姜 超

（青島建設(shè)集團股份有限公司，山東 青島 266000）

在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，我國涉及財稅體系、稅收制度和會計職能的法律變得更加完善，稅務(wù)會計、財務(wù)會計所存在同異性逐漸為人們所熟知，對二者進(jìn)行研究自然很有必要。通過研究可知，要想使雙方優(yōu)勢得到更加充分的發(fā)揮，關(guān)鍵是要做到準(zhǔn)確認(rèn)識二者的差異性以及聯(lián)系性，通過適度分離與有效協(xié)調(diào)相結(jié)合的方式，使企業(yè)獲取更為可觀的社會和經(jīng)濟效益。

一、稅務(wù)會計和財務(wù)會計所存在的內(nèi)在聯(lián)系及差異性

客觀來講，稅務(wù)會計屬于社會經(jīng)濟的一種發(fā)展產(chǎn)物，是邊緣的、新興的會計學(xué)科。稅務(wù)會計將我國稅收法律法規(guī)和相關(guān)條例當(dāng)作主要依據(jù)，采用貨幣計量的形式，基于會計學(xué)核算方式、基本理論，監(jiān)督、核算稅款繳納、稅款計算、稅款形成等多種稅務(wù)活動產(chǎn)生的資金運動。稅務(wù)會計主要來源于財務(wù)會計，通過財務(wù)會計分離而來，繼承了財務(wù)會計的諸多性質(zhì)。由此不難得出，稅務(wù)會計、財務(wù)會計存在緊密的聯(lián)系，財務(wù)會計能夠為稅務(wù)會計提供大量資料，然后基于企業(yè)會計利潤，根據(jù)稅法規(guī)定展開相應(yīng)的調(diào)整。

1.內(nèi)在聯(lián)系

（1）稅務(wù)會計和財務(wù)會計彼此協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計的固有屬性為嚴(yán)謹(jǐn)性，對相關(guān)工作加以落實的關(guān)鍵是將財務(wù)會計信息納入考慮范疇。對稅務(wù)會計而言，要想做到實時監(jiān)督并準(zhǔn)確核算納稅人所開展各項經(jīng)濟活動，通常要對財務(wù)會計信息加以利用，確保工作開展流程符合現(xiàn)行規(guī)定。另外，無論是建筑企業(yè)還是其他企業(yè)，均要借助財務(wù)會計的力量對經(jīng)濟活動進(jìn)行開展，同時稅務(wù)單位只有聯(lián)合財務(wù)會計，才能對企業(yè)內(nèi)部真實財務(wù)信息加以了解，確保所制定稅務(wù)會計制度能夠發(fā)揮出應(yīng)有作用。這里還要明確一點，就是財務(wù)報告可對二者聯(lián)系進(jìn)行如實反映，因此在開展各項工作時，有關(guān)人員應(yīng)對二者關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)，以此來保證管理目標(biāo)得到實現(xiàn)，通過增加獲利的方式，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展助力[1]。

（2）稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)

通常來講，稅務(wù)會計并未獨立存在的工作，具有較強的實質(zhì)性，類似于財務(wù)會計，都在會計領(lǐng)域范圍內(nèi)。稅務(wù)會計主要基于財務(wù)會計來監(jiān)督、核算納稅人的經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動。比如，處理所得稅的過程中，稅務(wù)會計通常會基于財務(wù)會計提供的會計利潤信息，根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ǖ臉?biāo)準(zhǔn)和要求展開相應(yīng)計算與調(diào)整，最后獲得應(yīng)納稅所得額這一稅務(wù)會計信息。

（3）財務(wù)會計受稅務(wù)會計所影響

財務(wù)會計是稅務(wù)會計的重要基礎(chǔ)，財務(wù)會計會在一定程度上受到稅務(wù)會計所影響，對于納稅人來講，所有稅務(wù)會計工作都能給自身財務(wù)狀況帶來不同的影響，此影響還會反映于財務(wù)會計報表中。比如稅務(wù)會計和財務(wù)會計對固定資產(chǎn)折舊方法規(guī)定不一致時，所得稅的暫時性差異會體現(xiàn)在財務(wù)報表中。由此不難看出，稅務(wù)會計能夠?qū)ω攧?wù)會計進(jìn)行有效的補充，并且還會反過來影響財務(wù)會計。

2.差異性

（1）二者目標(biāo)不一致

財務(wù)會計在對企業(yè)獲得的財務(wù)成果進(jìn)行核算時主要根據(jù)會計準(zhǔn)則來進(jìn)行，同時會將有關(guān)的真實信息提供給使用會計信息的工作人員，如潛在投資者、債務(wù)人員、銀行等，從而為其投資決策提供便利。稅務(wù)會計主要根據(jù)稅法對企業(yè)所得稅、利潤、成本、收入展開核算，其目的在于實現(xiàn)國家的稅收，實現(xiàn)公平稅負(fù)、經(jīng)濟調(diào)節(jié)的目的，把有價值的信息提供給經(jīng)營管理人員與稅務(wù)部門。

（2）二者核算依據(jù)不一致

財務(wù)會計主要把會計準(zhǔn)則、會計制度當(dāng)成核算的主要依據(jù)，稅務(wù)會計則將國家稅法當(dāng)成核算的主要依據(jù)。與此同時，財務(wù)會計對會計準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，按照會計制度對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并且會計工作人員會因不同情況、個人理解而作出不同的業(yè)務(wù)表達(dá)，進(jìn)行產(chǎn)生的會計結(jié)果也有所不同，這屬于會計制度、會計準(zhǔn)則、會計靈活性的有效展現(xiàn)。

（3）二者核算基礎(chǔ)不一致

財務(wù)會計堅持配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了通過報表將企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)情況如實反映出來，允許特定情況下的企業(yè)合理估計費用與收益。稅務(wù)會計則是堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，根據(jù)收付實現(xiàn)原則來開展工作。與此同時，稅務(wù)會計的計量屬性可選取歷史成本，無須對物價變動、時間價值等因素產(chǎn)生的影響進(jìn)行考慮，相反，財務(wù)會計則對這些影響因素極為重視。

（4）二者會計等式與會計要素不一致

財務(wù)會計通常包括利潤、收入、負(fù)債、費用、所有者權(quán)益、資產(chǎn)等要素，不存在主次的分別，這些要素將會計對象具體化，其所有工作的內(nèi)容都緊緊圍繞以上要素開展。稅務(wù)會計則包括應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅所得額、扣除項目、應(yīng)稅收入等要素，其中，應(yīng)納稅額是核心要素，其他要素服務(wù)于應(yīng)納稅額，此處的扣除項目、應(yīng)稅收入與財務(wù)會計的費用要素、收入要素并不相同，具體表現(xiàn)在計量方法、計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)時間、確認(rèn)范圍等方面。

（5）二者核算內(nèi)容與核算對象不一致

財務(wù)會計主要把資金退出、資金周轉(zhuǎn)、資金循環(huán)和資金投入等所有經(jīng)濟事項當(dāng)成核算對象，這些對象通過貨幣來計量。稅務(wù)會計主要將稅務(wù)籌劃、減免稅款、解繳稅款和申報納稅等關(guān)于計稅的經(jīng)濟事項當(dāng)成核算對象。

二、分離稅務(wù)會計和財務(wù)會計的必要性

1.會計體制改革需要

改革開放后，我國逐漸增加了外國企業(yè)、外商投資企業(yè)數(shù)量，并且投資額與日俱增，同時，中國的國外投資業(yè)務(wù)日益增加，要想達(dá)到國際的稅收慣例，避免國際避稅的情況發(fā)生，使投資環(huán)境得到優(yōu)化，讓國內(nèi)企業(yè)利益及其經(jīng)濟權(quán)益得到維護(hù)，增加國際和國內(nèi)經(jīng)濟往來，就應(yīng)構(gòu)建獨立稅務(wù)會計。

與此同時，國內(nèi)改革會計體制的最終目標(biāo)是通過會計準(zhǔn)則體系將國內(nèi)企業(yè)會計信息如實反映出來，而非對企業(yè)的會計核算進(jìn)行具體規(guī)定，這樣一來，財務(wù)會計便有了更高的核算靈活性。伴隨企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的推行，財務(wù)會計目標(biāo)也相應(yīng)地得到明確，將目標(biāo)確定為向會計信息使用者基于信息服務(wù)，而折舊增加了稅務(wù)會計目標(biāo)、財務(wù)會計目標(biāo)的差異性。因此，只有分離財務(wù)會計里的稅務(wù)會計，才可以讓財務(wù)會計根據(jù)全新會計準(zhǔn)則和會計制度來進(jìn)行監(jiān)督、核算，從而提高會計改革的實際效果。

2.稅制健全需要

我國在優(yōu)化稅收體制的過程中，進(jìn)行了積極的稅制改革，對不同層次、不同環(huán)節(jié)、不同稅種的調(diào)節(jié)稅收體系進(jìn)行了構(gòu)建，整體滿足了公平稅負(fù)、合理稅率、健全稅種等要求，這對發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能、經(jīng)濟杠桿功能、財政收入征集功能十分有利。

三、如何實現(xiàn)稅務(wù)和財務(wù)會計的分離及協(xié)調(diào)

1.適度分離

（1）打造獨立的核算體系

2011年財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了試行營改增的方案，2016年國務(wù)院提出對營改增進(jìn)行大范圍推廣的要求，房地產(chǎn)和建筑行業(yè)被納入其中，這一變革給建筑企業(yè)所產(chǎn)生影響，主要涉及到財務(wù)和稅務(wù)兩方面。要想使財務(wù)會計、稅務(wù)會計得到協(xié)調(diào)管理，建筑企業(yè)應(yīng)做到對相關(guān)核算體系進(jìn)行獨立建設(shè)，該項工作能否取得理想效果，通常由稅務(wù)會計負(fù)責(zé)的歸類建筑企業(yè)的資金活動及項目施工，監(jiān)督并核算企業(yè)內(nèi)部資金的使用情況決定。因此，要想使稅務(wù)會計工作按照預(yù)期計劃開展，關(guān)鍵是要分別制定兩份不同的賬目，根據(jù)原始憑證對賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行核實。由此可見，對財務(wù)會計、稅務(wù)會計進(jìn)行適度分離的關(guān)鍵是確保核算體系具備良好的獨立性。

（2）對核算基礎(chǔ)進(jìn)行分離

眾所周知，財務(wù)會計核算通常要依托權(quán)責(zé)發(fā)生制開展，簡單來說，就是將企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間視為記賬時間。以建筑企業(yè)為例，在項目沒有進(jìn)行到竣工核算階段時，財務(wù)會計往往不會將預(yù)收款納入企業(yè)收入范疇，稅務(wù)會計則需要先確認(rèn)預(yù)收款大致數(shù)額，再對企業(yè)需要繳納的稅款進(jìn)行申報。另外，財務(wù)會計的任務(wù)還包括扣除企業(yè)支出稅前列，對項目所創(chuàng)造利潤進(jìn)行計算，稅務(wù)會計通常只需要以稅法規(guī)定為依據(jù)，對收入相關(guān)的、已經(jīng)發(fā)生的支出進(jìn)行扣除即可[2]。

（3）對核算目的進(jìn)行分離

從核算目的的角度來看，稅務(wù)會計、財務(wù)會計所對應(yīng)職責(zé)范圍存在明顯區(qū)別，只有分離管理才能避免不必要問題的出現(xiàn)。建筑企業(yè)財務(wù)會計的日常工作，主要是對會計報表進(jìn)行編制，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為管理層、決策層了解企業(yè)經(jīng)營情況提供便利，保證決策制定更加科學(xué)。另外，財務(wù)會計還可以選擇向上級部門提交會計報表，使會計報表成為對目標(biāo)責(zé)任履行進(jìn)度進(jìn)行判斷的主要依據(jù)。稅務(wù)會計則需要以稅法規(guī)定為依據(jù)，根據(jù)財務(wù)會計所提供利潤數(shù)據(jù)，對企業(yè)所繳納稅額的具體數(shù)值進(jìn)行計算。由此可見，稅務(wù)會計的作用主要是避免企業(yè)出現(xiàn)漏稅或是偷稅情況，為國家稅務(wù)部分提供信息，確保國家稅收可趨于穩(wěn)定。

（4）對核算對象進(jìn)行分離

稅務(wù)會計所核算的對象為資金循環(huán)過程中納稅人所涉及稅收經(jīng)濟事項，強調(diào)以賬務(wù)統(tǒng)計為前提，根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果對經(jīng)濟事項需要繳納的稅款進(jìn)行計算，同時開展納稅申報工作。財務(wù)會計所核算的對象更加具象化，簡單來說，就是在項目建設(shè)和日常經(jīng)營過程中建筑企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項；而財務(wù)會計的職責(zé)，主要是對經(jīng)濟事項進(jìn)行賬務(wù)核算，具體核算內(nèi)容涉及日常開展、經(jīng)營投資等多個方面。

（5）對核算依據(jù)進(jìn)行分離

在核算依據(jù)方面，稅務(wù)會計以及財務(wù)會計同樣存在明顯差異。稅務(wù)會計開展核算工作的依據(jù)為稅法，財務(wù)會計的依據(jù)為會計制度與準(zhǔn)則，關(guān)鍵是要保證自身所提供財務(wù)信息既能夠滿足使用者需求，又具有良好的時效性和可靠性，最大程度避免失范行為出現(xiàn)。稅務(wù)會計強調(diào)以國家所獲得財政收入符合預(yù)期為前提，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人、征稅機關(guān)所做出失范行為。由此可見，與稅務(wù)會計相比財務(wù)會計則更加靈活，有關(guān)人員可結(jié)合企業(yè)情況對工作方案和具體對策進(jìn)行制定，稅務(wù)會計則需要在會計準(zhǔn)則與稅法間存在沖突時，將稅法置于首要地位，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)[3]。

2.有效協(xié)調(diào)

（1）協(xié)調(diào)思路

我國對會計制度進(jìn)行建立時，強調(diào)以國際會計準(zhǔn)則為依據(jù)，通過修改和新增相關(guān)內(nèi)容的方式，確保會計制度與國情相符。由此可見，會計目標(biāo)內(nèi)涵十分豐富，旨在為管理層、債權(quán)人和投資方提供高效服務(wù)，利用會計信息為稅收工作提供支持為目標(biāo)之一。現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟仍處于發(fā)展初期，在建設(shè)會計制度時，建筑企業(yè)應(yīng)將重心落在會計信息所具有服務(wù)職能上，而非傳統(tǒng)觀念認(rèn)為的“為債權(quán)人和投資方提供服務(wù)”。這也表明在對稅收法規(guī)、會計制度內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行處理時，有關(guān)人員不應(yīng)盲目借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗或模式，而是要綜合考慮國情及行業(yè)發(fā)展情況，例如，將會計信息為經(jīng)濟管理提供服務(wù)的觀點融入會計制度，對制度進(jìn)行設(shè)計的關(guān)鍵是以稅收能夠反饋信息、稅收對會計信息具有極強依賴性為落腳點，確保會計制度、稅收法規(guī)間能夠做到協(xié)同合作。

（2）協(xié)調(diào)方法

①明確切實可行的協(xié)調(diào)原則

要想使財務(wù)會計、稅務(wù)會計得到有效協(xié)調(diào)，建筑企業(yè)應(yīng)做到始終以正確原則為導(dǎo)向，具體內(nèi)容涉及以下方面。首先，保證會計工作合理。對建筑企業(yè)而言，制約會計工作高效開展的原因，主要是稅收依據(jù)所遵循法律法規(guī)、理論基礎(chǔ)和會計制度存在顯著差異，要想解決該問題，關(guān)鍵是要從協(xié)調(diào)性的視角出發(fā)，開展對稅務(wù)會計、財務(wù)會計進(jìn)行分類的工作，保證分類結(jié)果科學(xué)且有實際意義。其次，對二者進(jìn)行分離時，始終將可操作性、可行性置于重要地位。最后是做到以成本控制為前提，對建筑施工所創(chuàng)造效益進(jìn)行提升，切記不可對會計工作成本進(jìn)行盲目控制，導(dǎo)致工作質(zhì)量及效率受到負(fù)面影響。換言之，對建筑企業(yè)而言，只有以效益高于成本為指導(dǎo)原則，才能使會計得到有效分離并達(dá)到各項工作協(xié)調(diào)開展的目的[4]。

②通過披露信息為稅收提供支持

對稅務(wù)會計、財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，要求建筑企業(yè)對相關(guān)信息所具有透明度以及公開度進(jìn)行加強，確保經(jīng)濟活動和資金使用情況均能夠得到實時監(jiān)督。由此可見，視情況優(yōu)化會計制度內(nèi)容很有必要，對會計制度進(jìn)行建設(shè)，一方面要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容制定具體規(guī)范，另一方面要做到定期披露管理目標(biāo)和會計信息。從建筑企業(yè)的立場來看，具有非公開性的稅務(wù)信息的存在，在很大程度上提高了自身剖析稅會關(guān)系的難度，未來應(yīng)將工作重心放在引入數(shù)據(jù)分析技術(shù)上，真正做到借助現(xiàn)有技術(shù)實現(xiàn)稅收法規(guī)、會計制度的科學(xué)協(xié)作。

③從管理層面落實雙方的協(xié)同合作

對稅收和會計而言，日常管理及法規(guī)制定的主體，通常為財政部與國家稅務(wù)總局，在制定并落實法規(guī)時，雙方所遵循立法取向往往存在明顯差異，只有使各部門形成合力，才能保證稅收、會計制度實現(xiàn)協(xié)調(diào)。我國制定會計準(zhǔn)則的工作通常交由政府負(fù)責(zé)，發(fā)達(dá)國家則更傾向于以民間機構(gòu)為主體。我國在部門溝通方面所具有優(yōu)勢有目共睹，具體做法如下：基于各機構(gòu)代表對協(xié)調(diào)機構(gòu)進(jìn)行設(shè)立，保證在制定、落實法規(guī)期間，協(xié)調(diào)機構(gòu)均處于相互聯(lián)系的狀態(tài)下。事實證明，這樣做既能夠使差異損失得到控制，還使稅務(wù)界、會計界具備了宣傳的平臺，雙方日常協(xié)作質(zhì)量及有效性自然可獲得有力保障[5]。

④基于會計工作制定標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向

為實現(xiàn)稅務(wù)會計、財務(wù)會計高度協(xié)調(diào)的目標(biāo)，建筑企業(yè)應(yīng)以自身情況為依據(jù)，對標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向進(jìn)行靈活制定。考慮到建筑行業(yè)所開展業(yè)務(wù)性質(zhì)較為特殊，在處理稅法、會計制度時，有關(guān)人員應(yīng)對二者的協(xié)調(diào)性引起重視，嚴(yán)格按照現(xiàn)行工作準(zhǔn)則，對稅務(wù)、財務(wù)進(jìn)行密切聯(lián)系。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)盡快將優(yōu)化會計制度的工作提上日程，這樣做可將會計工作存在不規(guī)范、違法行為的概率降至最低，財稅會計對合作、協(xié)調(diào)所具有積極作用，通常能夠因此而得到最大程度發(fā)揮。

⑤針對稅務(wù)及財務(wù)對會計理論體系進(jìn)行構(gòu)建

要想使稅務(wù)會計、財務(wù)會計得到全面協(xié)調(diào)，建筑企業(yè)還需要對稅務(wù)會計所遵循體系進(jìn)行構(gòu)建。在開展稅務(wù)會計相關(guān)工作時，強調(diào)以宏觀視角為切入點，以企業(yè)情況為依據(jù)，通過對基本理論知識進(jìn)行轉(zhuǎn)化的方式，確保稅收學(xué)知識能夠指導(dǎo)各項工作得到有序開展[6]。與此同時，有關(guān)人員還應(yīng)對會計學(xué)固有優(yōu)勢進(jìn)行發(fā)揮，利用會計系統(tǒng)對各建筑項目需要企業(yè)繳納的稅款加以明確，保證建筑企業(yè)內(nèi)部所開展稅務(wù)會計工作具備良好的準(zhǔn)確性及合理性，為其持續(xù)發(fā)展助力。

四、結(jié)語

通過上文的分析能夠看出，稅務(wù)會計、財務(wù)會計之間所存在差異十分明顯。新形勢下，受營改增和市場經(jīng)濟發(fā)展影響，稅務(wù)會計正逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立存在的一個類目，旨在為經(jīng)濟調(diào)節(jié)提供有力支持，這也給建筑企業(yè)提出了全新的要求。即：視情況開展稅務(wù)會計、財務(wù)會計分離和協(xié)調(diào)的工作，在不給會計核算造成影響的前提下，對自身需要承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行降低，確保項目建設(shè)、日常經(jīng)營所創(chuàng)造效益能夠最大程度接近預(yù)期水平。