文/陳曦堯 廣東卓建律師事務(wù)所

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，為了給外貿(mào)企業(yè)出口提供專業(yè)化服務(wù)而衍生的外貿(mào)服務(wù)新業(yè)態(tài)。近期，我在為一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供合規(guī)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，此類企業(yè)極容易成為外貿(mào)企業(yè)出口騙稅犯罪的“背鍋俠”。

以案反觀外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的刑事風(fēng)險現(xiàn)狀

近期，廣東某市的一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱L公司）聯(lián)系到我所在團(tuán)隊(duì)，因其在代理的出口業(yè)務(wù)中，主動發(fā)現(xiàn)實(shí)際出口方（以下簡稱B公司）存在多種異常經(jīng)營行為，并且多筆出口業(yè)務(wù)存在退稅單證不齊、物流信息缺失等情況。對此，L公司尋求合規(guī)律師對其公司涉及B公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險識別、論證法律風(fēng)險，并協(xié)助其建設(shè)合規(guī)管理體系。

入場后，合規(guī)律師通過報(bào)表審查法、實(shí)地走訪法、人物訪談法等進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險識別。在此過程中，我發(fā)現(xiàn)L公司雖然具有外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資質(zhì)，但其80%的業(yè)務(wù)均以買斷生產(chǎn)廠家貨權(quán)，自己作為出口方的“自營”方式出口。

L公司的業(yè)務(wù)模式為：一、以自營名義出口，其出口貨物實(shí)質(zhì)為B公司生產(chǎn)，出口的同一批貨物既和B公司簽訂購貨合同以達(dá)到買斷貨權(quán)的目的，又和B公司簽訂《貨物出口合作合同》，代理B公司出口報(bào)檢報(bào)關(guān)、外匯結(jié)算、出口退稅業(yè)務(wù)。二、雖以自營名義出口，但L公司不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。三、雖以自營名義出口，但L公司未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、無法接觸外國客商，無法實(shí)際掌握貨物物流情況。

L公司的業(yè)務(wù)模式屬于典型的“假自營、真代理”。這種模式在2014—2017年期間以短暫的合法形式存在過。2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）第一條規(guī)定：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在滿足一定條件下，可以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物。但2017年9月13日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）糾正了2014年第13號公告存在的問題，為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口退稅提供了法律依據(jù)及實(shí)踐指導(dǎo)，自此“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式成為一種違規(guī)行為。

以案剖析外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的退稅風(fēng)險原因

在為L公司提供合規(guī)服務(wù)工作期間，我同時了解到該地區(qū)同類公司業(yè)務(wù)模式及現(xiàn)狀，歸納出口代理企業(yè)或者外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)存在退稅刑事風(fēng)險的原因主要有以下幾點(diǎn)：

行業(yè)生存現(xiàn)狀迫使外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)鋌而走險，增加自身風(fēng)險。外貿(mào)行業(yè)，訂單為王。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)作為服務(wù)性質(zhì)的公司，在外貿(mào)鏈條上幾乎沒有話語權(quán)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)明知買斷貨權(quán)以自營名義出口的方式是違規(guī)行為，甚至面臨稅務(wù)罰款和退還退稅的后果。同樣，實(shí)際出口方亦深知如自己作為出口方，需要承擔(dān)作為退稅主體的一系列風(fēng)險。因此，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為了成功拿下實(shí)際出口方，賺取代理費(fèi)，不得不接受自己作為出口方的“假自營”業(yè)務(wù)模式。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)實(shí)力不足導(dǎo)致內(nèi)控管理制度不完善，無法匹配國家對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的合規(guī)要求和創(chuàng)新發(fā)展。2017年第35號公告中，不僅明確規(guī)定外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代理退稅的條件，還規(guī)定委托代辦退稅備案和代辦退稅備案的具體要求和辦法，更重要的是，要求其履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控職責(zé)及法律責(zé)任。建立退稅內(nèi)部風(fēng)險管理體系，勢必需要投入人力、物力和財(cái)力。但現(xiàn)實(shí)情況，一是大多數(shù)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為小微企業(yè)，資金實(shí)力不夠雄厚，主動開展合規(guī)管理體系建設(shè)的積極性不強(qiáng)；二是很多外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，仍處于傳統(tǒng)外貿(mào)服務(wù)內(nèi)容，報(bào)關(guān)、結(jié)匯、退稅成為此類傳統(tǒng)外貿(mào)服務(wù)企業(yè)的三板斧，這和國家支持、倡導(dǎo)的平臺式、數(shù)字化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)尚有差距。

以案促改提出外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)合規(guī)管理體系的建設(shè)路徑

改變“假自營”模式，回歸代辦退稅出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)綜合服務(wù)軌道。

合規(guī)是企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的必由之路，企業(yè)不能為了賺今天錢而舍棄企業(yè)明天的發(fā)展。出口企業(yè)與外國客商簽訂出口合同，并與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)簽訂服務(wù)合同，約定以出口企業(yè)作為退稅主體，由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)。根據(jù)“誰退稅、誰主責(zé)”的原則，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)僅在未履行相關(guān)監(jiān)管職責(zé)且出口企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫時，才承擔(dān)連帶責(zé)任。改變以往“假自營”模式可能帶來短暫的業(yè)務(wù)低潮，建議通過行業(yè)協(xié)會、自發(fā)組織等鼓勵行業(yè)企業(yè)逐步完成業(yè)務(wù)模式變更，共建行業(yè)合規(guī)生態(tài)圈。

完善對出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的合理審查義務(wù)，建立退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制度。

對出口企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行考察評估，其代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后風(fēng)險識別和把控。建議通過實(shí)地考察、資質(zhì)備案等方式，對生產(chǎn)能力、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營場所、企業(yè)人員、貨物出口合同訂單、會計(jì)賬簿等情況進(jìn)行核查，并建立完備記錄和臺賬管理。同時，根據(jù)出口企業(yè)的年度出口額，適時調(diào)整對其考察評估的頻率和事項(xiàng)，逐步形成出口企業(yè)供應(yīng)商管理庫，為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)儲備優(yōu)質(zhì)客戶。

搭建企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)退稅工作流程可視和銜接。ERP系統(tǒng)可有效管理銷售訂單、采購訂單、出運(yùn)、單證、收付款、核銷、退稅等環(huán)節(jié)，隨時隨地管控業(yè)務(wù)流程，有效提高員工工作效率、提升管理水平。我在L公司的合規(guī)服務(wù)中，認(rèn)為其ERP系統(tǒng)對業(yè)務(wù)流程管理起到了至關(guān)重要的把控和留痕作用。

加大投入，多方聯(lián)動推進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高水平發(fā)展。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)適時加大對企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的投入，盡早實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。當(dāng)前社會，數(shù)據(jù)已成為重要的交易要素，掌握數(shù)據(jù)意味著掌握合作企業(yè)的真實(shí)畫像和風(fēng)險報(bào)告。僅憑外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)一己之力很難實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，需要海關(guān)、稅務(wù)局、商務(wù)局等多部門聯(lián)動，政企共同搭建外貿(mào)行業(yè)數(shù)字化平臺，整合傳統(tǒng)外貿(mào)綜合服務(wù)代理企業(yè)和供應(yīng)鏈企業(yè)的資源和優(yōu)勢，為我國外貿(mào)平穩(wěn)增長充當(dāng)強(qiáng)勁引擎。

提升合規(guī)意識，加大退稅業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)，將合規(guī)履職納入激勵機(jī)制。

合規(guī)經(jīng)營，人人有責(zé)。業(yè)務(wù)人員作為合規(guī)的第一道防線，其合規(guī)意識直接影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。本著“業(yè)務(wù)誰主管、合規(guī)誰負(fù)責(zé)”的原則，建議對業(yè)務(wù)人員制定合規(guī)行為準(zhǔn)則，明確業(yè)務(wù)崗位合規(guī)職責(zé)，通過合規(guī)培訓(xùn)、法規(guī)宣講等方式強(qiáng)化自覺守法、主動合規(guī)意識。加大對出口退稅企業(yè)人員的培養(yǎng)，適當(dāng)提高招聘門檻，招收專業(yè)對口人才。將合規(guī)履職和薪金等制度掛鉤，形成有效激勵機(jī)制。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在國家不斷提高促外貿(mào)便利化水平的背景下，已經(jīng)進(jìn)入到發(fā)展的裂變期和轉(zhuǎn)型期。我國外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)不僅要加強(qiáng)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系建設(shè)，而且應(yīng)創(chuàng)新數(shù)字化商業(yè)模式，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身。因此，出口退稅業(yè)務(wù)的合規(guī)管理和風(fēng)險識別應(yīng)對，將成為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在一定時期內(nèi)需要攻堅(jiān)的課題。