稅務(wù)籌劃實(shí)施制度推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃工作的順利執(zhí)行。施工企業(yè)還需要對(duì)已經(jīng)構(gòu)建完畢的納稅籌劃規(guī)劃內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分析與探究，針對(duì)其可行性展開全方位調(diào)研，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題展開科學(xué)化評(píng)估與預(yù)防。針對(duì)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)工作落實(shí)狀況加以全面分析，籌劃工作者可以邀請(qǐng)外界專業(yè)人士有效解讀政策法規(guī)，以此來提升納稅籌劃管理工作的規(guī)范性，在根本上將風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生概率降低至最小化。在納稅籌劃工作開展期間，當(dāng)企業(yè)存在新問題時(shí)需要及時(shí)推出科學(xué)有效的處理計(jì)劃，如果納稅籌劃與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行存在一定的差異，便要確保風(fēng)險(xiǎn)管控及跟蹤管理工作落實(shí)到位。

除此之外，施工企業(yè)需要及時(shí)構(gòu)建出一系列責(zé)任體系，做好資金籌集管理工作，如果各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)投資虧損等問題，往往會(huì)消耗企業(yè)過多的成本資金，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。施工企業(yè)創(chuàng)建所得稅籌劃方案期間需要根據(jù)銀行、基金等多樣化渠道開展融資活動(dòng)，在合理篩選籌資方法期間，應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)發(fā)展特性加以分析。因?yàn)槭┕て髽I(yè)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素較多、成本投入量較大的產(chǎn)業(yè)類型，其在未來的生存發(fā)展離不開足夠的經(jīng)濟(jì)支持，在開展融資活動(dòng)期間，相關(guān)人員需要精準(zhǔn)明確自身的運(yùn)營規(guī)律、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及融資方案內(nèi)容，在籌集資金過程中需要及時(shí)創(chuàng)建出科學(xué)有效的納稅籌劃方案，并針對(duì)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善工作給予足夠的關(guān)注與重視。如果企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定及相關(guān)制度缺乏完善性，便會(huì)引發(fā)一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致資本化應(yīng)用存在弊端，所以施工企業(yè)需要在秉持國家政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件下對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行科學(xué)化調(diào)整與完善。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，施工企業(yè)逐漸意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要作用，納稅籌劃是施工企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)程中重要的組成部分，在此情況下開展對(duì)納稅籌劃的深層次探究與分析可以為企業(yè)發(fā)展提供更多的參考依據(jù)，而施工企業(yè)需要科學(xué)運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收方案的優(yōu)化完善，進(jìn)而獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。