吳杰

（新疆維吾爾自治區(qū)藥物研究所，新疆 烏魯木齊 830004）

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，指的是行政事業(yè)單位通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部把控體系的發(fā)布、執(zhí)行與對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系執(zhí)行狀況的評(píng)價(jià)督察，來對(duì)單位財(cái)務(wù)工作各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開防范以及動(dòng)態(tài)監(jiān)管，來實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)管理目的的過程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：崗位管理風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管控（囊括資金收支操作）風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有資金管理風(fēng)險(xiǎn)等等。財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位執(zhí)行社會(huì)公共職能的主要保障，合理有效地運(yùn)用財(cái)政資金，就必定要內(nèi)部控制來落實(shí)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義與價(jià)值

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作所涵蓋的面相對(duì)普遍，囊括財(cái)政部門預(yù)算、決算、收支管理、支出標(biāo)準(zhǔn)、資金管理、財(cái)務(wù)剖析以及監(jiān)督等等。在部門內(nèi)部形成較為健全的步驟機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)部把控體系是保障這一系列工作有效落實(shí)的關(guān)鍵保證，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的制約之下，可以保障行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及各項(xiàng)活動(dòng)在吻合法律規(guī)定的要求下順利地展開，防止假公濟(jì)私等違規(guī)操作的狀況產(chǎn)生，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位有關(guān)體系的有效落實(shí)。

（一）提升財(cái)政資金的運(yùn)用效率，增強(qiáng)單位的收支管控

財(cái)務(wù)內(nèi)部把控體系具體有效的落實(shí)，可以全面的提升財(cái)政資金的運(yùn)用效率，保障財(cái)政資金投資準(zhǔn)確度，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的實(shí)施，能夠有效地使行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)能力得到全面的提升，從而保障社會(huì)公共產(chǎn)品的品質(zhì)，為國(guó)家社會(huì)的穩(wěn)定進(jìn)步創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的效率，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展帶來全面的幫助，并且推動(dòng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧有序的發(fā)展[1]。

（二）保障財(cái)務(wù)有關(guān)信息的真實(shí)性以及完整性

行政事業(yè)單位的資金來源主要來自財(cái)政撥款，因此，行政事業(yè)單位一定要定時(shí)向社會(huì)公開財(cái)政資金運(yùn)用狀況，接受社會(huì)的監(jiān)督。通過規(guī)范化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以保障財(cái)務(wù)工作各個(gè)步驟的有序展開，從而保障最后形成的財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效。通過這些真實(shí)并且完整的財(cái)務(wù)信息，才有利于行政事業(yè)單位更加掌握自身的實(shí)際狀況，進(jìn)而做出客觀精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，持續(xù)剖析財(cái)務(wù)工作當(dāng)中存在的一些不足，從而健全自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有效地使行政事業(yè)單位的管理能力得到全面的提高，由此，才有利于社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)績(jī)展開審核，進(jìn)而創(chuàng)建更加高效并且具備誠(chéng)信的機(jī)關(guān)部門[2]。

二、行政部門單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的一些缺陷

（一）崗位管控不到位

不相容崗位互相分離，廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)持續(xù)地遞增。少數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員身兼數(shù)職，例如又是財(cái)務(wù)工作人員，同樣也是采購工作人員或者是資產(chǎn)管理人員；存在非財(cái)會(huì)專業(yè)人員與非本單位正式編內(nèi)員工從事財(cái)務(wù)工作的情況；存在會(huì)計(jì)請(qǐng)假時(shí)把審核賬號(hào)密碼全部交給出納情況，導(dǎo)致出納一人就可以操控支付審核的全步驟；存在財(cái)務(wù)工作人員一人保管單位財(cái)務(wù)章以及法人章，或者是一人保管網(wǎng)銀出賬以及審核U盾的情況，導(dǎo)致其可以單獨(dú)辦理銀行大額出賬等一系列動(dòng)作；財(cái)務(wù)工作人員長(zhǎng)時(shí)間不輪崗，特別容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)舞弊，與此同時(shí)，對(duì)培養(yǎng)全能型財(cái)務(wù)工作人員沒有一點(diǎn)幫助。

（二）預(yù)算管控趨于形式化

首先是部分行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算編制匱乏系統(tǒng)性的認(rèn)知，以為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門的事情，只要財(cái)務(wù)按照之前支出和預(yù)算編制就行，沒有根據(jù)本部門預(yù)算年度所需實(shí)際支出狀況展開編制，導(dǎo)致預(yù)算編制精準(zhǔn)性全面的下降，其次是少數(shù)行政事業(yè)單位，并沒有充分地發(fā)揮預(yù)算績(jī)效跟蹤評(píng)價(jià)作用，做預(yù)算績(jī)效只是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，財(cái)務(wù)工作人員只是單純地坐在辦公室，按照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出預(yù)算績(jī)效，而且項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效完成狀況并無法和有關(guān)單位績(jī)效相聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管控趨于形式化。

（三）資金管控不合理

部分行政事業(yè)單位并沒有設(shè)置專職資產(chǎn)管理工作人員，而是由財(cái)務(wù)工作人員兼任，主要是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，對(duì)資產(chǎn)購置特別是固定資產(chǎn)購置，沒有根據(jù)單位的實(shí)際狀況預(yù)先展開合理有效的計(jì)劃，有需要就買，存在采購程序不到位、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算購買的狀況出現(xiàn)，無資產(chǎn)出入編號(hào)登記，未對(duì)資產(chǎn)后續(xù)跟蹤維護(hù)，無法反映資產(chǎn)在單位動(dòng)態(tài)變動(dòng)狀況，長(zhǎng)時(shí)間未組織資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，資產(chǎn)賬實(shí)與實(shí)際不相符，等到發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不相符時(shí)沒有辦法查明實(shí)際的原因，沒有辦法固定資產(chǎn)報(bào)銷審核，乃至于存在國(guó)有資產(chǎn)被運(yùn)用人占有的狀況產(chǎn)生[3]。

三、行政事業(yè)部門財(cái)務(wù)內(nèi)控存在缺陷的因素

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有關(guān)工作注重程度較差

第一，現(xiàn)階段，少數(shù)行政事業(yè)單位的管理工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作地注重以及認(rèn)知程度不夠，觀念老舊落后，內(nèi)部人認(rèn)為實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部掌控，只是為了完成上級(jí)財(cái)政部門的要求，在本單位內(nèi)創(chuàng)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制只是趨于形式，抱著應(yīng)付上級(jí)部門的態(tài)度，完全就不會(huì)詳細(xì)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有關(guān)工作，第二，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員匱乏高素質(zhì)的綜合能力，行政事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部把控體系的工作之中，少數(shù)財(cái)務(wù)工作人員并無充足地意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵價(jià)值，只是一味地覺得財(cái)務(wù)內(nèi)控步驟較為復(fù)雜，給經(jīng)辦人帶來了較多的事情，通常造成事業(yè)部門沒有嚴(yán)格根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系來展開有關(guān)的工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員的數(shù)量有限，再加上一些崗位存在一人兼任的狀況，絕大多數(shù)都是消耗財(cái)務(wù)工作人員的時(shí)間，導(dǎo)致其把更多的關(guān)注度放在了平時(shí)的記賬工作之中，無較多的時(shí)間在對(duì)財(cái)務(wù)信息展開剖析以及比較，同樣也沒有辦法發(fā)覺財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中存在的一些缺陷，不助于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的規(guī)范執(zhí)行。正是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有關(guān)工作的注重程度較差，才導(dǎo)致部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控能力通常較低，伴隨著信息化時(shí)期的進(jìn)步，以往的專業(yè)知識(shí)能力目前已經(jīng)沒有辦法滿足新時(shí)期的發(fā)展所需，雖然添加了先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)工作人員也無法充分地理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，更不會(huì)嚴(yán)苛地執(zhí)行，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行強(qiáng)度得到全面的下降[4]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部把控體系不夠健全

中國(guó)每個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)能力都有一定的差異，造成行政事業(yè)單位的管控水平存在一定的不同，假如想要?jiǎng)?chuàng)建一套健全并且有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，還有較長(zhǎng)的路需要走。在現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位把控體系還不夠健全，所囊括的面較大，可是具備主動(dòng)性較差。與此同時(shí)還有行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制體系的時(shí)候，并未根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際狀況，而是借鑒其他的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系缺乏可操作性，幾乎是為了敷衍檢查，基本并無呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵性。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的督察力不高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，是檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)的主要根據(jù)，同樣也是政府對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位工作業(yè)績(jī)展開考核的借鑒根據(jù)。但是，現(xiàn)階段社會(huì)更多的重視的是事業(yè)部門年初部門預(yù)算費(fèi)用支出金額規(guī)模的大小，加上各項(xiàng)目明細(xì)狀況以及年終費(fèi)用支出金額?？墒轻槍?duì)財(cái)政資金支出步驟并無展開嚴(yán)苛的督查，不助于財(cái)務(wù)內(nèi)控價(jià)值的全面發(fā)揮。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)速度較慢

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系當(dāng)中運(yùn)用監(jiān)督的主要是以人為重點(diǎn)，信息不公開透明，存在較大的差別，信息無法及時(shí)地反饋到上級(jí)部門，造成存在的不足無法得到及時(shí)的處理。伴隨著信息化技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作持續(xù)的貼合，各部門之間能夠共享數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而使各個(gè)單位之間的溝通以及交流有所增強(qiáng)，保證事業(yè)部門各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，可是現(xiàn)階段少數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的注重程度較低，另一種說法來講建設(shè)速度較慢，無法在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系充足加入信息技術(shù)。

（五）匱乏專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)是通過會(huì)計(jì)工作與運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)提升行政事業(yè)單位的工作效率與社會(huì)效率?？墒乾F(xiàn)階段來講，較大部分的行政事業(yè)單位并沒有專設(shè)專職的內(nèi)控工作人員。甚至還有部分部門會(huì)使兩個(gè)不相融的部門一同工作，會(huì)計(jì)不僅僅需要整理財(cái)務(wù)，還需要管控監(jiān)督財(cái)政支出，由此不單單會(huì)造成財(cái)務(wù)部門的工作人員責(zé)任不清楚，產(chǎn)生財(cái)務(wù)混亂，與此同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生部分工作人員只是簡(jiǎn)單的掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本知識(shí)，不善于制約自身的行為。

四、行政事業(yè)部門內(nèi)控的健全方法

（一）增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制地注重，持續(xù)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)能力

行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是單位全體工作人員的責(zé)任，不僅僅是單位管理工作人員與財(cái)務(wù)部門的工作責(zé)任，部門的全體工作人員都必須要擁有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)，因財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所囊括的內(nèi)容較為廣泛，例如，部門預(yù)算、資產(chǎn)管理、收支管理等等，所以必須要全體工作人員都參加財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。首先，行政事業(yè)單位管理工作人員一定要改變對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知，使部門的管理層充分地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵價(jià)值。例如，對(duì)部門的差旅費(fèi)，有關(guān)出差工作人員必須要提前給財(cái)務(wù)部門報(bào)備，由此就能夠提前預(yù)訂機(jī)票，長(zhǎng)此以往，就會(huì)為單位節(jié)約一定的費(fèi)用，以便單位對(duì)財(cái)政資金展開統(tǒng)籌規(guī)劃以及管控，與此同時(shí)，國(guó)家也出臺(tái)的有關(guān)規(guī)范文件，清晰地規(guī)定了部門的管理工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部體系的建設(shè)以及實(shí)施具有一定的主要責(zé)任，管理工作人員只有增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的注重程度，才可以保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的詳細(xì)實(shí)施以及有效的貫徹，進(jìn)而發(fā)揮出有效的價(jià)值。其次，行政事業(yè)單位一定要根據(jù)自身行政事業(yè)職責(zé)，結(jié)合單位實(shí)際狀況，定期或者不定期地進(jìn)行對(duì)于內(nèi)部工作人員的培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)能力。

（二）創(chuàng)建合理健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

創(chuàng)建合理健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，是行政事業(yè)單位展開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管控的基礎(chǔ)條件，可以有效地保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，有效地避免相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門一定要充分地根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管控為中心，充分的根據(jù)內(nèi)部控制的各大重點(diǎn)，創(chuàng)建合理健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，進(jìn)而適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。通過實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步的清晰各崗位、各部門的責(zé)任，保障對(duì)單位財(cái)政資金的全過程展開管控，真正地實(shí)現(xiàn)按照體系來管理人與事情，這樣才能得到有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效展開，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。

（三）持續(xù)健全內(nèi)部控制的監(jiān)察體系

行政事業(yè)單位想要處理財(cái)務(wù)內(nèi)控工作當(dāng)中所存在的缺陷，一定要持續(xù)的健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系，全面清晰各個(gè)崗位的責(zé)任，合理地分離一些不相容的崗位，例如，會(huì)計(jì)不能兼任出納，會(huì)計(jì)只需要做賬，出納只需要管錢。與此同時(shí)，在資產(chǎn)的實(shí)物管理之中，不可任憑會(huì)計(jì)來擔(dān)任資金管理工作人員，一定要派遣專門的工作人員來對(duì)資金進(jìn)行管理，制定財(cái)政資金對(duì)外支付的步驟，增強(qiáng)監(jiān)督，保障財(cái)政資金支付的安全性?？傮w來講，行政事業(yè)單位一定要持續(xù)的健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)以及評(píng)估，為單位的重大事情以及重大決策帶來有效的數(shù)據(jù)支持[5]。

（四）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位一定要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制加入信息系統(tǒng)之中，增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的共享以及溝通，充分地結(jié)合事業(yè)部門的業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)工作，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)對(duì)事業(yè)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作展開督查，在調(diào)整之前，由于信息溝通閉塞，全面都是人為原因的影響得到下降，持續(xù)的使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效率得到提高，通過增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化的建設(shè)速度，能夠有效地使財(cái)務(wù)工作人員的工作量得到全面的下降，進(jìn)而把更多的精力放在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控當(dāng)中，使財(cái)政資金的運(yùn)用效率得到提高。與此同時(shí)，也需要提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)，在鼓勵(lì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員增強(qiáng)自身能力的前提之上，部門也需要主動(dòng)地去創(chuàng)造條件增大培訓(xùn)強(qiáng)度，為工作人員的成長(zhǎng)帶來一個(gè)全新的平臺(tái)，把學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作之中去。

五、結(jié)束語

總體來講，財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制優(yōu)劣關(guān)系直接取決于財(cái)務(wù)資金的運(yùn)用效率以及行政事業(yè)單位職責(zé)的執(zhí)行、人民群眾根本利益的保障等等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)、持續(xù)進(jìn)步、持續(xù)健全的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。但隨著社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步，我們也需要以發(fā)展的眼光來發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)操作控制過程當(dāng)中產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，持續(xù)健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，來保證進(jìn)一步的預(yù)防以及把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證行政事業(yè)單位更加健康穩(wěn)定以及有序地發(fā)展。