錢春

（福建省路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司，福建 福州 350001）

0 引言

成本管理是施工企業(yè)在施工過程中必須做好的一項(xiàng)工作?？茖W(xué)開展成本管理工作能夠有效降低工程成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)結(jié)合以往高速公路路面工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，以某高速公路路面工程項(xiàng)目為例，對路面工程成本管理進(jìn)行探討和分析。

1 建立成本管理體系

為提高路面工程成本管理水平，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的成本管理體系，制定成本管理制度，構(gòu)建成本管理組織機(jī)構(gòu)，成本控制流程詳見圖1。

圖1 成本控制流程

2 進(jìn)場階段標(biāo)后預(yù)算

標(biāo)后預(yù)算是指施工企業(yè)在項(xiàng)目中標(biāo)后進(jìn)一步對項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的成本預(yù)算，主要作用是為施工企業(yè)對項(xiàng)目部下達(dá)成本任務(wù)目標(biāo)提供依據(jù)，同時(shí)為項(xiàng)目部在施工過程中開展成本控制提供依據(jù)。為把目標(biāo)成本科學(xué)量化，將實(shí)際成本控制在合理范圍內(nèi)，有效管控工程收支費(fèi)用，提高成本管理水平，達(dá)到預(yù)期利潤，需要在項(xiàng)目部進(jìn)場后開展標(biāo)后成本預(yù)算。

2.1 前期調(diào)查準(zhǔn)備工作

首先，認(rèn)真研讀合同文件，比如材料價(jià)格調(diào)差方式、施工標(biāo)準(zhǔn)化要求、甲供材料、機(jī)械設(shè)備要求、“四新技術(shù)”要求等。其次，對工程量清單進(jìn)行復(fù)核[1]。再次，初步形成施工方案、臨建工程建設(shè)方案，確定路面工程機(jī)械設(shè)備型號和數(shù)量。最后，調(diào)查當(dāng)前市場材料價(jià)格，尤其是主要材料（如水穩(wěn)層碎石、瀝青層碎石、水泥、瀝青）的到場價(jià)格。

2.2 100 章成本費(fèi)用測算

工程量清單中100 章的項(xiàng)目組成主要有保險(xiǎn)費(fèi)、竣工文件費(fèi)、施工環(huán)保費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、工程軟件管理費(fèi)及臨時(shí)工程費(fèi)等。根據(jù)招標(biāo)文件要求，其中的保險(xiǎn)費(fèi)、工程軟件管理費(fèi)和竣工文件費(fèi)，由建設(shè)單位代扣代繳。在測算中基本以清單價(jià)確定成本。施工環(huán)保費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)，可以參照類似項(xiàng)目測算成本。臨時(shí)工程包含臨時(shí)用地、臨時(shí)道路、臨時(shí)用電、臨時(shí)電信、駐地建設(shè)、水穩(wěn)拌和站建設(shè)和瀝青拌和站建設(shè)。臨時(shí)用地費(fèi)用以與意向租賃地塊所有人初步洽談的結(jié)果或者當(dāng)?shù)卣C布的臨時(shí)征地及青苗補(bǔ)償辦法為測算依據(jù)。臨時(shí)用電和臨時(shí)電信一般委托電力、通信公司施工，基本以合同價(jià)作為成本測算依據(jù)。水穩(wěn)拌和站及瀝青拌和站建設(shè)費(fèi)用的成本測算，應(yīng)先根據(jù)建設(shè)方案估算出項(xiàng)目的具體工程量，再根據(jù)市場詢價(jià)確定單價(jià)，之后匯總計(jì)算總費(fèi)用。一般情況下，一座水穩(wěn)拌和站的建設(shè)費(fèi)用為200 萬～300 萬元，一座瀝青拌和站的建設(shè)費(fèi)用一般為550 萬～650 萬元。關(guān)于項(xiàng)目部駐地建設(shè)費(fèi)用的測算，需要先確定采用租賃辦公樓還是自建活動房。由于該項(xiàng)目所在地位于廣州，臨時(shí)征地比較困難，所以采用租賃、裝修毛坯辦公樓的方案。經(jīng)測算，駐地建設(shè)費(fèi)用（含辦公、生活配套設(shè)施）需250 萬元。

2.3 路面工程各項(xiàng)子目成本單價(jià)測算

該項(xiàng)目路面結(jié)構(gòu)層從上至下分別為4.5cm 厚改性瀝青混凝土表面層+5.5cm 厚改性瀝青混凝土中面層+8cm 厚瀝青混凝土下面層+36cm 厚5%～6%水泥穩(wěn)定碎石基層+20cm 厚4%～5% 水泥穩(wěn)定碎石底基層+15cm 厚級配碎石墊層。路面結(jié)構(gòu)層成本單價(jià)由拌和費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、攤鋪碾壓費(fèi)用、材料費(fèi)組合而成[2]。

拌和費(fèi)包含場內(nèi)碎石盤料、上料、混合料拌和等費(fèi)用，主要計(jì)算裝載機(jī)、拌和設(shè)備、人員、水電、燃料、維修配件等費(fèi)用。

攤鋪碾壓費(fèi)用包含機(jī)械設(shè)備費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用，勞務(wù)單價(jià)可參照以往類似項(xiàng)目進(jìn)行測算，機(jī)械設(shè)備費(fèi)用應(yīng)先根據(jù)施工方案和施工計(jì)劃確定機(jī)械設(shè)備型號、數(shù)量和使用時(shí)間，再根據(jù)市場租賃價(jià)格計(jì)算總費(fèi)用，最終根據(jù)工程量折算成單位成本費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)=平均運(yùn)距×重量×單價(jià)計(jì)算得出。材料費(fèi)根據(jù)以往項(xiàng)目配合比來計(jì)算每平方米的材料用量，加上損耗量，最后乘以材料單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。聯(lián)結(jié)層的成本單價(jià)通過勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)計(jì)算，勞務(wù)費(fèi)按照以往項(xiàng)目勞務(wù)單價(jià)測算，材料費(fèi)則根據(jù)設(shè)計(jì)圖中的每平方米的材料用量乘以材料單價(jià)計(jì)算。

2.4 計(jì)日工費(fèi)用

因該工程存在交叉施工環(huán)節(jié)，會出現(xiàn)交叉污染，路床交驗(yàn)后不能及時(shí)攤鋪，加之存在突擊搶修等各種因素，故施工過程中需要另外簽證計(jì)日工。計(jì)日工費(fèi)用在預(yù)算中按照50 萬元控制。

2.5 間接費(fèi)用

間接費(fèi)用包含管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金等項(xiàng)目[3]。管理費(fèi)主要包含工資、福利、辦公費(fèi)、車輛費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目按照企業(yè)定額或者內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。規(guī)費(fèi)和稅金按照國家法定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行[4]。計(jì)算增值稅時(shí)，遵循“價(jià)稅分離”原則，對收入的銷項(xiàng)稅與成本的進(jìn)項(xiàng)稅分別計(jì)算，兩者之差即為應(yīng)納增值稅。

2.6 匯總

在Excel 表格中分別計(jì)算各項(xiàng)成本，按照工程量清單格式匯總計(jì)算總成本。清單內(nèi)的合同價(jià)款可作為該項(xiàng)目的收入，通過預(yù)計(jì)總收入（不含稅）與預(yù)計(jì)總成本（不含稅）之差得出預(yù)算利潤。該高速公路路面工程標(biāo)后預(yù)算利潤為2519 萬元（詳見表1）。

表1 某高速公路路面工程標(biāo)后預(yù)算匯總表單位：萬元

3 施工階段成本管控

3.1 成本指標(biāo)分解

確立成本指標(biāo)后，要將其橫向分解到每個部門、每個崗位，縱向分解到各個分部分項(xiàng)工程，并對管理人員進(jìn)行成本指標(biāo)交底，同時(shí)按照表2 落實(shí)到各個責(zé)任人。

表2 成本指標(biāo)分解

3.2 成本控制

3.2.1 人工費(fèi)控制

人工費(fèi)控制主要是控制勞務(wù)費(fèi)。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)當(dāng)根據(jù)與業(yè)主簽訂的主合同條款、工程特點(diǎn)、施工環(huán)境，對預(yù)選分包單位進(jìn)行資格審查（包含業(yè)績、資質(zhì)、信譽(yù)、擬投入人員等），組織勞務(wù)預(yù)選隊(duì)伍進(jìn)行招標(biāo)或議標(biāo)，以標(biāo)后預(yù)算指標(biāo)作為最高控制價(jià)，擇優(yōu)確定勞務(wù)隊(duì)伍。勞務(wù)合同簽訂后，應(yīng)及時(shí)對各部門人員進(jìn)行合同交底，明確勞務(wù)單價(jià)包含的工作內(nèi)容，并在施工過程中嚴(yán)格控制計(jì)日工簽證。

3.2.2 材料費(fèi)控制

路面工程中的材料費(fèi)在整個項(xiàng)目成本費(fèi)用中占比約70%。材料費(fèi)控制主要體現(xiàn)為對材料單價(jià)、材料進(jìn)場及混合料損耗的控制。材料單價(jià)的確定，要先根據(jù)主合同條款，明確甲供材料項(xiàng)目。在該路面工程項(xiàng)目中，水泥和瀝青材料為業(yè)主供應(yīng)材料，項(xiàng)目經(jīng)理部僅需確定材料進(jìn)場計(jì)劃和數(shù)量，單價(jià)方面按照合同條款執(zhí)行。自行采購的材料需要材料部和試驗(yàn)室人員對周邊市場進(jìn)行全面調(diào)研，在滿足質(zhì)量要求的前提下，通過招標(biāo)采購或者議價(jià)的方式確定材料單價(jià)，在合理范圍內(nèi)盡量壓低價(jià)格，使項(xiàng)目部獲得最大利益。

原材料進(jìn)場時(shí)應(yīng)每車過磅稱重并合理堆放原材料，避免產(chǎn)生場內(nèi)二次運(yùn)輸損耗，同時(shí)需檢測地材含水量。含水量過多會導(dǎo)致材料虛重，瀝青層地材含水量過多還會影響重油消耗和生產(chǎn)效率。若含水量超過材料供應(yīng)合同約定數(shù)值，則應(yīng)扣除其水分重量。

在攤鋪路面層時(shí)，現(xiàn)場管理人員應(yīng)查看天氣預(yù)報(bào)并觀測天氣變化，實(shí)時(shí)與拌和站對接，控制混合料的發(fā)料量，實(shí)時(shí)檢測攤鋪高程和厚度。試驗(yàn)檢測人員應(yīng)對生產(chǎn)出的混合料進(jìn)行質(zhì)量檢測，嚴(yán)格控制混合料的水泥含量和瀝青含量。施工結(jié)束后，工程部人員應(yīng)當(dāng)計(jì)算、記錄當(dāng)天施工項(xiàng)目的理論材料用量和實(shí)際材料用量，并分析偏差原因。

3.2.3 機(jī)械費(fèi)控制

路面工程施工是機(jī)械化施工。在機(jī)械費(fèi)控制方面，首先應(yīng)根據(jù)合同工期和施工進(jìn)度計(jì)劃，編制機(jī)械設(shè)備進(jìn)場計(jì)劃，嚴(yán)格控制機(jī)械設(shè)備進(jìn)場時(shí)間。機(jī)械設(shè)備過早進(jìn)場會導(dǎo)致機(jī)械設(shè)備閑置，過晚進(jìn)場則無法充分滿足施工需求。其次，優(yōu)化施工方案，合理配置施工機(jī)械設(shè)備。路面施工機(jī)械應(yīng)滿足施工連續(xù)性的要求，且不同機(jī)械的生產(chǎn)能力應(yīng)相互適應(yīng)。對于路面施工機(jī)械，應(yīng)盡量選擇相同廠家、相同型號的機(jī)械，便于對機(jī)械的管理和維修。該路面工程項(xiàng)目機(jī)械配置情況詳見表3。再次，根據(jù)工作面情況，合理劃分施工作業(yè)段，編制施工計(jì)劃，有效滿足流水施工需求，避免施工機(jī)械頻繁轉(zhuǎn)場。最后，加強(qiáng)對機(jī)械的維修與保養(yǎng)，應(yīng)多置備一些易損易耗配件，避免因機(jī)械設(shè)備故障導(dǎo)致施工間斷、混合料損失。

表3 某高速公路路面工程施工機(jī)械配置

3.2.4 管理費(fèi)的控制

項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)該根據(jù)工程的規(guī)模大小和難易程度，制定部門、崗位、人員需求，合理配置項(xiàng)目部成員，精簡組織架構(gòu)。制定不同崗位的薪酬等級標(biāo)準(zhǔn)，并施行一定的激勵措施，讓項(xiàng)目部人員各司其職。在辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面施行內(nèi)部定額制度，加強(qiáng)對管理費(fèi)用的審核和監(jiān)督，盡可能降低管理費(fèi)用成本。

3.3 成本核算及分析

項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，劃分成本科目，在費(fèi)用發(fā)生過程中，及時(shí)按照成本科目進(jìn)行歸集。采用作業(yè)成本法，按月、季、年度進(jìn)行成本核算及分析。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制間接費(fèi)用成本并分析偏差；材料部負(fù)責(zé)分析材料節(jié)超、價(jià)格因素以及費(fèi)用偏差；工程部負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)已完成的工程量，已完成的勞務(wù)費(fèi)和預(yù)計(jì)總勞務(wù)費(fèi)；機(jī)械部負(fù)責(zé)對機(jī)械使用效率進(jìn)行分析，以及統(tǒng)計(jì)機(jī)械設(shè)備費(fèi)用；合同成本部負(fù)責(zé)編制預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本、預(yù)計(jì)利潤。在成本分析過程中若出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)分析原因，并嚴(yán)格按照“PDCA”循環(huán)理論，采取相應(yīng)的措施（組織措施、管理措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施）對成本費(fèi)用偏差進(jìn)行糾偏。

4 竣工階段成本總結(jié)

路面工程交工后，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)及時(shí)安排人員清點(diǎn)材料和機(jī)械，辭退不需要的人員，防止管理費(fèi)用成本擴(kuò)張；完善變更資料，開展計(jì)量工作，及時(shí)收回工程款，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)；組織人員做好竣工總成本核算工作并分析原因，為下一個同類型項(xiàng)目提供成本管控依據(jù)。通過全過程成本管理控制，該項(xiàng)目最終成本核算利潤為2926 萬元，比標(biāo)后預(yù)算利潤提高了407 萬元，主要源于對勞務(wù)費(fèi)的控制以及材料損耗量的節(jié)約。

5 結(jié)語

路面工程成本管理是一個全過程生命周期、系統(tǒng)復(fù)雜的工作，涉及每個部門每位工作人員以及每道工序。施工企業(yè)應(yīng)建立健全成本管理體系，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，堅(jiān)持動態(tài)過程控制，定時(shí)監(jiān)控指標(biāo)，及時(shí)分析偏差，強(qiáng)化內(nèi)部管理，并采取有效措施，激勵項(xiàng)目管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，以有效提高成本管理效果，提高企業(yè)的整體效益。