【摘 "要】在經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的背景下，企業(yè)數(shù)量逐步增加，市場競爭日趨激烈。為了更好地把握原料供應(yīng)、市場需求等信息，追求更高的經(jīng)營效益，一些企業(yè)開始實施一體化戰(zhàn)略，走上集約化生產(chǎn)的道路，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成為需要重點關(guān)注的企業(yè)管理活動。論文以M公司為例，通過研究M公司內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，探究集約化生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的一系列問題，并據(jù)此提出優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】集約化生產(chǎn)；內(nèi)部控制；監(jiān)督

【中圖分類號】F275 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2023）01-0108-03

1 引言

為提高生產(chǎn)效率，便于追溯產(chǎn)品生產(chǎn)全過程，越來越多的企業(yè)走上集約化生產(chǎn)的道路，集約化生產(chǎn)企業(yè)利用各項技術(shù)，在進行產(chǎn)品生產(chǎn)的同時，準確把握原料供應(yīng)與消費者需求，建立原料可溯源、線上及線下多渠道銷售、全流程經(jīng)營的生產(chǎn)運營體系。由于集約化生產(chǎn)企業(yè)涵蓋內(nèi)容的多樣性，企業(yè)經(jīng)營管理成為管理層需要著重關(guān)注的問題。內(nèi)部控制作為一項重要的企業(yè)管理活動，對管控企業(yè)的多流程化生產(chǎn)、提升企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量具有重要意義。

2 相關(guān)理論概述

2.1 集約化生產(chǎn)

集約化生產(chǎn)是通過產(chǎn)業(yè)集聚的途徑，融合上游或下游的經(jīng)營業(yè)務(wù)，貫徹鏈條化的生產(chǎn)流程，并采用先進的科學(xué)技術(shù)和管理方式，提高生產(chǎn)力各個要素的水平，改善生產(chǎn)力的結(jié)構(gòu)，不斷開發(fā)新的生產(chǎn)能力以發(fā)展工業(yè)生產(chǎn)的方式。

2.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定環(huán)境下，為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果，由治理層、管理層和企業(yè)其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。總體而言，內(nèi)部控制的相關(guān)理論主要經(jīng)歷了5個階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制系統(tǒng)階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險管理整體框架。其主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督5個部分構(gòu)成。

3 集約化生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

3.1 保證提供真實可靠的財務(wù)信息

集約化生產(chǎn)企業(yè)將許多生產(chǎn)流程集中起來，在成本核算、投資收益等方面會涉及龐雜的財務(wù)信息，財務(wù)信息是企業(yè)管理層進行經(jīng)營決策、外部的信息使用者評價企業(yè)營業(yè)水平的重要依據(jù)，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制體系，以便于確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性和有效性，為企業(yè)管理層進行決策提供保障，也為企業(yè)信息外部使用者提供正確的參考。

3.2 確保經(jīng)營決策與業(yè)務(wù)活動的順利實施

有效的經(jīng)營決策離不開完善的內(nèi)部控制體制，健全的組織結(jié)構(gòu)、及時準確的信息傳遞、有效的風(fēng)險規(guī)避、業(yè)務(wù)的反饋與監(jiān)督、獨具特色的企業(yè)文化都有助于企業(yè)管理層統(tǒng)籌集約化生產(chǎn)企業(yè)的各項決策，從而使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出較好的控制作用，促進企業(yè)各項決策方針的順利實施，增強公司業(yè)務(wù)執(zhí)行力。

3.3 防范企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險

在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨激烈的外部競爭，經(jīng)營風(fēng)險逐步加劇，防范與控制企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展的必要條件，加之集約化生產(chǎn)企業(yè)相當(dāng)于普通企業(yè)實行前向一體化與后向一體化的發(fā)展型戰(zhàn)略，將會面對更多的經(jīng)營管理風(fēng)險。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險管理體系，促進企業(yè)開展風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估等工作，識別風(fēng)險并采取一系列風(fēng)險防范措施，保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

3.4 提升經(jīng)營管理效率與效益的客觀需要

集約化生產(chǎn)企業(yè)一般規(guī)模龐大，由多層機構(gòu)、職能部門組成，涉及的業(yè)務(wù)繁多，需要建立內(nèi)部控制機制，加強信息傳遞和溝通，確保信息傳送效率，從而提升經(jīng)營管理的效率。由這些層級單獨發(fā)揮作用是不夠的，需要企業(yè)從上至下開展全面協(xié)調(diào)與合作，而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的全面協(xié)調(diào)、總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，它貫穿于各個業(yè)務(wù)流程，且內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督控制有助于提升經(jīng)營管理效益。

4 M公司內(nèi)部控制體系概述

M公司創(chuàng)建了中小微食品企業(yè)集約化生產(chǎn)平臺，以服務(wù)中小微食品生產(chǎn)企業(yè)為核心，以實現(xiàn)食品加工園區(qū)化、標準化、智慧化為目標，通過提供一站式食品安全綜合創(chuàng)業(yè)服務(wù)，打造中小微食品企業(yè)的成長生態(tài)體系。通過與中小微食品企業(yè)（小作坊）簽約，吸納其入駐，實現(xiàn)集約化生產(chǎn)目的。M公司結(jié)合現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，形成涵蓋定制經(jīng)營場地服務(wù)、企業(yè)無憂管家服務(wù)、技術(shù)研發(fā)服務(wù)、電商社群創(chuàng)業(yè)服務(wù)等產(chǎn)學(xué)研銷創(chuàng)一體化生態(tài)鏈的布局。

4.1 控制環(huán)境

M公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由董事會、總經(jīng)理統(tǒng)籌，下設(shè)5個特色食谷園區(qū)，分別是生鮮產(chǎn)品綜合園區(qū)、政策專項發(fā)展園區(qū)、地方特產(chǎn)專業(yè)園區(qū)、精準創(chuàng)服園區(qū)、社群電商營銷平臺，各大園區(qū)各司其職。每個園區(qū)專設(shè)一名負責(zé)人，下設(shè)組長、組員等，共同經(jīng)營分管部門。其中，生鮮產(chǎn)品綜合園區(qū)是以日常基礎(chǔ)食品消費為核心的食品生產(chǎn)加工園區(qū)，包含肉類、豆制品類、面類、油類產(chǎn)業(yè)加工生產(chǎn)車間，滿足城市內(nèi)居民日常的食品所需，并建立食品加工+食品餐飲化的鏈條，建立起一站式的生鮮食品的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新鏈條；政策專項發(fā)展園區(qū)聚焦政策之根，深度立體實踐，以貧困群眾受益為核心，推動產(chǎn)業(yè)就業(yè)扶貧，園區(qū)內(nèi)五大核心涵蓋精準扶貧、特殊食品、特定食品的生產(chǎn)、政策扶持、一體化食品生產(chǎn)系統(tǒng)；地方特產(chǎn)專業(yè)園區(qū)的核心是建立城市美食名片，旨在對區(qū)域內(nèi)的特色小吃、特色美食、老字號美食進行升級改造（品牌升級、技術(shù)升級、包裝升級、營銷升級），一站式打造城市美食名片；精準創(chuàng)服園區(qū)服務(wù)于各個入駐的中小微企業(yè)，為園區(qū)內(nèi)入駐的中小微食品生產(chǎn)企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營相關(guān)證件辦理、食品檢測、金融、法律、技能等一站式綜合企業(yè)服務(wù)；社群電商營銷平臺采取生鮮和社群結(jié)合的模式，利用智享食谷具有的食品生鮮供應(yīng)產(chǎn)業(yè)鏈資源，以城市半徑內(nèi)的消費為核心，通過社交網(wǎng)絡(luò)、微信朋友圈和社群拼團快速傳播，成為食品生鮮電商的生力軍。

M公司建立企業(yè)文化，聚焦基層食品安全，塑造生產(chǎn)過程可追溯、食品生產(chǎn)保質(zhì)量的企業(yè)形象；實行入駐的中小微企業(yè)“繼承與創(chuàng)新”的管理模式，對于原有的高質(zhì)量生產(chǎn)方法和良好的食品品牌形象予以保存延續(xù)，在此基礎(chǔ)上各入駐企業(yè)取長補短，提升生產(chǎn)效率，并對食品安全進行統(tǒng)一規(guī)范與定期抽檢；設(shè)立一定的員工激勵政策，秉持“有功必賞、有錯必罰”的獎懲措施，堅持以人為本的原則，吸收專業(yè)的工作人員，設(shè)置職工福利待遇，吸引優(yōu)質(zhì)的專業(yè)人才。

4.2 風(fēng)險評估

M公司設(shè)置了風(fēng)險調(diào)查部，對公司高級管理層負責(zé)，主要在公司創(chuàng)建前期完成有關(guān)風(fēng)險評估的檢查，具體工作包括：風(fēng)險辨識，將風(fēng)險歸類；風(fēng)險分析，將歸類的風(fēng)險置于特定的風(fēng)險模型中分析，探索深層次的影響；風(fēng)險評價，評價風(fēng)險對企業(yè)的影響。綜合以上工作，對企業(yè)面臨的風(fēng)險提出針對性的建議。企業(yè)建立初期，M公司面臨的主要風(fēng)險點如下：一是資金風(fēng)險。由于食品集約化管理在投入生產(chǎn)時所需資金數(shù)額較大，企業(yè)資金招商也存在著一定的風(fēng)險，因而后期資金周轉(zhuǎn)時也具有一定的負債風(fēng)險。二是管理風(fēng)險?；诩s化管理的食品企業(yè)在國內(nèi)發(fā)展處于初期階段，可借鑒的管理方法較少，存在由于管理經(jīng)驗不足以及不熟悉市場狀況而作出錯誤決策的風(fēng)險。三是技術(shù)風(fēng)險。企業(yè)改進生產(chǎn)技術(shù)、改進生產(chǎn)力，使用的食品安全檢測技術(shù)、智能訂單技術(shù)、運輸過程中的保鮮和冷藏技術(shù)都需要不斷完善，對于專業(yè)技術(shù)人員的要求也更高。經(jīng)過調(diào)查，M公司的風(fēng)險調(diào)查部針對以上主要風(fēng)險，提出了若干解決方案：對于財務(wù)風(fēng)險，由專業(yè)人員根據(jù)公司發(fā)展情況建立適當(dāng)?shù)娜谫Y機制，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析體系，及時監(jiān)控和反饋公司資金流動，保障資金的正常周轉(zhuǎn)；對于管理風(fēng)險，公司研究了國內(nèi)外食谷園區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀，研究并學(xué)習(xí)成功的案例，在普通食品生產(chǎn)企業(yè)管理模式的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，保證管理人員的高水平和高素質(zhì)；對于技術(shù)風(fēng)險，加強對技術(shù)人員的招聘，設(shè)置較為優(yōu)厚的薪金待遇，積極引進、更新有關(guān)技術(shù)，并定期對相關(guān)技術(shù)人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時研發(fā)更新先進技術(shù)，有效處理相關(guān)技術(shù)問題。

4.3 控制活動

公司打造“五維一體”的系統(tǒng)化規(guī)范化管理體系：統(tǒng)一培訓(xùn)，注重對員工進行食品安全培訓(xùn)，提高各作坊主食品安全的意識；統(tǒng)一管理，確保產(chǎn)品的質(zhì)量；統(tǒng)一營銷：突出食品聯(lián)盟優(yōu)勢，打造食品安全品牌；統(tǒng)一包裝，包裝印有公司特色標識，規(guī)范形象標識；統(tǒng)一配送，將入駐的企業(yè)所擁有的配送資源整合起來，全程冷藏配送。為避免一些經(jīng)營風(fēng)險，M公司采取了一系列控制活動措施。確保職責(zé)分離，各園區(qū)獨立管理，各入駐企業(yè)在不違背公司總體章程的前提下獨立經(jīng)營、互不干涉，允許各入駐企業(yè)保持原有的生產(chǎn)模式，按協(xié)議授權(quán)。對一些特殊交易事項，如各區(qū)負責(zé)人簽訂超過規(guī)定的交易量訂單時，對不符合一般信用條件的客戶賒銷商品、涉及重大資本支出的交易等需要由上級經(jīng)理授權(quán)批準。定期進行業(yè)績評定，評價各園區(qū)職能部門、分支機構(gòu)業(yè)績，舉行交流分享會。對企業(yè)資產(chǎn)定期盤點，如現(xiàn)金、存貨等，將實存數(shù)與會計記錄進行核對，保證企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整。在財務(wù)與營銷環(huán)節(jié)規(guī)范信息處理流程，單據(jù)與憑證由專人審核，交易數(shù)據(jù)留檔備查，建立社群電商營銷平臺。

4.4 信息與溝通

信息與溝通是串聯(lián)各大要素的紐帶。M公司注重外部信息溝通，由于要吸收中小微企業(yè)入駐，公司開展了很多實地調(diào)研，去往小吃街、家庭小作坊、路邊攤等地詢問加盟意向，收集大量信息。在食品營銷方面，公司與多個社區(qū)、超市以及學(xué)校建立了聯(lián)系，積極擴大銷售鏈條，關(guān)注消費者需求及購買意向。在企業(yè)內(nèi)部信息與溝通方面注重上傳下達，各入駐中小微企業(yè)相對獨立經(jīng)營占大部分比重。

4.5 對控制的監(jiān)督

作為食品企業(yè)，M公司尤其注重對食品生產(chǎn)過程的監(jiān)督。集約化生產(chǎn)模式讓整個生產(chǎn)過程有章可循，食品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都有監(jiān)督機制，并設(shè)有安全檢測部門，專門解讀涉及產(chǎn)品安全標準的國家政策，采用標準的食品安全檢測技術(shù)，對出廠產(chǎn)品進行安全檢測。園內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈、作坊在設(shè)立之初都會由園區(qū)專門部門前去監(jiān)督，保證符合食品生產(chǎn)安全要求，園區(qū)會不定期采用明訪+暗訪的方式對園內(nèi)生產(chǎn)進行監(jiān)督。公司構(gòu)筑起政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會監(jiān)督“三位一體”的基層食品安全監(jiān)管體系，建立基層食品安全新生態(tài)。

5 存在的問題

5.1 對風(fēng)險的評估不足

M公司在初創(chuàng)階段進行風(fēng)險分析，列舉出風(fēng)險規(guī)避建議，而企業(yè)風(fēng)險隨著內(nèi)外環(huán)境調(diào)整、企業(yè)發(fā)展不斷變化，當(dāng)企業(yè)建立起來形成一定的規(guī)模后，M公司集中于成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量以及營銷渠道拓展等，關(guān)注點不再聚焦于風(fēng)險評估層面，當(dāng)公司的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化時會出現(xiàn)新的風(fēng)險。此外，入駐的各個企業(yè)的經(jīng)營模式與關(guān)注點都有所差異，各個特色園區(qū)出現(xiàn)的管理風(fēng)險也不盡相同，更應(yīng)當(dāng)定期進行風(fēng)險評估，準備好應(yīng)對方案，及時規(guī)避風(fēng)險與損失。

5.2 企業(yè)內(nèi)部信息溝通不到位

企業(yè)為保證業(yè)務(wù)量和盈利水平超預(yù)期，往往專注于市場需求、消費者偏好等企業(yè)外部的信息發(fā)掘與溝通。在上下層級的制度下，企業(yè)內(nèi)部信息溝通的主要方式是上傳下達、決策與執(zhí)行分離模式，員工向高層管理者反映問題的途徑很少，M公司內(nèi)不同產(chǎn)業(yè)園區(qū)之間的交流也主要通過統(tǒng)一舉辦的會議進行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息溝通不足。

5.3 重視生產(chǎn)過程監(jiān)督，忽視對內(nèi)部控制運行的監(jiān)督

M公司實現(xiàn)了對產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督，并對整個生產(chǎn)過程建立了監(jiān)督機制。而對于內(nèi)部控制實施的有效性缺乏監(jiān)督機制，組織架構(gòu)、經(jīng)營管理等相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督制度缺失。例如，監(jiān)督部門需要定期了解各部門業(yè)務(wù)情況，在與相關(guān)部門負責(zé)人溝通時容易造成監(jiān)督人員獨立性不強的問題；高層管理者保守商業(yè)機密或者企業(yè)員工為保證生產(chǎn)工作效率，監(jiān)督人員執(zhí)行監(jiān)督工作時受約束等，諸多問題使一些內(nèi)部監(jiān)督制度流于形式，無法真正發(fā)揮作用。

6 優(yōu)化措施

6.1 強化內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提升完善內(nèi)部控制體系的意識，首先要引進高質(zhì)量的管理人才，舉辦相關(guān)培訓(xùn)活動，召集企業(yè)管理人員開展主題講座，宣傳內(nèi)部控制思想，使之意識到內(nèi)部控制的重要性，讓企業(yè)管理層和員工樹立起內(nèi)部控制意識。其次統(tǒng)一思想，優(yōu)化內(nèi)部控制，杜絕流于形式的內(nèi)部控制措施，讓內(nèi)部控制系統(tǒng)真正服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營決策及利潤獲取，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

6.2 健全風(fēng)險應(yīng)對機制

集約化生產(chǎn)企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)流程、特定的產(chǎn)品園區(qū)、外部環(huán)境變化期間，甚至不同的發(fā)展階段都需要進行有針對性的風(fēng)險評估，提高風(fēng)險決策的科學(xué)性。企業(yè)狀況是多變的，風(fēng)險評估不能一勞永逸，風(fēng)險部門應(yīng)當(dāng)在不同階段梳理企業(yè)運營情況，對潛在的問題進行分析，優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對方案，及時規(guī)避風(fēng)險，盡可能地減少損失。

6.3 提高內(nèi)部信息溝通效率

增加企業(yè)內(nèi)部信息溝通的途徑，企業(yè)制定的各項決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等信息都需要及時做好傳遞工作，確保企業(yè)內(nèi)部的信息及時傳遞到相應(yīng)執(zhí)行者的手中。利用網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建多個信息傳遞渠道，讓企業(yè)的內(nèi)部控制要求得到及時傳遞，拓展企業(yè)信息傳遞的途徑，對各部門信息的公開，有利于確保各層級人員主動配合工作。另外，高層管理者與基層員工的溝通、不同產(chǎn)業(yè)區(qū)之間的溝通等工作也要得到重視，雖然各部門分管不同的工作，在保證職責(zé)分離的前提下，需要建立部門之間、上下級之間、跨級員工之間的交流通道。

6.4 完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

集約化生產(chǎn)企業(yè)涉及產(chǎn)品原料提供、生產(chǎn)、營銷全鏈條，不應(yīng)只將精力集中在產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督，還要對各部經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性、財務(wù)信息的真實有效性、公司計劃執(zhí)行情況、管理者的工作作風(fēng)和廉政建設(shè)、人力資源使用效率和效果等進行監(jiān)督與檢查。一要制定合理的內(nèi)部控制目標，定期對內(nèi)部控制完成情況進行監(jiān)督評價。二要借助內(nèi)部審計這一重要舉措保障內(nèi)部監(jiān)督得到有效實施。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，與外部審計共同構(gòu)成監(jiān)督企業(yè)的架構(gòu)。內(nèi)部審計不僅包括企業(yè)會計賬簿、財務(wù)報表的審計，還涉及業(yè)務(wù)的其他層面——營銷、采購、工程、設(shè)計、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，對這些環(huán)節(jié)進行審計，能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。三要建立完善的監(jiān)督崗位，加強監(jiān)督人員的素質(zhì)建設(shè)與職業(yè)道德建設(shè)，可通過崗位流調(diào)保障監(jiān)督人員的獨立性，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督人員的行為，加大監(jiān)督執(zhí)行力度。

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