許 生

內(nèi)容提要：黨的十八大以來，我國稅收改革發(fā)展取得一系列新成就，對稅收的性質(zhì)和作用產(chǎn)生了新認(rèn)識和新定位，稅收法治、收入規(guī)模、稅收治理、稅制結(jié)構(gòu)、稅收體制、稅收監(jiān)管、稅收環(huán)境、國際稅收合作等各領(lǐng)域都實現(xiàn)了新的飛躍和發(fā)展。筆者將稅收改革發(fā)展的新經(jīng)驗總結(jié)為：要更加自覺地在加快推進(jìn)中國式現(xiàn)代化、堅持全面依法治國、健全完善宏觀經(jīng)濟治理、緊跟世界科技革命和產(chǎn)業(yè)變革、加快構(gòu)建國際經(jīng)濟新秩序中深刻理解和把握稅收改革發(fā)展問題，不斷推進(jìn)我國稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程。這些新成就、新經(jīng)驗創(chuàng)新和發(fā)展了馬克思主義稅收學(xué)說，既是習(xí)近平經(jīng)濟思想和法治思想在稅收領(lǐng)域的生動實踐，也是習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的有機組成部分。

科學(xué)處理政府與市場關(guān)系是經(jīng)濟體制改革的核心，稅收制度從政府籌資方式選擇、不同層級政府間稅種配置、稅收調(diào)控與治理等多個層面體現(xiàn)政府對經(jīng)濟運行和社會財富分配的介入程度，為構(gòu)建多層級政府財政分配關(guān)系奠定基礎(chǔ)。稅收制度既有賴于現(xiàn)行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，又對未來經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生重要影響，體現(xiàn)國家意志。黨的十八大以來，特別是十八屆三中全會以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央審時度勢、統(tǒng)攬全局，推動中國特色社會主義步入新時代。在習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想引領(lǐng)下，稅收改革發(fā)展工作取得一系列重大成就，對稅收的性質(zhì)和作用產(chǎn)生了新認(rèn)識和新定位，豐富發(fā)展了馬克思主義稅收理論，在稅收法治、收入規(guī)模、稅收治理、稅制結(jié)構(gòu)、稅收體制、稅收監(jiān)管、稅收環(huán)境、國際稅收合作等諸領(lǐng)域和各方面都實現(xiàn)了新的飛躍和提升，成為習(xí)近平經(jīng)濟思想的有機組成部分，開辟了馬克思主義稅收學(xué)說的新境界。

一、黨的十八大以來稅收改革發(fā)展的新成就

黨的十八大以來的十年，稅收改革發(fā)展工作堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹習(xí)近平同志關(guān)于稅收工作的重要論述和重要指示批示精神，稅收改革發(fā)展工作的黨性和人民性更加彰顯，稅收職能作用獲得新定位，成為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。稅收工作取得一系列新成就，服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局的能力不斷增強。新時代波瀾壯闊的十年也是稅收改革發(fā)展工作砥礪奮進(jìn)的十年。

（一）對稅收性質(zhì)的新認(rèn)識——以人民為中心

1.全面加強黨對稅收改革發(fā)展工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨的十八大以來的稅收工作是習(xí)近平經(jīng)濟思想在財稅領(lǐng)域中的具體實踐，是馬克思主義政黨學(xué)說和馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)在當(dāng)代中國的理論繼承和創(chuàng)新發(fā)展。習(xí)近平經(jīng)濟思想強調(diào)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)。在實施稅收征管體制改革期間，習(xí)近平總書記親自批準(zhǔn)同意各級稅務(wù)局黨組改設(shè)黨委，從領(lǐng)導(dǎo)體制上為加強黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)提供了強有力組織保障。強調(diào)各級稅務(wù)機關(guān)首先是政治機關(guān)，各級黨委要承擔(dān)政治責(zé)任，統(tǒng)籌抓好財政、稅收、審計等工作。

2.全面貫徹落實 “以人民為中心” 的發(fā)展思想?！耙匀嗣駷橹行摹?的發(fā)展思想是習(xí)近平經(jīng)濟思想的根本立場，要求稅務(wù)部門推出更多便民辦稅改革措施，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。十年來，稅收改革發(fā)展工作先后提出 “以納稅人繳費人為中心” “納稅人繳費人所盼、稅務(wù)人所向” “最大限度便利納稅人繳費人、最大限度規(guī)范稅務(wù)人” “以稅務(wù)人的辛苦指數(shù)來換取納稅人繳費人的滿意指數(shù)” 等服務(wù)理念，持續(xù)深化 “放管服” 改革，連續(xù)9年開展 “便民辦稅春風(fēng)行動” ，著力塑造稅費服務(wù)品牌，納稅人繳費人滿意度和獲得感不斷提升。

3.在促進(jìn)共同富裕中著力發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能。共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。實現(xiàn)共同富裕不僅是經(jīng)濟問題，而且是關(guān)系黨的執(zhí)政基礎(chǔ)的重大政治問題。習(xí)近平經(jīng)濟思想強調(diào)要 “堅定不移走共同富裕的道路” ，堅持 “以人民為中心” 的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。在推動共同富裕的總體思路中，稅收分配被擺在了重要位置，要求正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，擴大中等收入群體比重，增加低收入群體收入，合理調(diào)節(jié)高收入，取締非法收入，形成中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會公平正義，促進(jìn)人的全面發(fā)展，使全體人民朝著共同富裕目標(biāo)扎實邁進(jìn)。這為新時代如何更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能指明了方向。

（二）對稅收作用的新定位——基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用

1.將稅收制度上升到國家治理層面進(jìn)行整體布局。黨的十九屆四中全會確立了全面深化改革的總目標(biāo)是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，財政政策和財稅制度被作為一種戰(zhàn)略性安排分別寫入國家行政體制和國家基本經(jīng)濟制度。其中在行政體制中，分別從宏觀調(diào)控、預(yù)算制度、發(fā)揮中央和地方兩個積極性等方面對財稅制度進(jìn)行了總體設(shè)計；在基本經(jīng)濟制度中，突出了以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)，重點突出強化稅收調(diào)節(jié)，強調(diào)完善直接稅制度并逐步提高其比重。這就從優(yōu)化政府職責(zé)體系和完善國家基本經(jīng)濟制度層面將稅收制度的功能和作用進(jìn)行了創(chuàng)新式發(fā)展。

2.稅收在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。隨著國家對財政的功能定位從過去較為單純的分配調(diào)節(jié)功能上升到國家治理層面來認(rèn)識，稅收的職能和作用也獲得了新的定位。黨的十八屆三中全會提出，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。習(xí)近平同志也多次對稅收工作作出論述和指示批示，突破性地把稅收置于黨和國家事業(yè)發(fā)展全局進(jìn)行謀劃，指出要發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。 “政府要有稅收。政府必須提供外部性強的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施” “供給學(xué)派強調(diào)的重點是減稅，過分突出稅率的作用，并且思想方法比較絕對，只注重供給而忽視需求、只注重市場功能而忽視政府作用” “財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠(yuǎn)機制的系統(tǒng)性重構(gòu)” 。這些認(rèn)識把稅收制度作為基本制度來安排，把稅收治理上升到國家治理層面進(jìn)行布局，使稅收的職能作用超越了經(jīng)濟層面，拓展到政治、社會、文化、外交和生態(tài)文明等諸領(lǐng)域，使稅收作為治國理政的重要手段和制度保障的定位進(jìn)一步鞏固和強化，成為習(xí)近平經(jīng)濟思想的重要組成部分。黨的十八大以來的稅收改革發(fā)展突破了我國傳統(tǒng)的稅收理論，既區(qū)別于西方流行稅收理論，又創(chuàng)新和發(fā)展了經(jīng)典馬克思主義稅收學(xué)說，將稅收制度全面提升到治國理政的戰(zhàn)略層面來謀劃，并注重稅制改革在跨周期調(diào)節(jié)中的系統(tǒng)性重構(gòu)，為稅收科學(xué)發(fā)展闡釋了新的內(nèi)涵。

（三）稅收法治新成效——明確提出全面落實稅收法定原則

1.明確提出落實稅收法定原則。稅法是我國法律體系的重要組成部分，是憲法有關(guān)稅收條款的具體化和延伸。盡管我國《立法法》已經(jīng)規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征管等稅收基本制度只能通過制定法律來實施，但是，在黨的十八屆三中全會召開前，我國稅種法律絕大多數(shù)仍以暫行條例形式存在和實施。黨的十八屆三中全會明確提出，要落實稅收法定原則，此后，相關(guān)稅種立法進(jìn)程全面提速，我國稅收法治進(jìn)入了此前大多由國務(wù)院制定暫行條例到更多由人民代表大會及其常委會制定稅收法律的快車道。

2.近70%的現(xiàn)行稅種已全面上升為稅收法律。目前，我國18個稅種中已經(jīng)有12個稅種完成了稅收立法。2016年以來，全國人大陸續(xù)通過了《環(huán)境保護(hù)稅法》《煙葉稅法》《船舶噸稅法》《車輛購置稅法》《耕地占用稅法》《資源稅法》《契稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和《印花稅法》。2019年以來，財政部又陸續(xù)公布了《土地增值稅法（征求意見稿）》《增值稅法（征求意見稿）》和《消費稅法（征求意見稿）》，基本形成了以稅種法律為主體的現(xiàn)代稅制體系。

（四）稅收收入新規(guī)?！愂帐杖胧瓿^百萬億元

1.稅收收入規(guī)模超110萬億元。黨的十八大以來，稅務(wù)部門堅持依法依規(guī)組織稅費收入，十年共組織稅收收入超過110萬億元，為推進(jìn)國家治理和高質(zhì)量發(fā)展提供了堅實財力保障。全國稅務(wù)部門組織稅收收入（不含海關(guān)組織稅收，扣減出口退稅）從2013年的9.5萬億元增加到2021年的15.5萬億元，2013-2021年累計實現(xiàn)112萬億元，年均增長6.8%，①《中共中央宣傳部舉行財稅改革與發(fā)展有關(guān)情況發(fā)布會》，http://www.scio.gov.cn/xwfbh/xwbfbh/wqfbh/47673/48284/index.htm。稅收籌集財政收入的能力大為增強。

2.稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)中趨降。2013年，黨的十八屆三中全會提出了 “穩(wěn)定稅負(fù)” 的總體要求。十年來，我國宏觀稅負(fù)在保持總體穩(wěn)定的同時，稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重有所下降。粗略估算②胡怡建：《十年來中國稅收改革發(fā)展十大趨勢》，《稅務(wù)研究》2022年第9期，第5-13頁。，2021年包括稅收收入、非稅收入、政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入、社保基金收入在內(nèi)的政府總收入宏觀稅負(fù)大約為32.7%，基本穩(wěn)定在30%左右的合理區(qū)間。2012-2021年，隨著新一輪大規(guī)模減稅降費政策的持續(xù)實施，稅收收入占GDP的比重不斷下降，由2012年的18.68%逐步下降至2021年的15.1%。

（五）稅收治理新思路——推行以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線的稅收調(diào)控

1.逐步建立更加著眼于長期的改革性稅收調(diào)控政策體系。黨的十八大以來，隨著我國經(jīng)濟在世界范圍內(nèi)率先實現(xiàn)回升向好并逐步擺脫國際金融危機影響，我國將結(jié)構(gòu)性減稅政策逐步轉(zhuǎn)向普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，推行以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線的稅收調(diào)控，強調(diào)不搞 “大水漫灌” 式的強刺激，更加注重減稅降費與稅制改革的協(xié)調(diào)配套。2016-2018年，我國陸續(xù)實施包括全面推開 “營改增” 試點、簡并和降低增值稅稅率、提高個人所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的帶有稅制改革性質(zhì)的一系列減稅降費措施。一個以全面優(yōu)化稅制為基本方向，更加著眼于長期的改革性調(diào)控政策體系逐步建立，成為實施有效國家治理的重要組成部分。黨的十九大以來特別是2018年以來，我國經(jīng)濟運行穩(wěn)中有變，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大，減稅降費短期 “穩(wěn)增長” 的必要性日益凸顯。稅收調(diào)控根據(jù)宏觀經(jīng)濟需要及時作出調(diào)整，減稅降費工作力度不斷加大。2019年實施更大規(guī)模減稅降費。減稅降費與收縮成本綜合配套，稅制改革與政策調(diào)整統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，綜合性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性日臻完善。為有效應(yīng)對經(jīng)濟下行和新冠肺炎疫情全球大流行，促進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)和穩(wěn)定就業(yè)，2020年，我國更大力度發(fā)揮稅收逆周期調(diào)節(jié)功能，出臺了7批28項稅費優(yōu)惠政策，總額達(dá)到2.6萬億元，2021年新增減稅降費規(guī)模又超過1萬億元。減稅降費與稅制優(yōu)化深度融合，我國逆周期經(jīng)濟調(diào)節(jié)和跨周期政策設(shè)計理論日臻成熟。

2.十年來累計新增減稅降費超過12萬億元。黨的十八大以來，我國出臺一系列減稅降費政策，為減輕市場主體負(fù)擔(dān)、應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力提供強有力支持。稅務(wù)部門探索實施 “短平快優(yōu)九個一” 工作法，推動政策紅利直達(dá)快享。2013-2021年新增減稅降費累計達(dá)8.8萬億元①《中共中央宣傳部舉行財稅改革與發(fā)展有關(guān)情況發(fā)布會》，http://www.scio.gov.cn/xwfbh/xwbfbh/wqfbh/47673/48284/index.htm。，有力支持經(jīng)濟社會發(fā)展。2022年實施新的組合式稅費支持政策，截至8月31日，全國累計新增減稅降費及退稅緩稅緩費3.3萬億元②《稅務(wù)部門推進(jìn)新的組合式稅費支持政策落地見效》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5181445/content.html。，預(yù)計全年稅費支持規(guī)模超過4萬億元，達(dá)到歷年之最。十年來稅務(wù)部門辦理新增減稅降費緩稅緩費累計超過12.8萬億元，政策紅利進(jìn)一步釋放，對穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟大盤始終發(fā)揮著舉足輕重的支撐作用。

3.我國名義稅率顯著降低。黨的十八大以來，我國不僅通過實施 “營改增” 很大程度上消除了重復(fù)征稅，而且連續(xù)大幅降低增值稅稅率，將17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降至13%，并階段性將小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%。小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策也不斷加力，實際征收率降至2.5%。城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例從20%降至16%，企業(yè)特別是小微企業(yè)社保繳費負(fù)擔(dān)有了實質(zhì)性下降。

4.企業(yè)稅負(fù)處于歷史低位。③許生：《減稅降費政策的成效與展望》，《中國財經(jīng)報》2022年1月11日。當(dāng)前，我國企業(yè)稅負(fù)處于2016年 “營改增” 全面推開以來的最低水平，小微納稅人的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)大幅度低于黨的十八大之前的水平。對比2012年 “營改增” 試點前④根據(jù)筆者2012年對浙江、廣東、云南、山東四省1631戶樣本企業(yè)2009-2011年調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析。參見許生：《宏觀稅負(fù)論》，中國市場出版社2013年版。，2019年上半年我國增值稅納稅人的 “正稅負(fù)擔(dān)”⑤“正稅負(fù)擔(dān)” 指與企業(yè)增加值密切相關(guān)的稅收支出在企業(yè)增加值中的占比。和 “稅費負(fù)擔(dān)”⑥“稅費負(fù)擔(dān)” 指與企業(yè)增加值密切相關(guān)的稅收、收費、基金及其他類似政府性收費等企業(yè)支出在企業(yè)增加值中的占比。已經(jīng)低于 “營改增” 試點前增值稅納稅人的稅負(fù)水平，尤其是小規(guī)模納稅人三個口徑（指上文 “正稅負(fù)擔(dān)” “稅費負(fù)擔(dān)” 和 “國際可比稅收負(fù)擔(dān)”⑦“國際可比稅收負(fù)擔(dān)” 指按照國際貨幣基金組織（IMF）和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）口徑計算的企業(yè)稅費支出在企業(yè)增加值中的占比。）的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)全面大幅度低于 “營改增” 之前的水平。國務(wù)院第六次大督查期間，筆者對內(nèi)蒙古自治區(qū)1200余戶企業(yè)2016-2019年上半年的數(shù)據(jù)分析顯示，2019年上半年，全部樣本企業(yè)（現(xiàn)已全部改革為增值稅納稅人） “正稅負(fù)擔(dān)” 和 “稅費負(fù)擔(dān)” 分別比2011年下降10.56%和17.6%。其中，小規(guī)模納稅人三個口徑的稅收負(fù)擔(dān)分別比2011年大幅下降88%、75.18%和64.55%，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)已處于稅制改革以來的歷史最低水平。

（六）稅制結(jié)構(gòu)新形態(tài)——初步建立與社會主義市場經(jīng)濟體制和高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的稅制體系

1.重要稅種改革加快推進(jìn)。按照稅制改革總體安排， “十三五” 以來一些重要稅種改革加快推進(jìn)。深化增值稅改革，全面推開營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，實現(xiàn)了營業(yè)稅和增值稅兩稅并存向統(tǒng)一增值稅制度轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)實體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極影響。消費稅征收范圍、征收環(huán)節(jié)的改革逐步落實。企業(yè)所得稅更加注重鼓勵創(chuàng)新，通過不斷提高研發(fā)費用加計扣除比例并實行提前享受等措施，有力支持市場主體創(chuàng)新創(chuàng)造。實施個人所得稅改革，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高綜合所得基本費用減除標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專項附加扣除，初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，有效調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平，為建設(shè)強大穩(wěn)固的國家財政、推進(jìn)國家治理能力現(xiàn)代化提供了制度保障。

2.直接稅比重顯著上升。2013年，黨的十八屆三中全會提出逐步提高直接稅比重的改革目標(biāo)。2015-2019年，我國直接稅比重由32.4%上升到34%；2021年，我國稅收總收入172731億元中，間接稅為88101億元，占稅收總收入的51%；直接稅為84630億元，占稅收總收入的49%，①胡怡建：《十年來中國稅收改革發(fā)展十大趨勢》，《稅務(wù)研究》2022年第9期，第5-13頁。直接稅比重大幅上升，我國稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅制調(diào)整方向已更加明顯。

3.綠色稅收體系初步形成。黨的十八大以來，我國加快推進(jìn)資源環(huán)境稅收制度改革，從全面推行資源稅從價計征、擴大水資源稅試點，到環(huán)保稅開征、資源稅法實施，綠色稅制體系逐步建立。目前，一個以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、耕地占用稅 “多稅共治” 以及以稅收優(yōu)惠 “多策組合” 的綠色稅收體系初步形成，有力推動了 “美麗中國” 建設(shè)。

（七）稅收體制新模式——推動分稅制向省以下地方政府延伸

1.根據(jù)稅種改革情況調(diào)整中央與地方分稅制劃分比例。2013年，黨的十八屆三中全會提出，保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。2014年，中央通過《深化財稅體制改革總體方案》，對進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分作出總體安排。2012年我國實行 “營改增” 試點，并于2016年在全國全面推開 “營改增” ，原歸屬于地方收入的營業(yè)稅全部被中央與地方分享的增值稅所取代，增值稅實行由中央和地方 “五五分享” ，并以2014年為基準(zhǔn)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。2019年，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，總體保持中央和地方財力格局基本穩(wěn)定，建立更加均衡合理的央地財政分配關(guān)系。

2.推進(jìn)省以下政府間收入劃分改革。2022年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財政體制改革工作的指導(dǎo)意見》，部署進(jìn)一步推進(jìn)健全省以下財政體制、理順省以下政府間財政關(guān)系改革。提出，參照稅種屬性劃分收入，依據(jù)稅基流動性、區(qū)域均衡性、收入波動性等因素劃分省和市縣收入分享比例，明確劃分收入分享方式，對主體稅種實行按比例分享，結(jié)合各稅種稅基分布、收入規(guī)模、區(qū)域間均衡程度等因素，確定省以下各級政府分享比例；對非稅收入采取總額分成、分類分成、增量分成等分享方式，并適度增強省級調(diào)控能力。指導(dǎo)意見還著力強調(diào)建立健全省以下財政體制調(diào)整機制，根據(jù)財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分動態(tài)調(diào)整情況，結(jié)合省以下區(qū)域間經(jīng)濟社會發(fā)展、財政收入分布和規(guī)模、財政收支均衡程度等變化，適時調(diào)整省以下政府收入劃分，抑制收入虛收空轉(zhuǎn)等行為。

3.推進(jìn)房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收改革和資源環(huán)境領(lǐng)域 “費改稅” 。房地產(chǎn)稅是黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》所確立的6大改革稅種之一，也是建立地方稅制體系的支撐性稅種。黨的十九大以來，按照 “立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)” 原則，房地產(chǎn)稅改革取得積極進(jìn)展。2021年，全國人大常委會頒布《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定》，由國務(wù)院選擇部分試點地區(qū)對當(dāng)?shù)鼐幼∮煤头蔷幼∮玫雀黝惙康禺a(chǎn)試點征收房地產(chǎn)稅。由于受新冠肺炎疫情影響，試點工作目前尚未啟動。2016年，我國《環(huán)境保護(hù)稅法》頒布，自2018年1月1日開始實行；2019年，《資源稅法》頒布實施。隨著資源稅、環(huán)境保護(hù)稅征收范圍擴大，一些資源和環(huán)境領(lǐng)域的相關(guān)收費相應(yīng)減少和取消。

（八）稅收監(jiān)管新體系——以科技力量開辟稅收多元共治新格局

1.實施國稅地稅征管體系合并。改革開放以來，為適應(yīng)黨和國家工作重心轉(zhuǎn)移的職能需要，我國中央部門和國務(wù)院機構(gòu)歷經(jīng)多次改革，其中中央部門改革集中進(jìn)行了5次，國務(wù)院機構(gòu)改革集中進(jìn)行了8次。從歷次改革的初衷和實施效果看， “政府機構(gòu)改革的關(guān)鍵是政府職能轉(zhuǎn)變” 。新時代以來，全面深化改革著力于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，其內(nèi)涵大大拓展了 “中國特色行政管理體制” 的含義。2018年，我國實施了以綜合推進(jìn)黨和國家機構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點的新一輪機構(gòu)改革，展現(xiàn)出不同于以往歷次改革的重要特點， “也是在新時代加快建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制下機構(gòu)改革發(fā)生的又一次質(zhì)的飛躍”①孫明杰：《改革開放以來政府職能轉(zhuǎn)變研究》，上海三聯(lián)書店2022年版，第242頁。。國稅地稅征管體制合并改革在其中扮演了重要角色。提升稅收征管效能是稅務(wù)部門履行職責(zé)的基本保障，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。黨的十八大以來，歷經(jīng)全面深化國稅、地稅征管合作和省以下國稅、地稅征管機構(gòu)合并兩個階段，2018年，按照黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》的統(tǒng)一部署，中辦國辦聯(lián)合印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，建立以稅務(wù)總局管理為主、與省區(qū)市黨委和政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，結(jié)束了自1994年以來運行達(dá)24年之久的國稅地稅分別征管的稅收管理體制，初步構(gòu)建了優(yōu)化高效統(tǒng)一的全國稅收征管體制。

2.構(gòu)建 “信用＋風(fēng)險” 動態(tài)監(jiān)管體系。健全完善稅務(wù)監(jiān)管體系、加強稅務(wù)稽查，深化 “雙隨機、一公開” 監(jiān)管②2015年8月5日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推廣隨機抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》，要求在政府管理方式和規(guī)范市場執(zhí)法中，全面推行 “雙隨機、一公開” 的監(jiān)管模式。所謂 “雙隨機、一公開” ，就是指在監(jiān)管過程中隨機抽取檢查對象，隨機選派執(zhí)法檢查人員，抽查情況及查處結(jié)果及時向社會公開。，構(gòu)建 “信用＋風(fēng)險” 動態(tài)監(jiān)管體系③黨的十八大以來，稅務(wù)部門深入探索創(chuàng)新稅收治理方式，以推進(jìn)信用監(jiān)管為主線，逐步創(chuàng)建起 “信用+風(fēng)險” 動態(tài)監(jiān)管體系。稅務(wù)部門通過應(yīng)用一系列規(guī)則指標(biāo)和算法模型，對納稅人開辦、領(lǐng)票、申報、繳稅、優(yōu)惠、退稅以及注銷全生命周期的信用，以及各環(huán)節(jié)待辦業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，對高信用納稅人壓減環(huán)節(jié)快速辦結(jié)，對中低風(fēng)險納稅人提示提醒更正差錯，對高風(fēng)險納稅人及時阻斷化解風(fēng)險。，對經(jīng)濟運行新業(yè)態(tài)、新情況、新問題實施精準(zhǔn)監(jiān)管，依法嚴(yán)查偷逃稅多發(fā)行業(yè)和領(lǐng)域。2018年8月至2021年10月，聯(lián)合開展打擊 “假企業(yè)” “假出口” “假申報” （ “三假” ）行動，共查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44萬戶，挽回稅收損失909億元①王軍：《在新時代新征程上奮力推進(jìn)稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時報》2022年5月16日。。2022年以來，嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅違法行為，1-8月，全國稅務(wù)稽查部門移送立案及聯(lián)合偵辦涉嫌虛開騙取留抵退稅企業(yè)1399戶，聯(lián)合打擊虛開騙取留抵退稅團伙200個，挽回留抵退稅及其他稅款損失119.9億元。②《稅務(wù)部門推進(jìn)新的組合式稅費支持政策落地見效》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5181445/content.html。

3.實施稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造。黨的十八大以來，稅收信息化建設(shè)加速推進(jìn)，以金稅工程、電子稅務(wù)局、發(fā)票電子化改革為代表，稅收管理信息化系統(tǒng)得到了廣泛應(yīng)用。2016年10月，在全國范圍內(nèi)全面上線金稅三期工程，建成了稅收業(yè)務(wù)處理 “大平臺” ，90%以上的稅收業(yè)務(wù)服務(wù)均能在金稅三期 “大平臺” 上進(jìn)行處理，首次實現(xiàn)了稅收征管數(shù)據(jù)的全國集中。伴隨國稅地稅征管體系合并，2019年3月，金稅三期并庫上線，推動稅收信息化建設(shè)邁上新臺階。目前，以金稅四期建設(shè)為主要內(nèi)容的智慧稅務(wù)系統(tǒng)正式啟動建設(shè)，推動稅收征管流程從 “上機” 到 “上網(wǎng)” 再到 “上云” ，實現(xiàn)了從傳統(tǒng) “經(jīng)驗管稅” 到 “以票控稅” 再到現(xiàn)代 “以數(shù)治稅” 的技術(shù)蛻變。國稅地稅征管體制改革推動了各地電子稅務(wù)局的建立與逐步統(tǒng)一。2018年12月，全國統(tǒng)一的電子稅務(wù)局上線，實現(xiàn)了涉稅事項可跨區(qū)域遠(yuǎn)程辦理、跨層級聯(lián)動辦理和跨部門協(xié)同辦理。截至2022年6月底，全國95.72%的涉稅市場主體注冊使用電子稅務(wù)局，納稅人網(wǎng)上申報率一直超過99%。③國家稅務(wù)總局辦公廳：《征管改革不停步，科技強稅提質(zhì)效——黨的十八大以來稅務(wù)部門持續(xù)推進(jìn)稅收征管改革綜述》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5181054/content.html。黨的十八大以來，我國發(fā)票電子化改革逐步深入，為 “以數(shù)治稅” 打下堅實基礎(chǔ)。2015年，稅務(wù)部門探索發(fā)票無紙化試點；2017年，電子稅務(wù)局、手機APP陸續(xù)上線發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)模塊；2019年，增值稅發(fā)票管理2.0版正式推行；2020年9月，寧波市稅務(wù)局開出第一張增值稅電子專票；2021年12月，全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺建成，開啟全面數(shù)字化電子發(fā)票的實際應(yīng)用。智慧稅務(wù)建設(shè)推動了稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念、方式和手段等全方位變革。

4.形成稅收共治新局面。黨的十八大以來，稅務(wù)部門不斷建立健全 “黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門協(xié)作、社會協(xié)同、公眾參與、國際合作” 的稅收共治格局。各?。▍^(qū)、市）黨委政府均將深化稅收征管改革納入 “十四五” 規(guī)劃或重點工作，細(xì)化稅收協(xié)同共治具體措施。在聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪方面，2018年8月以來逐步建立了稅務(wù)、公安、海關(guān)、人民銀行、最高檢、外管局等六部門聯(lián)合打擊 “三假” 虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費優(yōu)惠違法犯罪行為的常態(tài)化打擊機制。在推動誠信納稅方面，通過向全國信用信息共享平臺推送A級納稅人名單、稅收違法 “黑名單” 等稅務(wù)信用信息，聯(lián)合發(fā)改、金融、公安、市場監(jiān)管、海關(guān)等部門實施守信聯(lián)合激勵、失信聯(lián)合懲戒。在服務(wù)小微企業(yè)方面，自2015年起聯(lián)合銀保監(jiān)部門、銀行業(yè)金融機構(gòu)推動將企業(yè)納稅信用轉(zhuǎn)化為融資信用，7年來金融機構(gòu)累計運用納稅信用信息發(fā)放貸款1723.71萬筆，貸款金額5.71萬億元。在便利納稅人繳費人方面，聯(lián)合郵政部門推出發(fā)票 “線上申領(lǐng)、線下配送” 服務(wù)；在企業(yè)開辦、不動產(chǎn)登記辦稅等領(lǐng)域，聯(lián)合市場監(jiān)管、住建、自然資源等部門建立了 “一窗受理、一次采集、一網(wǎng)通辦、一日辦結(jié)” 的 “一件事一次辦” 模式，截至2022年1月已累計有1335萬戶次納稅人、繳費人體驗了這種 “套餐式” 服務(wù)。

（九）稅收環(huán)境新提升——稅收營商環(huán)境全面優(yōu)化

1.推動市場主體減負(fù)擔(dān)降成本。大力縮減審批事項，目前稅務(wù)行政審批事項已減至僅剩1項，超過95%的稅費優(yōu)惠事項已由備案制改為備查制；精簡辦稅資料，目前全國范圍內(nèi)已實現(xiàn)11大類146個辦稅事項 “最多跑一次” ；財產(chǎn)行為稅已實行 “十稅” 合并申報，增值稅、消費稅也分別與附加稅費整合申報，相關(guān)稅費表單填報總量減少2/3。我國納稅指標(biāo)排名在世界銀行營商環(huán)境評價中不斷上升；納稅人、繳費人滿意度得分已從2017年的82分提升至2021年的87.2分①王軍：《在新時代新征程上奮力推進(jìn)稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時報》2022年5月16日。。

2.推動辦稅繳費服務(wù)優(yōu)化效率提升。針對納稅人、繳費人 “急難愁盼” 問題，連續(xù)9年開展 “便民辦稅春風(fēng)行動” ，累計推出54類197項539條服務(wù)舉措。其中，面對疫情沖擊影響，2020年大力推進(jìn) “非接觸式” 辦稅繳費，目前96%的稅費事項、99%的納稅申報可網(wǎng)上辦理，企業(yè)社保繳費全面實現(xiàn) “網(wǎng)上辦” ，個人社保繳費基本實現(xiàn) “掌上辦” 。2021年推出的100條服務(wù)措施全部兌現(xiàn)。2022年又分三批推出121條服務(wù)舉措，讓納稅人、繳費人享受更便捷更有獲得感的服務(wù)②王軍：《在新時代新征程上奮力推進(jìn)稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時報》2022年5月16日。。

3.十年新辦涉稅市場主體累計超過9000萬戶。在減稅降費等宏觀政策綜合影響下，黨的十八大以來至2021年底，全國新增涉稅市場主體累計達(dá)9315萬戶，年均增加逾千萬戶；年銷售或營業(yè)收入在500萬元以上的增值稅一般納稅人戶數(shù)由2015年底的544萬戶增長至2021年底的1238萬戶， “放水養(yǎng)魚” 效果持續(xù)顯現(xiàn)。

（十）國際稅收合作新境界——全方位參與國際稅收治理合作

1.稅收協(xié)定談簽和修訂不斷提速。稅收協(xié)定可有效消除國際稅收領(lǐng)域雙重征稅、提供稅收確定性、減輕納稅人在東道國的稅收負(fù)擔(dān)。黨的十八大以來，圍繞服務(wù) “一帶一路” 和國際產(chǎn)能合作，我國加快與重點國家稅收協(xié)定談簽和修訂進(jìn)程，分別與厄瓜多爾、智利、阿根廷、柬埔寨、巴基斯坦、意大利、羅馬尼亞、新西蘭等34個國家（地區(qū)）新簽或修訂稅收協(xié)定或議定書。截至2021年底，我國已與112個國家（地區(qū)）談簽稅收協(xié)定，基本涵蓋對外投資主要目的地和來華投資主要國家（地區(qū)），③國家稅務(wù)總局辦公廳：《描繪國際稅收新畫卷 服務(wù)全面開放新格局——黨的十八大以來中國稅務(wù)部門加強國際稅收合作參與國際稅收治理綜述》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5180690/content.html。國際朋友圈越來越大。

2.倡議加強全球稅收合作。主動參與全球稅收治理。2019年，首次主導(dǎo)發(fā)起并主辦第一屆 “一帶一路” 稅收征管合作論壇，正式建立 “一帶一路” 稅收征管合作機制。截至2022年6月底，合作機制理事會成員已增至36個，觀察員增至30個，為各方溝通合作搭建了平臺。國際稅收合作深度、廣度持續(xù)拓展。2016年，承辦第十屆稅收征管論壇（FTA），簽署雙邊或多邊稅收協(xié)定及達(dá)成合作意向11個；2017年，主辦第五屆金磚國家稅務(wù)局長會議，簽署《金磚國家稅務(wù)合作備忘錄》，首次將金磚國家稅收領(lǐng)域合作上升至制度層面；2018年，主辦第48屆亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）年會，推動國際稅收治理從雙邊治理向多邊治理格局演進(jìn)。

3.合力打擊國際逃避稅。2013年9月， “稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）” 項目正式啟動以來，我國會同其他二十國集團（G20）成員提出 “利潤應(yīng)在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅” 國際稅收管理新原則并得到認(rèn)同。2016年5月，我國簽署《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，通過自動信息交換方式共享跨境稅收信息；2017年6月，我國簽署《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》，為應(yīng)對跨境逃避稅提供多邊稅收合作法律框架， “管理、服務(wù)、調(diào)查” 三位一體的反避稅防控體系取得明顯成效。

4.幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力。2016年3月，OECD在我國設(shè)立多邊稅務(wù)中心，成為第一個設(shè)立于非成員國家的OECD多邊稅務(wù)中心。黨的十八大以來，該中心已累計舉辦OECD培訓(xùn)項目57期，為60多個發(fā)展中國家培訓(xùn)學(xué)員共計7600余人。推動 “一帶一路” 稅收征管能力促進(jìn)聯(lián)盟在包括中國澳門、揚州、北京等在內(nèi)的四地建立稅務(wù)學(xué)院并開展多專題多語種線上培訓(xùn)。截至2021年底，已舉辦30余期線上培訓(xùn)，累計培訓(xùn)80個國家（地區(qū)）的1500多名稅務(wù)官員，為發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力提供幫助。

5.多項 “中國方案” 融入國際稅收新規(guī)則。在OECD的BEPS行動計劃中，我國累計提交立場文件50多份、千余條意見，為形成該項目最終成果提供了實質(zhì)性貢獻(xiàn)。2021年，在加入應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn) “雙支柱” 方案多邊共識過程中，我國積極致力于通過多邊協(xié)商解決全球共同問題。黨的十八大以來，我國積極參與《OECD關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》《OECD跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》和《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》《聯(lián)合國發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價實用手冊》修訂工作，將我國觀點和立場積極融入國際規(guī)則修訂之中。十年來，我國已從國際規(guī)則的追隨者和執(zhí)行者，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲H規(guī)則制定的重要參與者和貢獻(xiàn)者。

二、黨的十八大以來稅收改革發(fā)展的新經(jīng)驗

十年來稅收改革發(fā)展的一系列成就，是在黨的全面領(lǐng)導(dǎo)和習(xí)近平經(jīng)濟思想、習(xí)近平法治思想的指引下取得的，是加快推進(jìn)中國式現(xiàn)代化和堅持全面依法治國在稅收領(lǐng)域取得的新進(jìn)展，是健全完善宏觀經(jīng)濟治理、緊跟科技革命和產(chǎn)業(yè)變革在稅收領(lǐng)域所作的適應(yīng)性調(diào)整和改革，是在百年未有之大變局中中國稅收改革對構(gòu)建國際經(jīng)濟新秩序所作出的引領(lǐng)性貢獻(xiàn)。十年來稅收改革發(fā)展的新經(jīng)驗值得深入總結(jié)和提煉。

（一）在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中定位稅收職能和作用

十年來的稅收改革發(fā)展在理論層面發(fā)展了馬克思主義稅收學(xué)說，將稅收的職能作用由我國傳統(tǒng)理論的經(jīng)濟層面進(jìn)一步拓展到政治、社會、文化、外交、生態(tài)文明等治國理政的各個領(lǐng)域，將稅收改革與制度設(shè)計作為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，成為中國式現(xiàn)代化的重要建設(shè)任務(wù)之一。

經(jīng)典馬克思主義稅收學(xué)說認(rèn)為， “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！雹亳R克思：《馬克思恩格斯全集》第19卷，人民出版社1963年版，第32頁?！皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！雹谕蠒?，第4卷，第342頁?！百x稅是喂養(yǎng)政府的娘奶；政府是鎮(zhèn)壓的工具，是權(quán)威的機關(guān)，是軍隊，是警察，是官吏、法官和部長，是教士?！雹弁蠒?，第7卷，第94頁?！百x稅是官僚、軍隊、教士和宮廷的生活源泉，一句話，它是行政權(quán)力整個機構(gòu)的生活源泉。”④同上書，第8卷，第221頁。由于受階級立場的歷史局限，經(jīng)典馬克思主義稅收學(xué)說對于稅收的性質(zhì)和功能主要從經(jīng)濟層面出發(fā)進(jìn)行認(rèn)識和描述，較少主動從執(zhí)政者治國理政的立場來看待和認(rèn)識稅收問題。新中國成立后我國傳統(tǒng)稅收學(xué)理論更多將稅收看作為國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配而取得財政收入的一種方式，并認(rèn)為稅收一般具有籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)收入分配、監(jiān)督經(jīng)濟活動和維護(hù)國家權(quán)益的功能和作用。盡管我國傳統(tǒng)稅收學(xué)理論已經(jīng)將經(jīng)典馬克思主義稅收學(xué)說的被統(tǒng)治階級（無產(chǎn)階級）立場發(fā)展為統(tǒng)治階級（無產(chǎn)階級作為執(zhí)政階級）立場的國家稅收論，但就其關(guān)注的核心內(nèi)容看，稅收的職能作用更大程度上仍被囿于經(jīng)濟范疇，也基本延續(xù)了經(jīng)典學(xué)說的理論范疇。作為習(xí)近平經(jīng)濟思想的重要組成部分，黨的十八大以來，習(xí)近平同志關(guān)于稅收工作的一系列論述和指示批示，特別是關(guān)于 “財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱” “發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用” 等論述，將財政稅收問題上升到關(guān)系國家長治久安的治國理政高度來認(rèn)識，將稅收的功能作用進(jìn)一步拓展到涵蓋政治、經(jīng)濟、社會、文化、外交、生態(tài)文明等眾多領(lǐng)域的功能范疇，在推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化過程中重新定位和把握稅收的職能和作用，無論在治國理政的高度還是在功能范圍的廣度上都大大超過了我國傳統(tǒng)稅收學(xué)理論，可以說是對經(jīng)典馬克思主義稅收學(xué)說的創(chuàng)新和發(fā)展。

（二）在全面依法治國中重新認(rèn)識和引領(lǐng)稅收法治

十年來的稅收改革發(fā)展是在全面依法治國戰(zhàn)略布局和習(xí)近平法治思想引領(lǐng)下逐步推進(jìn)的，稅收法治能力與水平不斷提升。黨的十八大以來，黨中央高度重視運用法治思維和法治方式執(zhí)政興國，黨的十八屆四中全會專題研究全面推進(jìn)依法治國重大問題，通過《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，推動依法治國由國家基本方略向治理基本方式轉(zhuǎn)變，致力于建設(shè)一個由完備的法律規(guī)范體系、高效的法治實施體系、嚴(yán)密的法治監(jiān)督體系、有力的法治保障體系和完善的黨內(nèi)法規(guī)體系構(gòu)成的法治治理體系，為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、政治清明、文化昌盛、社會公正、生態(tài)良好的治理目標(biāo)奠定制度基礎(chǔ)。

依法治稅是全面依法治國的重要組成部分。堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)是全面依法治國的基本原則，是中國特色社會主義最本質(zhì)特征，也是習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和習(xí)近平法治思想的重要內(nèi)容。黨的十八大以來的稅收法治，一是突出體現(xiàn)了落實黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，稅收工作黨性和人民性內(nèi)在統(tǒng)一的屬性更加彰顯，稅務(wù)部門內(nèi)部各級黨委和中央地方各級黨委政府對稅收改革發(fā)展工作的領(lǐng)導(dǎo)能力普遍提升，抓落實的工作效率顯著改善。二是全面落實稅收法定原則，推動我國稅收法治體系更趨完善。在《深化財稅體制改革總體方案》統(tǒng)領(lǐng)下，稅種立法進(jìn)程明顯提速，資源稅、環(huán)保稅、增值稅等一系列稅種或者由原先的稅收條例提升為稅收法律，或者直接出臺新的稅收法律，或者加快提升稅收法律層次進(jìn)程；與此同時，稅務(wù)部門內(nèi)部眾多稅收規(guī)范性文件也不斷得以清理和規(guī)范，與出臺納稅服務(wù)規(guī)范、稅收征管規(guī)范、出口退（免）稅管理規(guī)范等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范相配套，稅收業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理規(guī)范化程度大幅提升。三是全面推進(jìn)科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法的稅收法治環(huán)境建設(shè)。黨的十八大以來，我國稅收執(zhí)法環(huán)境和全民守法意識明顯改善。稅務(wù)部門既堅持依法征稅、應(yīng)收盡收，也嚴(yán)肅查處收過頭稅、空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、突擊征稅等違規(guī)行為。深化放管服改革，全面取消非行政許可審批事項，高效落實稅收減免優(yōu)惠政策，規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，在稅務(wù)部門內(nèi)部探索推行總法律顧問制度；同時，嚴(yán)厲打擊稅收違法犯罪行為，多部門凝聚稅收法治合力，在全國范圍內(nèi)推行稅收 “黑名單” 制度，實施守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒，有效維護(hù)了納稅人合法權(quán)益，全社會稅法遵從度明顯提升，稅收營商環(huán)境大為改善。

（三）在健全完善宏觀經(jīng)濟治理中把握稅制改革和稅收調(diào)控

十年來的稅收改革發(fā)展是在健全完善宏觀經(jīng)濟治理體制中逐步推進(jìn)和實施的，是習(xí)近平經(jīng)濟思想引領(lǐng)新時代宏觀調(diào)控理論與實踐實現(xiàn)重大轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新的有機組成部分。黨的十八大以來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國宏觀調(diào)控的根本任務(wù)、指導(dǎo)原則、路徑選擇等發(fā)生了一系列重要變化，推動我國宏觀調(diào)控理念與思路全面升級與創(chuàng)新，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟調(diào)控到宏觀經(jīng)濟治理的重大轉(zhuǎn)變和重要改進(jìn)，治理思路更加全面和系統(tǒng)化。宏觀經(jīng)濟治理更加突出以國家中長期發(fā)展規(guī)劃為戰(zhàn)略導(dǎo)向，更加強調(diào)以深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，同時注重與需求側(cè)管理相配合，強調(diào) “以財政政策和貨幣政策為主要手段，就業(yè)、產(chǎn)業(yè)、投資、消費、環(huán)保、區(qū)域等政策緊密配合” ，構(gòu)建 “區(qū)間調(diào)控+定向調(diào)控+相機調(diào)控” 的調(diào)控方式，同時增加跨周期政策設(shè)計，彌補逆周期調(diào)節(jié)的不足，實現(xiàn)逆周期調(diào)節(jié)與跨周期調(diào)節(jié)有機結(jié)合，成為新時代立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，指導(dǎo)我國構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制、實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要宏觀經(jīng)濟治理理論。

黨的十八大以來的稅收改革發(fā)展有效統(tǒng)籌稅收調(diào)控和稅制改革，將稅制改革有機融入宏觀經(jīng)濟治理體系完善進(jìn)程，財稅體制和稅收政策科學(xué)化、現(xiàn)代化水平不斷提升，稅制改革服從服務(wù)于國家戰(zhàn)略需要的能力不斷增強，稅收調(diào)控效能顯著提升。黨的十八大以來的十年，稅務(wù)部門辦理新增減稅降費緩稅緩費累計超過12.8萬億元，我國名義稅率顯著降低，企業(yè)稅負(fù)處于歷史低位，小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)已大幅度低于黨的十八大之前的水平。減稅降費有力培育了我國市場主體，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，支撐了市場主體規(guī)模穩(wěn)步擴大，大大刺激了市場主體活力，同時也有力帶動了社會就業(yè)。我國稅收調(diào)控與稅制優(yōu)化深度融合，稅制改革和稅收政策設(shè)計與就業(yè)、產(chǎn)業(yè)、投資、消費、環(huán)保、區(qū)域等政策緊密協(xié)調(diào)，并與宏觀經(jīng)濟運行和應(yīng)對重大風(fēng)險挑戰(zhàn)相統(tǒng)籌，我國稅種科學(xué)化水平不斷提升，稅收改革發(fā)展服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟治理的能力大為增強。目前，一個以減稅降費為主要內(nèi)容、符合稅制改革發(fā)展方向的稅收調(diào)控政策體系已經(jīng)成為我國實施有效國家治理的重要方式和有效手段。

（四）在科技革命和產(chǎn)業(yè)變革中推進(jìn)稅收監(jiān)管服務(wù)現(xiàn)代化

十年來的稅收改革發(fā)展是在順應(yīng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革大趨勢并不斷推動稅收管理信息化現(xiàn)代化進(jìn)程中而展開的，是科技興稅、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略在稅收監(jiān)管服務(wù)領(lǐng)域的生動實踐。當(dāng)今世界正在發(fā)生廣泛而深刻的變化，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在孕育興起并加速演進(jìn)，以移動互聯(lián)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈、5G技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展。與此同時，黨的十八大以來，我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變步伐明顯加快，已經(jīng)日益從要素驅(qū)動發(fā)展為主大力向創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展轉(zhuǎn)變。這些都為全面推進(jìn)稅收監(jiān)管服務(wù)數(shù)字化升級和智能化改造提供了豐富的技術(shù)支撐和可靠的技術(shù)保障。

十年來我國稅收監(jiān)管服務(wù)信息化建設(shè)步伐不斷加快，智能化、集成化、精細(xì)化、協(xié)同化能力和水平不斷提升。以金稅工程為代表的稅收征管服務(wù) “大平臺” 建設(shè)推動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念、方式和手段等發(fā)生全方位變革。目前正在建設(shè)的 “金稅四期” 工程將云計算、區(qū)塊鏈等多項先進(jìn)技術(shù)融入征管信息系統(tǒng)底層架構(gòu)、應(yīng)用平臺、算法標(biāo)準(zhǔn)之中，推動了稅收征管智能化水平大幅提升。近年來，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、分布式計算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能技術(shù)等的廣泛應(yīng)用，正在逐步融合和解決各類稅務(wù)應(yīng)用平臺的信息 “系統(tǒng)林立” 和 “數(shù)據(jù)煙囪” 問題，一個覆蓋全環(huán)節(jié)、全流程、全部納稅人、繳費人、全部稅務(wù)人的一體化應(yīng)用平臺已初步建立，實現(xiàn)了對稅收征管各流程、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)的集成式風(fēng)險識別與防控?，F(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用深入推進(jìn)了部門內(nèi)外數(shù)據(jù)融合，促進(jìn)了數(shù)據(jù) “跨界” 流動，有效支撐了稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)、稅收監(jiān)管向精細(xì)化、精準(zhǔn)化發(fā)展。個人所得稅信息云平臺建設(shè)實現(xiàn)了納稅人身份、單位、家庭、個人收入等數(shù)據(jù)一體化融合，建成了全國個人納稅人 “一人式檔案” 。個人所得稅匯算清繳過程也從過去 “人找數(shù)” 填報轉(zhuǎn)變?yōu)?“數(shù)找人” 確認(rèn)，實現(xiàn)了納稅人直接通過手機APP獨立辦理。信息技術(shù)的深度開發(fā)與應(yīng)用，在稅務(wù)部門內(nèi)部也深入推進(jìn)了稅收業(yè)務(wù)融合，初步形成了宣傳與服務(wù)先行、執(zhí)法與監(jiān)督并舉的業(yè)務(wù)大融合格局，稅收監(jiān)管服務(wù)效率顯著提升。

（五）在構(gòu)建國際經(jīng)濟新秩序中塑造和引領(lǐng)國際稅收治理合作

十年來的稅收改革發(fā)展是在服務(wù)我國對外開放戰(zhàn)略、建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟新體制的過程中有序推進(jìn)的，是我國主動參與和影響全球經(jīng)濟治理、推動構(gòu)建合作共贏的新型國際稅收關(guān)系、積極參與和堅定支持經(jīng)濟全球化的具體體現(xiàn)。對外開放是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要動力。黨的十八大以來，我國對外開放走向更大范圍、更寬領(lǐng)域、更深層次，致力于建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟新體制，形成國際合作和競爭新優(yōu)勢。共建 “一帶一路” 為世界經(jīng)濟增長開辟了新空間，為完善全球經(jīng)濟治理拓展了新實踐，推動經(jīng)濟全球化朝著更加開放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發(fā)展。十年來，在我國堅定不移全面擴大開放過程中，稅收領(lǐng)域加強國際稅收合作、參與國際稅收治理的新實踐始終扮演著 “排頭兵” 和 “馬前卒” 的角色。

我國有著世界上最大規(guī)模的納稅人、繳費人群體，稅制發(fā)展方向和征管改革實踐始終為世界所矚目，特別是為廣大發(fā)展中國家所關(guān)注和借鑒。黨的十八大以來，我國主動參與全球稅收治理、塑造和引領(lǐng)國際稅收治理合作的影響力首先在 “一帶一路” 沿線國家（地區(qū)）稅收合作中得以體現(xiàn)和彰顯。從為落實 “一帶一路” 發(fā)展戰(zhàn)略要求提出具體措施，到首屆 “一帶一路” 國際合作高峰論壇就構(gòu)建 “一帶一路” 稅收合作長效機制促進(jìn)達(dá)成共識，到與哈薩克斯坦、OECD—CTPA以及OECD—FTA四方聯(lián)合舉辦 “一帶一路” 稅收合作會議，再到首次倡議發(fā)起并主辦首屆 “一帶一路” 稅收征管合作論壇，建立 “一帶一路” 稅收征管合作機制，我國為推動構(gòu)建增長友好型國際稅收環(huán)境作出了積極貢獻(xiàn)。同時，通過積極參與G20國際稅收改革，連續(xù)承辦OECD—FTA大會、金磚國家稅務(wù)局長會議、SGATAR年會等重要國際會議，我國關(guān)于國際稅收治理的立場和主張也越來越多地受到國際社會重視并被吸納進(jìn)有關(guān)國際稅收治理合作新體系。如今，國際稅收治理正在從過去雙邊治理更多向多邊治理格局演進(jìn)，我國稅收改革發(fā)展的國際影響力和對全球稅收治理的引領(lǐng)能力正日益增強。