陳靜

（廣東嶺南健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司 廣東廣州 511340）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)要想在時(shí)代浪潮下獲得強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)格把握自身經(jīng)濟(jì)能力，完善財(cái)務(wù)控制能力是企業(yè)的必經(jīng)之路。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)預(yù)算管理的作用十分突出。預(yù)算部門(mén)需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，才能對(duì)預(yù)算實(shí)施有效的管理、監(jiān)督、審核及優(yōu)化。企業(yè)需認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要作用，強(qiáng)化管理意識(shí)和管理力度，才能促使預(yù)算管理充分發(fā)揮作用。同時(shí)，企業(yè)需認(rèn)識(shí)到建設(shè)及優(yōu)化預(yù)算管理的必要性，在符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)下，要求相關(guān)人員進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部控制制度，完善管理體系，確保企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。結(jié)合現(xiàn)階段集團(tuán)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，找到企業(yè)現(xiàn)階段凸顯出來(lái)的問(wèn)題，結(jié)合問(wèn)題思考對(duì)策，最終將對(duì)策落實(shí)到實(shí)際工作中，是企業(yè)獲得強(qiáng)有力競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方式。本文以此思路總結(jié)分析并完善集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控制度的相關(guān)對(duì)策。

一、完善預(yù)算管理內(nèi)控制度的意義

企業(yè)在內(nèi)部實(shí)施預(yù)算管理，本意是為了讓企業(yè)提升資產(chǎn)管理效率，完善資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，體現(xiàn)完整且全面的資金運(yùn)行情況，為財(cái)務(wù)管理提供決策依據(jù)。內(nèi)部控制要在體現(xiàn)可靠性和真實(shí)性的同時(shí)，思考如何通過(guò)控制手段實(shí)現(xiàn)資金成本最小化，從而獲得最大化經(jīng)濟(jì)效益。在此情況下，維護(hù)資金的安全、實(shí)施有效的監(jiān)管、強(qiáng)化執(zhí)行的力度十分重要。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好管理的基礎(chǔ)，其作用是不可忽略的。在內(nèi)部控制不斷完善的過(guò)程中，企業(yè)可隨著內(nèi)部控制的加強(qiáng)逐步提升管理的有效性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益上的突破。不論是從管理方面，還是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，內(nèi)部控制的實(shí)施都能幫助企業(yè)獲得進(jìn)步。

二、預(yù)算管理內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏目標(biāo)，戰(zhàn)略部署意識(shí)薄弱

結(jié)合現(xiàn)階段集團(tuán)企業(yè)的情況來(lái)看，部分企業(yè)依舊將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重心落在核心業(yè)務(wù)的擴(kuò)展上，忽略了通過(guò)財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)做好相應(yīng)的預(yù)算管理，不僅可以實(shí)現(xiàn)資源分配的優(yōu)化，更能做好收支預(yù)測(cè)和事前、事中、事后控制，幫助企業(yè)合理地使用每一筆資金。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大的情況下，企業(yè)應(yīng)充分重視預(yù)算管理的價(jià)值，解決現(xiàn)有問(wèn)題。結(jié)合現(xiàn)狀加以分析，大部分企業(yè)還未重視預(yù)算管理實(shí)際工作的開(kāi)展。產(chǎn)生此問(wèn)題的主要原因有三個(gè)。

一是管理層未將戰(zhàn)略部署與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合。在企業(yè)中，管理層除了要做好職責(zé)內(nèi)的管理工作以外，還起著傳達(dá)戰(zhàn)略方針的重要作用。但就部分企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，管理層人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠充分。若管理層只將上層意見(jiàn)描述給下層員工，并未將重要事項(xiàng)或重大戰(zhàn)略方針與預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系的話(huà)，在執(zhí)行過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算脫節(jié)的情況。同時(shí)，若管理人員只是將工作停留在表面，未深入監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標(biāo)有無(wú)發(fā)生偏離，還容易出現(xiàn)兩者存在偏差或者滯后的現(xiàn)象。

二是缺乏明確的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作不重視，容易出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)于隨意、預(yù)算制定方法老舊滯后、預(yù)算缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的問(wèn)題。多數(shù)企業(yè)在預(yù)算制定過(guò)程中，僅針對(duì)項(xiàng)目預(yù)算金額、項(xiàng)目實(shí)際使用金額等數(shù)字內(nèi)容做分析，缺少以目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行核查的相關(guān)工作。此情況最終會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作缺乏全面性和目的性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益方面造成較為嚴(yán)重的影響。

三是員工執(zhí)行過(guò)于怠慢。若上層管理者對(duì)預(yù)算不夠重視，容易讓員工產(chǎn)生惰性和怠慢心理，認(rèn)為自身工作無(wú)關(guān)緊要且不受重視，就會(huì)在日常工作中盡可能減少自身工作量。這樣一來(lái)，員工自行縮短了預(yù)算編制的工作時(shí)間，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)工作的開(kāi)展難以深入進(jìn)行，工作內(nèi)容始終流于表面，工作質(zhì)量逐步下滑，造成潛在的隱患。

（二）內(nèi)部控制管理不完善

利用科學(xué)的內(nèi)部控制制度幫助預(yù)算管理項(xiàng)目順利實(shí)施，能獲得較好的成效。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，可以針對(duì)內(nèi)控成效反思出諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

一是內(nèi)部控制機(jī)制不完善。目前，集團(tuán)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中容易體現(xiàn)出來(lái)，例如責(zé)任機(jī)制不完善的問(wèn)題。若企業(yè)遇到預(yù)算問(wèn)題只將責(zé)任落到財(cái)務(wù)人員身上，并未對(duì)出現(xiàn)該問(wèn)題所涉及的部門(mén)、人員進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，那么就會(huì)出現(xiàn)責(zé)任劃分不明確的現(xiàn)象。由于責(zé)任歸屬的誤判，部分員工會(huì)認(rèn)為一切有關(guān)預(yù)算的工作只需要財(cái)務(wù)人員去負(fù)責(zé)，自身不必負(fù)責(zé)。這種心理會(huì)降低相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算工作的參與度，出現(xiàn)不配合情況。

二是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全。健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是良好執(zhí)行工作的基礎(chǔ)，但部分企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立上還存在不夠重視的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：企業(yè)并未成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)；即便成立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，內(nèi)部管理工作也容易出現(xiàn)只有管理層說(shuō)了算，缺乏制度維持內(nèi)控的正常實(shí)施；內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏成文的管理章程，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)松散，難以發(fā)揮作用；內(nèi)控機(jī)構(gòu)成立后未對(duì)所有人員進(jìn)行職責(zé)劃分，相關(guān)人員對(duì)自己要進(jìn)行的工作不夠明確，工作模式也并未進(jìn)行改變，導(dǎo)致在實(shí)際工作中還是照搬原來(lái)的工作內(nèi)容，對(duì)預(yù)算管理工作的促進(jìn)效果微乎其微。

三是內(nèi)部控制管理制度不完善。該問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩方面：制度內(nèi)容不夠完善。預(yù)算管理制度需涵蓋企業(yè)各相關(guān)職能部門(mén)，明確各職能部門(mén)的職責(zé)、具體工作內(nèi)容等；制度細(xì)節(jié)未優(yōu)化到位。內(nèi)控制度要求所有部門(mén)定期進(jìn)行預(yù)算申報(bào)，定期的期限如何確定、所有部門(mén)是否采取相同期限等細(xì)節(jié)問(wèn)題，需要在制度中明確下來(lái)，以此豐富制度細(xì)節(jié)，避免鉆空子的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）基于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的全面預(yù)算管理不充分

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)管理現(xiàn)狀，預(yù)算管理還存在以下幾方面的不足。

一是缺乏完善的預(yù)算管理體系。企業(yè)要想基于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控提升全面預(yù)算的管理水平，那么在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必須做到高效管控。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)需要從內(nèi)部入手，建立、健全完善的預(yù)算管理體系。但目前，大多數(shù)企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作過(guò)程中，會(huì)受到諸多因素的制約，如人員配合、制度落地、部門(mén)監(jiān)管等，導(dǎo)致全面預(yù)算工作難以高效開(kāi)展，甚至出現(xiàn)滯后脫節(jié)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二是欠缺對(duì)預(yù)算管理的重視。企業(yè)要想良好實(shí)施全面預(yù)算管理，就不能僅僅將工作局限在預(yù)算部門(mén)身上。全面預(yù)算管理的充分落實(shí)，需要其他部門(mén)積極配合才能深入進(jìn)行。由于涉及的部門(mén)較多，工作協(xié)作與工作配合方面較為復(fù)雜，不管是預(yù)算部門(mén)還是其他部門(mén)，都容易在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生一些問(wèn)題。企業(yè)在面臨此情況時(shí)，需加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視程度，秉持以人為本的理念合理優(yōu)化員工工作分工，加強(qiáng)協(xié)作與溝通。但從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度還不夠。大部分員工認(rèn)為只要不明確將預(yù)算工作交到自己手中，那么自己便不需要對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行關(guān)注與落實(shí)，從而忽略了自身應(yīng)在企業(yè)中履行的職責(zé)，自我責(zé)任意識(shí)不足。再加上企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)制度缺失、預(yù)算管理的考核工作落實(shí)不充分等問(wèn)題，加重了員工投機(jī)取巧的心理，使其自我責(zé)任感愈發(fā)薄弱，形成惡性循環(huán)。

三、預(yù)算管理內(nèi)控制度優(yōu)化措施

（一）全面優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制

建立有效的制度保障是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理模式優(yōu)化的重要保證。企業(yè)在實(shí)施改進(jìn)措施的過(guò)程中，可按照以下方式逐步改良。

一是規(guī)范編制流程，完善工作制度。結(jié)合企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，針對(duì)預(yù)算部門(mén)現(xiàn)有人員進(jìn)行人員意識(shí)、職業(yè)技能、職責(zé)分工等全面升級(jí)，以此提高預(yù)算執(zhí)行能力。充分發(fā)揮人才的價(jià)值，讓每個(gè)崗位的員工都能實(shí)現(xiàn)工作效益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)及時(shí)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督及核查，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決，促使戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)始終與預(yù)算管理緊密結(jié)合起來(lái)，以此保障企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化。企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在內(nèi)部建立線上預(yù)算管理平臺(tái)，縮減財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)整理、分析的優(yōu)勢(shì)，對(duì)每項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行分析核查，找出可優(yōu)化的方向。一旦線上平臺(tái)被充分利用，企業(yè)還可建立以線上平臺(tái)為核心的內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)各部門(mén)之間的配合。同時(shí)，企業(yè)可將互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)作為培訓(xùn)陣地，充分吸收當(dāng)下前沿知識(shí)，對(duì)員工進(jìn)行技能培訓(xùn)、自我意識(shí)普及、企業(yè)責(zé)任感塑造等多種線上培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效整改。

三是利用思維導(dǎo)圖劃分層級(jí)工作內(nèi)容。企業(yè)在確定預(yù)算方案后，可利用思維導(dǎo)圖的模式將預(yù)算方案進(jìn)行拆解，逐步落實(shí)到各部門(mén)、各核心關(guān)鍵人員上。員工可結(jié)合思維導(dǎo)圖進(jìn)一步了解各層級(jí)工作內(nèi)容和要達(dá)到的目標(biāo)，根據(jù)大方針制定并細(xì)化自己的工作內(nèi)容和工作目標(biāo)，利用思維導(dǎo)圖的便利性進(jìn)行工作內(nèi)容拆分和工作梳理，對(duì)現(xiàn)有工作進(jìn)度進(jìn)行核查，對(duì)即將開(kāi)展的工作進(jìn)行規(guī)劃，確保工作的高效性和精準(zhǔn)性。

四是充分運(yùn)用績(jī)效考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。為確保全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部充分落實(shí)，企業(yè)可加強(qiáng)績(jī)效管理的力度，使之深入到基層，利用績(jī)效管理對(duì)相關(guān)工作人員的工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)定與核查，將責(zé)任機(jī)制進(jìn)一步落實(shí)并體現(xiàn)?？?jī)效管理的深度運(yùn)用，可對(duì)相應(yīng)人員起到激勵(lì)和制約的作用。企業(yè)若想在績(jī)效管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升各人員實(shí)施全面預(yù)算管理的積極性，可將獎(jiǎng)懲機(jī)制與績(jī)效管理結(jié)合起來(lái)?？?jī)效考核的成績(jī)與獎(jiǎng)懲制度強(qiáng)強(qiáng)關(guān)聯(lián)，在考核中取得較好成績(jī)的員工可以得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而考核成績(jī)較差的員工則應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)懲機(jī)制予以相應(yīng)的處罰。兩者結(jié)合起來(lái)，能夠充分提高員工的積極性并且提升員工的憂(yōu)患意識(shí)，降低工作上的疏漏與失誤，確保全面預(yù)算管理能夠獲得較好的成果。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控完善內(nèi)部管理細(xì)節(jié)

全面預(yù)算管理需要在內(nèi)部控制的幫助下把控成本，起到降低成本、增加效益的作用。預(yù)算管理要想獲得較好的落實(shí)效果，在內(nèi)部控制中關(guān)注可能會(huì)產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)的因素并予以改善，是確保效果的重要舉措。而在改善過(guò)程中，企業(yè)需建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并在風(fēng)險(xiǎn)控制的角度下將制度不斷完善，補(bǔ)充細(xì)節(jié)，使其能成為引導(dǎo)工作的“指南針”。完善內(nèi)部構(gòu)建、落實(shí)內(nèi)控制度的同時(shí)，企業(yè)還需保證預(yù)算部門(mén)的獨(dú)立性和完整性，在部門(mén)建設(shè)上應(yīng)該避免預(yù)算部門(mén)與其他部門(mén)雜糅交織的情況，讓其成為獨(dú)立的部門(mén)而不是其他部門(mén)的分支部門(mén)，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)預(yù)算部門(mén)的獨(dú)立，確保部門(mén)的完整性。同時(shí)，預(yù)算部門(mén)應(yīng)受上層管理者直接管轄，避免形成管理混亂的現(xiàn)象。將內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)生產(chǎn)流程，各部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)管控與核查，努力做到將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避放在事前，將事后問(wèn)題降到最低。

（三）實(shí)施預(yù)算管理內(nèi)部控制優(yōu)化措施

規(guī)范控制財(cái)務(wù)存量資金，是基于內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理優(yōu)化的前提。預(yù)算管理分為預(yù)算編制、執(zhí)行、績(jī)效、管理等多個(gè)方面。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算升級(jí)，就需要在嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制相關(guān)準(zhǔn)則的情況下，實(shí)施全面預(yù)算管理。結(jié)合預(yù)算管理各方面體現(xiàn)出來(lái)的重要程度，影響存量資金較大的是預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。著力解決預(yù)算編制與執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，可以幫助企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化。

一是建立預(yù)算編制會(huì)商機(jī)制。預(yù)算編制是預(yù)算管理的起始點(diǎn)，做好預(yù)算編制才能保證預(yù)算后續(xù)工作的順利執(zhí)行。以S企業(yè)為例，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭進(jìn)行預(yù)算編制制定工作，與各業(yè)務(wù)處建立會(huì)商機(jī)制，就項(xiàng)目支出問(wèn)題進(jìn)行多次溝通，最終制定出合理的預(yù)算編制。制定完成后，預(yù)算編制內(nèi)容向各業(yè)務(wù)處進(jìn)行公示，在各層級(jí)的反饋中優(yōu)化編制的精細(xì)化控制內(nèi)容。結(jié)合反饋，S企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)定員定額管理的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，并總結(jié)出項(xiàng)目支出的標(biāo)準(zhǔn)化體系。切實(shí)做好各部門(mén)的調(diào)劑與統(tǒng)籌工作，在編制優(yōu)化完成后，將編制內(nèi)容順利落實(shí)到各部門(mén)和各項(xiàng)目的任務(wù)指標(biāo)中，后續(xù)按對(duì)應(yīng)的任務(wù)指標(biāo)實(shí)施考核，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

二是預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)化。切實(shí)關(guān)注項(xiàng)目支出狀態(tài)，合理審核預(yù)算的使用并評(píng)定項(xiàng)目是否能在預(yù)期內(nèi)順利完成。S企業(yè)通過(guò)把控專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目支出進(jìn)度，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)督，把控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算動(dòng)態(tài)化管理。這樣一來(lái)，企業(yè)可以將支出責(zé)任層層落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人身上，對(duì)解決問(wèn)題、加快預(yù)算執(zhí)行有較大的幫助作用。

三是注重績(jī)效與管理的強(qiáng)化，完善績(jī)效制度。以S企業(yè)為例，企業(yè)首先在內(nèi)部宣布了預(yù)算管理具體方案，并要求所有員工按照預(yù)算管理要求進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)及審批。在這一過(guò)程中，S企業(yè)成立了專(zhuān)門(mén)的績(jī)效管理小組，評(píng)價(jià)所有員工執(zhí)行預(yù)算管理的情況。在為期3個(gè)月的試行過(guò)程中，S企業(yè)通過(guò)績(jī)效考核制度，對(duì)每一位員工落實(shí)預(yù)算管理的情況進(jìn)行了打分。通過(guò)評(píng)分，S企業(yè)對(duì)表現(xiàn)良好的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況較差的部門(mén)和相關(guān)員工進(jìn)行了相應(yīng)處罰。獎(jiǎng)懲制度結(jié)合績(jī)效考核幫助S企業(yè)在此輪預(yù)算管理試行中，充分了解預(yù)算管理執(zhí)行的具體情況。隨后，企業(yè)召開(kāi)管理層會(huì)議，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論并制定解決方案。將方案投入到下一次預(yù)算管理的實(shí)踐中，取得了較好的效果。

四、總結(jié)與展望

集團(tuán)企業(yè)充分履行管理職責(zé)，將預(yù)算管理內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化，是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的重要舉措。在實(shí)施過(guò)程中，顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題并不是固定不變的，在找到問(wèn)題、針對(duì)問(wèn)題提出解決措施并落實(shí)到執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)舉一反三，確保自身穩(wěn)步發(fā)展。