楊 倩

（西北民族大學(xué)管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730124）

一、引言

成本在我們每個(gè)人的生活中處處能遇見、時(shí)時(shí)要處理，而成本在企業(yè)中也扮演著至關(guān)重要的角色。不管對于個(gè)人還是對于企業(yè)，如果能有效地對成本進(jìn)行控制和分析，那么就能節(jié)省成本費(fèi)用，同時(shí)還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做到未雨綢繆。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下要求成本會計(jì)向著更具變通性和指向性的方向發(fā)展，及時(shí)高效解決企業(yè)成本控制問題，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程，不僅具有反映和監(jiān)督的職能，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理，反映企業(yè)工作質(zhì)量、評價(jià)企業(yè)盈利能力，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。傳統(tǒng)成本會計(jì)缺乏數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下現(xiàn)代企業(yè)的成本核算與管理內(nèi)容，已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的成本會計(jì)是繼承傳統(tǒng)成本會計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型會計(jì)理論，可隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變及時(shí)反映一個(gè)企業(yè)利潤的變化，有利于現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

二、成本會計(jì)發(fā)展趨勢分析

1.對成本會計(jì)的認(rèn)知

成本會計(jì)起源于工業(yè)革命后的英國，在其發(fā)展的過程中先后經(jīng)歷了早期成本會計(jì)、近代成本會計(jì)、現(xiàn)代成本會計(jì)和戰(zhàn)略成本會計(jì)四個(gè)階段，時(shí)間的推移和社會的發(fā)展使得成本會計(jì)在不同發(fā)展階段的內(nèi)涵也是迥然有別的，成本會計(jì)的方式和理論體系，隨著階段不同成本會計(jì)的內(nèi)容逐漸豐富，不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。對于成本會計(jì)的定義，一般來說成本會計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品總成本和單位成本而核算的全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會計(jì)活動(dòng)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，企業(yè)成本會計(jì)更加注重的是對于企業(yè)未來成本的評估，即預(yù)算管理的作用。成本會計(jì)人員輔助管理決策及控制企業(yè)運(yùn)營，通過并對成本費(fèi)用的控制與分析制定長期性或戰(zhàn)略性的決策，并且建立高效的成本分析方法、降低成本費(fèi)用、改進(jìn)成本管理體制，使得企業(yè)在成本管理的控制之下獲得長久的經(jīng)濟(jì)效益。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)大背景之下，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不同的行業(yè)特征以及各企業(yè)的不同需求，也要求成本會計(jì)在內(nèi)外部環(huán)境變化發(fā)展的情形之下不斷地進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。

2.成本會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一個(gè)企業(yè)想要長久并持續(xù)發(fā)展，就離不開對成本費(fèi)用的控制與分析，成本會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的地位日益突出。在當(dāng)下雖說成本會計(jì)積極作用十分突出，但仍有一些企業(yè)只注重開源，即如何拓展自己的銷售渠道以及設(shè)計(jì)新產(chǎn)品來增加收入，而忽視了節(jié)流的必要性，需要從源頭出發(fā)節(jié)約成本費(fèi)用的開支，分析和控制成本費(fèi)用。對于一個(gè)企業(yè)而言，如果能夠重視并做好成本費(fèi)用的管理與控制，那么就是企業(yè)對自我的一個(gè)評估，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，做到防范于未然?，F(xiàn)階段公司成本會計(jì)核算與控制方面仍存在很多問題，大多企業(yè)管理者沒有充分認(rèn)識到成本控制的重要性，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，當(dāng)下管理者僅將成本會計(jì)視為財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分，沒有將成本會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中抽離出來，企業(yè)的成本核算地位越來越低，給成本會計(jì)工作帶來許多的障礙，不利于成本會計(jì)核算的創(chuàng)新。成本會計(jì)在當(dāng)下的發(fā)展?fàn)顩r主要表現(xiàn)為管理者的重視程度不夠，對成本控制的重要性沒有清晰的認(rèn)知。成本控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。第一，改善企業(yè)的經(jīng)營管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過成本控制的事前、事中及事后的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)的問題和存在的不足，提出具體的改進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)成本管理的精準(zhǔn)化。第二，提高企業(yè)成本資料和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性，降低成本、提高效率，提升企業(yè)競爭力。產(chǎn)品價(jià)格受成本費(fèi)用水平的影響，如果企業(yè)能夠很好地對產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行控制，那么產(chǎn)品價(jià)格就可以定得較低；如果成本與費(fèi)用水平較高，持續(xù)保持低價(jià)格優(yōu)勢就會將企業(yè)推向不利的境地。通過有效的成本控制，可以降低企業(yè)的成本開支與費(fèi)用水平，提高企業(yè)在競爭激烈的市場中的競爭力。第三，有利于企業(yè)通過成本控制進(jìn)行戰(zhàn)略決策。對成本的控制和分析，進(jìn)一步分析成本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，然后結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)要求，制定科學(xué)高效的經(jīng)營決策。第四，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和鞏固，提升社會經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本費(fèi)用控制、降低成本費(fèi)用是積極落實(shí)和貫徹節(jié)能降耗減排的重要舉措，符合建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的時(shí)代要求，對于提升企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)效益，確保未來可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

3.成本會計(jì)發(fā)展趨勢

隨著人工智能與信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理與人工智能的結(jié)合已成為未來財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢，成本會計(jì)的發(fā)展也不例外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下要求成本會計(jì)向著能與人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的方向發(fā)展。在這樣的發(fā)展要求之下，成本會計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化不久將有利于企業(yè)成本會計(jì)理論研討和成本會計(jì)核算實(shí)施。大數(shù)據(jù)背景下成本會計(jì)發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是5G時(shí)代的到來以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊使得電子商務(wù)日益風(fēng)行，再加上信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及和不斷發(fā)展，促使我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由原來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變成為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)成本會計(jì)帶來的挑戰(zhàn)和沖擊相當(dāng)?shù)枚?，傳統(tǒng)成本會計(jì)無法適應(yīng)智能化與信息化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制的要求，為了讓成本會計(jì)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢和潮流，通過成本會計(jì)技術(shù)手段、核算方法將大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算等與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，對成本理論研究及成本會計(jì)核算進(jìn)行創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)掌握企業(yè)成本管理信息，對企業(yè)的成本費(fèi)用開支情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和報(bào)告，實(shí)現(xiàn)管理的最終目的——決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是在改革開放經(jīng)濟(jì)政策的作用下，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技、社會的進(jìn)步，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，第三產(chǎn)業(yè)受到重視，產(chǎn)品、服務(wù)的需求呈現(xiàn)出多樣化的特征，以至于成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，不再局限于制造業(yè)企業(yè)，而是全面發(fā)展，涉及電商行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)等，企業(yè)對成本會計(jì)的重視程度不斷提高。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作業(yè)成本法的優(yōu)勢逐漸展現(xiàn)出來。作業(yè)成本法又稱ABC成本法，簡單來說就是選擇更精準(zhǔn)的費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，其核心是去平均化，采用更多的成本?dòng)因進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法具有的優(yōu)勢有三。首先，在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上改進(jìn)分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)成本法是以費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行費(fèi)用歸集，以產(chǎn)品成本作為費(fèi)用分配的對象，但在作業(yè)成本法下，是先將資源費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)上，而后將作業(yè)上歸集的成本費(fèi)用按照作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品上，使得制造費(fèi)用的分配及產(chǎn)品成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，準(zhǔn)確的成本信息可以提高經(jīng)營決策的質(zhì)量。其次，將銷售和管理費(fèi)用等服務(wù)成本合理的歸屬于成本對象，對于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，控制產(chǎn)品成本有著積極的效果。最后，在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上將資源成本費(fèi)用的分配進(jìn)行調(diào)整。成本分配只包括資源成本中實(shí)際利用的部分，而不包括閑置資源的部分。成本會計(jì)中的成本決策是貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此在成本會計(jì)在未來的發(fā)展中還有一個(gè)重要的作用就是估算與預(yù)測。通過對成本會計(jì)的控制，企業(yè)能夠進(jìn)行成本的控制，找到成本降低的方法，對于有利于企業(yè)降低成本的方法繼續(xù)使用，不斷探索出解決問題的方法，有利于企業(yè)的戰(zhàn)略決策與長期發(fā)展。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下對于成本會計(jì)發(fā)展來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本會計(jì)伴隨著技術(shù)的進(jìn)步與方法的更新，尤其是會計(jì)電算化與財(cái)務(wù)智能化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)上對成本控制與分析不重視的行業(yè)都開始對成本控制的重視程度不斷提高，成本控制在企業(yè)運(yùn)營中已變得不可或缺，給成本會計(jì)帶來巨大的沖擊，其原因主要在于環(huán)境的變化和理論的革新。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)下新制造環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展利于產(chǎn)品制造工序的彈性化，從而能夠?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行多樣化的生產(chǎn)，解決產(chǎn)品多元化和精致化的需求，在這樣的情況之下可以減少人工成本，節(jié)省時(shí)間并提高工作效率?？茖W(xué)技術(shù)的變革勢必對企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式帶來調(diào)整，尤其是對傳統(tǒng)成本會計(jì)帶來了沖擊。

2.創(chuàng)新的成本核算方式帶來的挑戰(zhàn)

主要是針對無形資產(chǎn)的成本核算，傳統(tǒng)成本會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是有形資產(chǎn)作為主要成本核算對象，例如大型設(shè)備、機(jī)器、廠房等；但進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越高，逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要源，比如品牌價(jià)值、專利權(quán)等。無形資產(chǎn)的成本核算、無形資產(chǎn)是否計(jì)入產(chǎn)品成本以及如何對無形資產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分配，這些都構(gòu)成當(dāng)前我國成本會計(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)。

3.新管理理論與方法創(chuàng)新帶來的挑戰(zhàn)

隨著市場競爭加劇，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)并廣泛運(yùn)用，推動(dòng)了管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展。成本會計(jì)作為企業(yè)提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的重要手段，現(xiàn)當(dāng)下成本會計(jì)的發(fā)展就遇到了瓶頸期，一是缺乏完備的成本會計(jì)制度，二是企業(yè)成本管理中缺乏變通性和指向性。當(dāng)企業(yè)成本管理出現(xiàn)問題時(shí)如果無法及時(shí)采取有針對性的措施對其進(jìn)行處理，那么勢必會導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)在成本控制方面的執(zhí)行力以及成本決策的制定和落實(shí)等方面都會受到嚴(yán)重的阻礙影響。

4.其他

第一，成本會計(jì)人員理論知識不牢固，綜合素質(zhì)不高，只是對成本會計(jì)有了淺層次的認(rèn)識，而沒有對成本會計(jì)深層次進(jìn)行研究與理解。第二，企業(yè)高層對企業(yè)成本管理重視程度不夠，在競爭日益激烈的環(huán)境下，高層管理者仍然停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理階段，對現(xiàn)代成本會計(jì)的理解不夠深入，他們更關(guān)注的是企業(yè)利潤增長的結(jié)果，淡化了成本會計(jì)在企業(yè)盈利中的重要作用。第三，對于企業(yè)來說獲取成本會計(jì)信息的渠道比較狹窄，主要是受工作性質(zhì)的影響，部門之間溝通較少，上下級之間信息的傳達(dá)不及時(shí)，還有就是沒有充分利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)來獲取信息，及時(shí)對信息進(jìn)行反饋。

四、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本會計(jì)對策分析

隨著科技的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會計(jì)發(fā)展已逐步適應(yīng)社會發(fā)展的需要，逐步與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)成本管理的要求相接軌。但成本會計(jì)在面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊時(shí)，往往表現(xiàn)出自身的不足?；诔杀緯?jì)在當(dāng)下發(fā)展過程中存在的缺陷，將進(jìn)行以下對策分析。

1.完善企業(yè)成本會計(jì)制度，增強(qiáng)成本會計(jì)的靈活性和針對性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

管理者要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境變化，制定符合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成本會計(jì)制度，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流和趨勢，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展模式進(jìn)行成本會計(jì)理論研究，建立具有企業(yè)自身特色的理論體系，建立健全企業(yè)成本會計(jì)規(guī)章制度、員工管理成本等機(jī)制，提高全員成本意識和素質(zhì)。企業(yè)在成本會計(jì)制度體系的牽制和引導(dǎo)之下能夠?qū)崿F(xiàn)其在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)化管理。由于全球競爭的加劇，企業(yè)間的競爭也愈加激烈，企業(yè)在這種情況下更多的關(guān)注是在如何提高企業(yè)的競爭力，卻沒有意識到成本會計(jì)的重要性，所以企業(yè)更加需要完善成本會計(jì)制度，一旦成本會計(jì)制度制定，全企業(yè)都必須遵照執(zhí)行。

2.加強(qiáng)成本會計(jì)人員的理論知識學(xué)習(xí)

企業(yè)不能對成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制和分析，其中有部分原因是成本會計(jì)人員基礎(chǔ)的理論知識不扎實(shí)，對于成本費(fèi)用的歸集和分配的方法理解不夠，以至于在選擇費(fèi)用分配的方法時(shí)，沒有選擇合適的費(fèi)用分配方法，導(dǎo)致企業(yè)在成本費(fèi)用的控制和預(yù)測上出現(xiàn)偏差。成本會計(jì)人員應(yīng)該秉持終生學(xué)習(xí)的態(tài)度，通過閱讀專業(yè)書籍、期刊文章來鞏固理論知識，企業(yè)也應(yīng)該定期給成本會計(jì)人員安排培訓(xùn)以及考核，促進(jìn)成本會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力和綜合素質(zhì)的提高，這將有利于企業(yè)的發(fā)展。對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德基本素養(yǎng)之外，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與核算方法，懂得經(jīng)營管理，學(xué)會如何將資源利用率做到最大化、成本最優(yōu)化的理論和方法，學(xué)會運(yùn)用成本會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本會計(jì)信息的處理。

3.管理者應(yīng)當(dāng)深化成本會計(jì)意識

管理者要深化成本會計(jì)意識，提高成本會計(jì)的獨(dú)立性，從思想上讓企業(yè)管理者認(rèn)識到成本控制的重要性和企業(yè)降低成本的意義。企業(yè)的管理者要樹立正確的成本觀，更新成本觀念，做到既節(jié)約成本又提高效益，要把節(jié)約成本費(fèi)用開支當(dāng)成是自己的事，在企業(yè)中自上而下地形成節(jié)約成本的氛圍。

4.推進(jìn)成本會計(jì)智能化

成本會計(jì)的智能化主要體現(xiàn)在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)來獲取利于企業(yè)成本核算的信息，使得成本會計(jì)向著信息化和電算化的方向發(fā)展。以電子計(jì)算機(jī)為手段將獲取的信息及時(shí)反饋，提高成本分析的效率，推動(dòng)成本核算與電算化相結(jié)合、增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，并且能過通過反饋的信息及時(shí)高效地對企業(yè)未來進(jìn)行成本預(yù)測，提高企業(yè)決策效率。

5.借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀理論成果

由于我國成本會計(jì)起步較晚，有關(guān)經(jīng)驗(yàn)和理論研究方面與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比還是有一定的差距，這就造成很多企業(yè)在成本核算和理論研究上的創(chuàng)新效果一般。再者，經(jīng)濟(jì)全球化是世界發(fā)展的必然趨勢，成本會計(jì)在經(jīng)濟(jì)交往中的作用和優(yōu)勢日益凸顯，企業(yè)可抓住在國際市場上競爭的機(jī)會與國外優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行成本會計(jì)的交流和學(xué)習(xí)。對此，要結(jié)合國情以及不同企業(yè)的具體情況而定，認(rèn)真研究和分析，采取“取其精華、去其糟粕”的方法，學(xué)習(xí)借鑒國外成本會計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如有的經(jīng)驗(yàn)可以直接引進(jìn)，我們就直接引進(jìn)；有的則需要改革完善或局部吸收。企業(yè)在其基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，以此來提高成本控制與分析的水平。

五、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，成本會計(jì)理論研究與成本會計(jì)核算得到創(chuàng)新和發(fā)展，企業(yè)對成本會計(jì)的重視程度不斷提高，成本控制的優(yōu)勢在企業(yè)運(yùn)營管理中日益突出，成本的預(yù)算管理成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。通過上述分析，現(xiàn)當(dāng)下成本會計(jì)在其迅速發(fā)展的過程中仍存在不足之處，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來了沖擊、科技手段和方法創(chuàng)新帶來的威脅都將對企業(yè)成本會計(jì)的發(fā)展起到阻礙作用。因此，企業(yè)也應(yīng)該通過自身改革創(chuàng)新、引進(jìn)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)不斷加深對成本會計(jì)內(nèi)涵的理解和認(rèn)知，針對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的不足和問題，及時(shí)采取有效對策解決問題，為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展注入活力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。